• Giai đoạn lập kế hoạch kiếm toán
KTV thu th ập thông tin khách hàng trên các trang web có thế dính nhữ ng thông tin chưa được kiếm chứng hoặc không đúng sự thật.
Thông tin thu thập được còn bị hạn chế do bị không chế về mặt thời gian hay các thông tin m ật khách hàng không cung c ấp được. Số liệu của thông tin ngành có thế chưa được cung cấp, tổng hợp vì thời gian cuộc kiếm toán có thế diễn ra sớm.
Việc gặp khách hàng và soát xét sơ bộ BCTC thườ ng tốn nhiề u thời gian và làm tăng thêm chi phí. Lập kế ho ạch tổng thế và chi tiết cần KTV lành nghề và có kinh nghiệm, có cái nhìn bao quát và s ự đánh giá ban đầu vì vậy đôi lúc việc lập kế hoạch chưa thực sự hiệu quả.
Khóa luận tốt nghiệp Học viện ngân hàng
ASA sử dụng các bảng biểu hỏi để thu thập thông tin như về KSNB chưa thu được hiệu quả cao vì câu hỏi còn chung và khá tổng quát.
Việc lựa chọn nhân sự dựa theo kế hoạch được lập. Neu kế ho ạch chưa tốt và nhân sự ít thì sẽ ảnh hưởng đến chất lượng cuộc kiểm toán và nguy cơ không hoàn thành công việc trong thời gian được ký kết.
• Giai đoạn thực hiện kiểm toán
Thực hiện bám sát theo kế ho ạch được l ập sẵn sẽ khiến KTV có chút thụ động với các vấn đề phát sinh mà kế hoạch không lường trước được.
Thực hiện các thủ t ục phân tích chủ yế u là phân tích xu hướng các thông tin tài chính của doanh nghiệ p và chưa có sự phân tích với các DN cùng ngành hay đối thủ cạnh tranh và điểm nổi bật của thông tin phi tài chính do s ự giới hạn về m ặt thời gian hay dữ liệu chưa thu thập được dẫn đến nhìn nhận chưa sâu về tình hình của doanh nghiệp và phân tích chưa đem lại hiệu quả tối ưu.
Thực hiện thủ tục kiểm tra KSNB HTK là những câu hỏi với các sự l ựa chọn mà chưa kết hợp với lưu đồ, sơ đồ, đánh giá KSNB vẫn còn những lỗ hổng.
Kiểm tra số dư cuối kỳ, tham gia chứng kiế n kiểm kê do sự hạn chế về mặt nhân sự và thời gian, ASA chú trọng về số lượng và quy trình kiểm kê chứ chưa chú trọng chất lượng HTK, ví dụ như nhữ ng HTK c ần xác định giá trị bởi chuyên gia thì ASA kiểm kê theo chuyên gia của DN.
Giấy tờ làm việc của ASA khá giống với của chương trình kiểm toán mẫu lên vận dụng vào kế hoạch ASA đặt ra cho từng KH nhiều lúc chưa thực sự phù hợp.
Việc gửi thư xác nhận cho bên thứ 3 khi nhận được thư ASA đề nghị gửi đến địa chỉ KH do sự hạn chế về mặt nhân sự và khoảng cách đia lý cũng như thời gian và vấn đề lưu trữ, điều này có thể dẫn đến r ủi ro khách hàng giấu thư xác nhận hoặc làm mất ảnh hưởng đến việc thu thập và xác nhận bằng chứng.
Việc kiểm tra số dư đầu kỳ ASA chủ yế u dựa trên BCTC đẫ được kiểm toán năm trước. Điều này có thể có rủi ro nếu khách hàng là doanh nghiệ p ASA kiểm toán năm đầu, đặc biệt thêm những đặc điểm c ủa HTK sẽ khiến cuộc kiểm toán không đạt hiệu quả.
Chọ n mẫu do trưởng nhóm đảm nhiệm, phương pháp chủ yếu là theo số lớn. Việc chọn mẫu hoàn toàn phụ thuộc vào kinh nghiệm và xét đoán của KTV nên hơi mang tính cá nhân và nếu thực hiện tại khách hàng truyền thống sẽ dễ bị nắm bắt.
Thu thập bằng chứng chủ yếu qua bản photo chứng từ dẫn đến tốn khá nhiều thời gian cho việc photo tại khách hàng.
Áp dụng chặt chẽ các kiểm soát khiến bầu không khí ASA luôn nghiêm túc và căng thẳng.
• Giai đoạn kết thúc kiểm toán
Thảo luận với khách hàng những vấn đề còn tồn đọng, nếu khách hàng tiếp nhận và sửa đổi thì cuộc kiểm toán có thể bị kéo dài và tốn thêm chi phí, ngược l ại nếu khách hàng không tiêp nh ận ý kiến thì sẽ có nguy cơ ASA mất hợp đồng năm kế tiếp.
Việc xem xét các vấn đề sau ngày kết thúc niên độ còn bị hạn chế và chưa chi tiết nhất là HTK có nhiều vấn đề mua hàng hóa đơn chưa về hay hóa đơn về hàng chưa về khiến hạch toán có lỗ hổng dẫn đến có thể chứa đựng các rủi ro ảnh hưởng dến ý kiến kiểm toán.
Khóa luận tốt nghiệp Học viện ngân hàng
KẾT LUẬN CHƯƠNG 2
Qua chương 2, đã tìm hiểu về ASA và quy trình cũng như cách ASA thực hiện kiểm toán HTK t ại một đơn vị khách hàng c ụ thể. ASA là một công ty Kiểm toán lâu đời và có uy tín với nhiều dịch vụ được cung c ấp tới khách hàng đa ngành nghè và đa doanh nghiệp. Quy trình kiểm toán c ủa ASA được xây dựng chi tiết, phù hợ p với các đơn vị khách hàng. Tìm hiểu được ASA kiểm toán HTK c ụ thể như thế nào, GLV ra sao và các KTV ch ủ yếu vận dụng phương pháp gì, từ đó rút ra được những kinh nghiệm cần thiết và bổ ích. HTK là một kho ản mục khó, việc kiểm toán HTK là tương đối phức t ạp nhưng ASA đã cho thấy mình kiểm toán có hiệu quả bằng chu trình với hàng lạt những ưu điểm đảm bảo cho cuộc kiểm toán. GLV của ASA chi tiết, dễ hiểu. Mặc dù vậy nhưng chu trình của ASA vẫn còn tồn đọng những điểm yếu do cả nguyên nhân khách quan và ch ủ quan. Để phát triển và đạt được m ục tiêu ASA c ần khắc phục những khuyết điểm và phát huy những ưu điểm. Vì vậy chương 3 sẽ đưa những phương pháp giúp hoàn thiện chu trình kiểm toán HTK của công ty TNHH Kiểm toán Châu Á ASA.
CHƯƠNG 3 : HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC HÀNG TỒN KHO DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN CHÂU Á
ASA THỰC HIỆN
3.1 Định hướng phát tri ển của công ty TNHH Ki ểm toán ASA
Tháng 5 năm 1991, Kiểm toán độc l ập tại Việt Nam được hình thành và phát triển đi từng bước nhỏ để xây dựng và đặt nền móng cho một ngành nghề yêu cầu cao. Tr ải qua 15 năm với những bước tiến đột phá trong cả về số lượ ng và chất lượng nhiều công ty kiểm toán ra đời. Năm 2006 ASA được thành lập mang trong mình sứ mệnh “Xây dựng một hãng kiểm toán có danh tiếng về sự tậm tâm và chuyên nghiệp, một doanh nghiệp có trách nhiệm với xã hội; một gia đình của những thành viên sáng t ạo và nhiệt huyết, cùng nỗ l ực để ngày càng phát triển”. ASA định hướng “đưa Công ty tiên phong trong việc cung cấp cho khách hàng chuỗi dịch vụ chuyên nghiệp” với phương thức “luôn tạo nên giá trị gia tăng, phát triển vững chắc dựa trên nền t ảng tôn trọng giá trị cốt lõi trong môi trường khích lệ sự phát triển vượt trội của mỗi thành viên” nhắm đến chất lượng dịch vụ tốt và sự hài lòng của khách hàng.
Nguồn nhân l ực chính c ủa ASA là đội ngũ cán bộ BLĐ và các KTV vừ a có tâm và có tầm được đào tạo trong những ngôi trường hàng đầu về kiểm toán với những bề giày kinh nghiệm thực tế tích hợp thông qua hàng trăm cuộc kiểm toán có quy mô lớn, nhỏ khắp cả nước. ASA tổ chức xây dựng các phòng ban với những chức năng và nhiệm vụ thành một thể thố ng nhất. Mỗi phòng ban đảm nhận một chiến lược của công ty và sự tương tác hỗ trợ giữa các phòng được nhấn mạnh.
Mục tiêu dài hạn c ủa ASA là trở thành một trong những công ty hàng đầu Việt Nam tiên phong cung c ấp cho khách hàng những dịch vụ chuyên nghiệp, phát triển bền vững, xây dựng uy tín với khách hàng.
Để thực hiện được mục tiêu và định hướ ng, ASA thực hiện các chính sách phát triển theo từng giai đoạn vừ a phù hợp với sự chuyển biến của nền kinh tế, vừ a phát triển để hướng tới hoàn thiện sứ mệnh.
ASA đa dạng về các dịch vụ nhằm gia tăng đối tượ ng khách hàng. Kiểm toán BCTC vẫn là ngành dịch vụ chính và công ty đã xây dự ng những chương trình kiểm
Khóa luận tốt nghiệp Học viện ngân hàng
toán rất rõ ràng, áp dụng cho từng loại doanh nghiệp khách hàng và những dịch vụ sau kiểm toán, tư vấn hỗ trợ vv để đạt được hiệu quả tốt nhất. Tập trung vào thị trường trong nước với gi ữ khách hàng cũ, tìm kiếm khách hàng mới. Việc hợp tác với các công ty Kiểm toán khác về các chương trình đào tạo hay hỗ trợ trong việc tư vấn, kế toán cũng giúp ASA ngày càng phát triển.
Không những đa dạng dịch vụ chất lượng, ASA còn đón đầu công nghệ để phù hợ p với thời đại 4.0. Những phần mềm quản lý được công ty đưa vào sử dụng tiết kiệm được thời gian nhưng đem lại hiệu quả. Ở phương diện sử dụng các phần mềm chuyên dụng để xây dựng chương trình kiểm toán, ASA chưa áp dụng mà vẫn đang sử dụng các công cụ thông dụng như World, Excel.
Để tạo đột phá trong các công ty Kiểm toán, ASA cần chứng minh bằng những dịch vụ chất lượng để bù đắp nhữ ng khuyết điểm. Vì vậy việc hoàn thiện các chương trình kiểm toán là vô cùng cần thiết và quan trọng.
3.2 Sự c ần thi ết, nguyên t ắc và yêu cầu hoàn thi ện quy trình ki ểm toán kho ản mục Hàng tồn kho
3.2.1 Xuất phát từ nhu cầu nâng cao chất lượng kiểm toán BCTC của Việt Nam nói chung cũng như ASA nói riêng
Nền kinh tế thế giới sau những cuộc khủng hoảng tài chính đã có những xu hướng mới. Các doanh nghiệp có những chiến lược phát triển để phù hợ p với nền kinh tế thị trườ ng. Nhu c ầu đem lại niềm tin, xây dựng uy tín với khách hàng, nhà đầu tư, nhà cung cấp luôn được ưu tiên, điều đó thúc đẩy ngành Kiểm toán phát triển.
Hiện nay, ngành kiểm toán BCTC trên thế giới ngày càng có vị trí với Big4 và ở Việt Nam cũng có những công ty uy tín và ch ất lượng như AASC, An Việt vv. Có rất nhiều các nhân tố ảnh hưởng đến ngành như quy mô khách hàng, trình độ của KTV vv nhưng chất lượng dịch vụ là nhân tố quan trọng nhất, nó quyết định trực tiếp đến hành vi tiêu dùng dịch vụ, qua đó ảnh hưởng gián tiếp đến việc thiết lập thể chế giám sát chất lượ ng ho ạt động c ủa loại hình dịch vụ đặc biệt này. Mỗi công ty lại có những chất lượng dịch vụ khác nhau. Công ty có ch ất lượng tốt sẽ thu hút khách hàng và có l ợi thế trên thị trường và ngược lại. Vì vậy nhu cầu
nâng cao chất lượng kiểm toán BCTC ngày càng tăng với sự hỗ trợ của khoa học công nghệ để đáp ứng nhu cầu vận động c ủa nền kinh tế thị trườ ng, s ự minh bạch thông tin của các tập đoàn, doanh nghiệp được đánh giá như uy tín. Kiểm toán BCTC ngày càng được quan tâm và thể hiệ n vị thế. Các công ty Kiểm toán chú trọng dịch vụ để ký hợp đồng mới và giữ hợp đồng cũ.
ASA cũng vậy, mặc dù được thành lập đã lâu và có đội ngũ giàu kinh nghiệm, nhưng ASA vẫn chưa được đánh giá thuộc top 10 công ty Kiểm toán tại Việt Nam. Độ phổ biến của ASA ở mức khá và vẫn chưa thể cạnh tranh với các công ty khác như Big4, RSM, AASC vv.
Mặt khác, ASA còn những yếu điểm trong áp dụng các công nghệ mới, điều này càng thúc đẩy việc nâng cao ch ất lượ ng kiểm toán để khẳng đị nh và phát triển vị thế. Để nâng cao chất lượng dịch vụ, việc đầu tư vào KHCN hay bám sát, cập nhật các chuẩn mực, luật, nguyên t ắc, thông tư nghị định thườ ng xuyên liên tục là vô cùng cần thiết. Ngoài ra, nâng cao ch ất lượng các chương trình quy trình kiểm toán cũng vô cùng quan trọng, đặc biệt là kho ản m ục Hàng tồ n kho - một khoản mục khó, phức tạp nhưng lại ảnh hưởng lan tỏa đến BCTC.
3.2.2 Xuất phát từ những điểm yếu được bộc lộ trong quy trình kiểm toán HTK của ASA
Khách hàng của ASA rất đa dạng và phong phú, tr ải dài khắp Tổ Quốc. ASA xây dựng quy trình Kiểm toán HTK áp dụng phù hợ p với từ ng khách hàng và từ thực tế kiểm toán HTK t ại công ty ABC do ASA thực hiện, việc bộc lộ điểm yế u là không thể tránh khỏi do sự hạn chế về mặt thời gian.
Kho ản m ục HTK có những đặc điểm mang r ủi ro tiềm tàng cũng như rủi ro phát hiện lớn, những sai phạm có thể được thực hiệ n. Kiểm toán kho ản mục HTK khó và tốn nhiề u thời gian, chi phí trong khi nhân s ự có hạn và thời gian hợp đồng ngắn.
Để kiểm toán hiệu quả và có chất lượ ng, có quy trình tốt và thực hiệ n bám sát là trọng điểm. ASA muố n nâng cao ch ất lượng để phát triển đạt được mục tiêu bền vững, việc nâng cao hoàn thiện quy trình để định hướng là ưu tiên hàng đầu. Qua nhữ ng hạn chế, việc đề ra các giải pháp sửa chữ a và hoàn thiện quy trình kiểm
Khóa luận tốt nghiệp Học viện ngân hàng
toán nói chung và HTK nói riêng s ẽ giúp ASA cung c ấp được những dịch vụ tố nhất cho khách hàng.
3.3 Các gi ải pháp hoàn thi ện vận dụng quy trình ki ểm toán vào ki ểm toán kho ản mục Hàng tồn kho trong ki ểm toán BCTC do Công ty TNHH Ki ểm toán Châu Á ASA thực hi ện
3.3.1 Trong giai đoạn lập kế hoạch và thiết kế chiến lược
Chủ động tìm kiếm thu thập thông tin khách hàng một cách hiệu quả như tập trung tìm kiếm vào các nguồ n thông tin có sự kiểm chứng như trang Web công ty, Ủy ban chứng khoán nhà nước vv, thu thập thông tin t ại chính đơn vị khách hàng trong ngày họp với BLĐ công ty, thu thập thêm thông tin c ủa DN cùng ngành hay các đối thủ cạnh tranh chính.
ASA có thể soát xét sơ bộ thay vì chỉ một người thực hiện thì có thể lập nhóm cùng thực hiện để có cái nhìn tổng thể, bao quát hơn, từ đó lập ra kế ho ạch chi tiết bám sát vào đặc điểm kinh doanh và BCTC của khách hàng.
Xây dựng bảng biểu câu hỏi đánh giá KSNB một cách chi tiết hơn đến từng khoản mục chứ không trung trung cho toàn bộ BCTC.
Các phương pháp kiểm toán cũng cần được áp dụng linh ho ạt và phù hợ p với khách hàng đặc biệt là cần áp dụng thêm các phương pháp kiểm toán như điều tra kết hợp, kiểm tra chéo, sử dụng luân phiên tích hợp bảng hỏi với phỏng vấn cá nhân, xây dựng lưu đồ, sơ đồ theo lý thuyết rồi tiến hành quan sát thực tế để có cái nhìn bao quát và hợp lý nhất.
Tiến hành lựa chọn nhân sự theo kế ho ạch kết hợp với kinh nghiệm giải quyết các tình huống phát sinh để đảm bảo nếu kế hoạch không tốt thì cuộc kiểm toán vẫn diễn ra đúng thời gian và có hiệu quả. Mặt khác có thể xây dựng một chương trình kiểm toán chung sau đó điều chinh cho t ừng khách hàng để tiết kiệm thời gian.
ASA cần hướng tới việc áp dụng khoa học công nghệ hơn, có thể sử dụng các phần mềm l ập kế hoạch kiểm toán chuyên dụng, tích hợp các bước và xây dựng các thủ tục kiểm toán phù hợp với từng ngành nghề khác nhau.
Ngoài ra ASA cần t hườ ng xuyên c ập nhật nhữ ng sửa đổi, bổ sung của các thông tư, nghị định liên quan để có những điều chỉnh kịp thời và phù hợp.
3.3.2 Trong giai đoạn thực hiện kiểm toán
Trưở ng nhóm kiểm toán được phân công phụ trách nhóm linh động theo tình hình thực tế phát sinh để nhấn mạnh lại công việc cho các KTV.
KTV có thể sử dụng phương pháp phân tích kết hợp dọc, ngang theo xu hướ ng, phân tích các thông tin c ủa DN đối thủ hay c ủa ngành để thấy được các biến động. Phân tích các thông tin phi tài chính để có cái nhìn tổng thể.
KTV áp dụng các phương pháp khác nhau từ đơn giản đến phức tạp, sử dụng thống kê để đạt được hiệu quả. Với khoản mục HTK có thể sử dụng thêm các chỉ tiêu như so sánh số vòng luân chuyể n HTK giữa các năm và với ngành để đánh giá