Kiểm toán báo cáo tài chính doanh nghiệp trong lĩnh vực xây dựng tại công ty TNHH kiểm toán và tư vấn thuế ATAX”

Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Th.S Trần Thị Thanh Tiếng DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT NVL CCDC TSCĐ BCTC BH&CCDV BGĐ KTV KSNB BCKQHĐKD CPNVLTT CPNCTT CPSDMTC CPSXC MTC KLXL SXC NCTC CĐKT XDCB GTGT SPDD SVTH: Trần Thị Thu Thảo Nguyên vật liệu Công cụ, dụng cụ Tài sản cố định Báo cáo tài Bán hàng cung cấp dịch vụ Ban Giám Đốc Kiểm toán viên Kiểm soát nội Báo cáo kết hoạt động kinh doanh Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Chi phí nhân cơng trực tiếp Chi phí sử dụng máy thi cơng Chi phí sản xuất chung Máy thi cơng Khối lượng xây lắp Sản xuất chung Nhân công trực tiếp Cân đối kế toán Xây dựng Thuế giá trị gia tăng Sản phẩm dở dang Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Th.S Trần Thị Thanh Tiếng DANH MỤC CÁC SƠ ĐỒ SƠ ĐỒ Sơ đồ Sơ đồ Sơ đồ Sơ đồ NỘI DUNG Sơ đồ tổ chức máy quản lý công ty Sơ đồ vè quy trình kiểm tốn báo cáo tài Lập kế hoạch kiểm tốn Lưu đồ ln chuyển DANH MỤC CÁC BẢNG Bảng Bảng Bảng Bảng Bảng NỘI DUNG Bảng câu hỏi đánh giá hệ thống KSNB doanh thu BH&CCDV Bảng câu hỏi đánh giá hệ thống KSNB nợ phải thu Bảng câu hỏi đánh giá hệ thống KSNB hàng tồn kho Bảng câu hỏi đánh giá hệ thống KSNB giá thành SVTH: Trần Thị Thu Thảo Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Th.S Trần Thị Thanh Tiếng MỤC LỤC LỜI MỞ ĐẦU CHƯƠNG I: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DOANH NGHIỆP TRONG LĨNH VỰC XÂY DỰNG .1 1.1 Khái quát chung kiểm toán Báo cáo tài 1.1.1 Khái niệm kiểm tốn Báo cáo tài 1.1.2 Đặc trưng kiểm tốn Báo cáo tài 1.1.2.1 Đối tượng kiểm toán Báo cáo tài 1.1.2.2 Chủ thể kiểm tốn Báo cáo tài .2 1.1.2.3 Khách thể kiểm toán Báo cáo tài 1.1.2.4 Phương pháp kiểm tốn Báo cáo tài .2 1.1.2.5 Mục tiêu kiểm tốn Báo cáo tài 1.1.2.6 Quy trình thực kiểm tốn Báo cáo tài 1.2 Đặc điểm doanh nghiệp xây dựng báo cáo tài doanh nghiệp xây dựng ảnh hưởng đến hoạt động kiểm toán báo cáo tài doanh nghiệp lĩnh vực xây dựng 1.2.1 Khái quát doanh nghiệp xây dựng 1.2.2 Nguyên tắc hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp xây dựng 1.2.3 Đặc điểm sản phẩm xây dựng ảnh hưởng đến kiểm toán BCTC doanh nghiệp xây dựng 1.2.4 Đặc điểm cơng tác kế tốn ảnh hưởng đến kiểm tốn báo cáo tài doanh nghiệp xây dựng .6 1.3 Doanh thu giá thành doanh nghiệp xây dựng .7 1.3.1 Doanh thu trường hợp ghi nhận doanh thu doanh nghiệp xây dựng 1.3.1.1 Doanh thu hợp đồng xây dựng 1.3.1.2 Các trường hợp ghi nhận doanh thu doanh nghiệp xây dựng theo hợp đồng xây dựng 1.3.2 Giá thành nguyên tắc ghi nhận giá thành doanh nghiệp xây dựng SVTH: Trần Thị Thu Thảo Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Th.S Trần Thị Thanh Tiếng 1.3.2.1 Giá thành doanh nghiệp xây dựng 1.3.2.2 Nguyên tắc ghi nhận giá thành doanh nghiệp xây dựng 11 1.3.3 Phân loại giá thành doanh nghiệp xây dựng 11 1.3.4 Đối tượng kỳ tính giá thành sản phẩm xây dựng 12 1.3.5 Phương pháp tính giá thành sản phẩm xây dựng 13 1.4 Kiểm toán doanh nghiệp lĩnh vực xây dựng .14 1.4.1 Những rủi ro vốn có kiểm toán doanh nghiệp xây dựng 14 1.4.2 Quy trình kiểm tốn Báo cáo tài doanh nghiệp lĩnh vực xây dựng 15 1.4.2.1 Quy trình thực kiểm tốn doanh thu nợ phải thu doanh nghiệp xây dựng 15 1.4.2.2 Quy trình kiểm tốn chu trình hàng tồn kho giá thành doanh nghiệp xây dựng 22 CHƯƠNG II: THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DOANH NGHIỆP TRONG LĨNH VỰC XÂY DỰNG TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ TƯ VẤN THUẾ ATAX .27 2.1 Giới thiệu khái q cơng ty TNHH kiểm tốn tư vấn thuế ATAX .27 2.1.1 Lịch sử hình thành phát triển cơng ty 27 2.1.2 Nguyên tắc, mục tiêu hoạt động .288 2.1.3 Các dịch vụ mà cơng ty TNHH kiểm tốn tư vấn thuế ATAX cung cấp 28 2.1.3.1 Kiểm toán .28 2.1.3.2 Tư vấn thuế .29 2.1.3.3 Kế toán 29 2.1.3.4 Tư vấn tài doanh nghiệp .29 2.1.4 Tổ chức máy quản lý công ty 29 2.1.4.1 Sơ đồ tổ chức máy quản lý công ty 29 2.1.4.2 Mơ tả chức năng, nhiệm vụ phịng ban 30 2.1.4.3 Quy trình kiểm tốn cơng ty 31 2.2 Thực trạng kiểm toán báo cáo tài doanh nghiệp lĩnh vực xây dựng cơng ty TNHH kiểm tốn tư vấn thuế ATAX 33 SVTH: Trần Thị Thu Thảo Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Th.S Trần Thị Thanh Tiếng 2.2.1 Lập kế hoạch kiểm toán 33 2.2.2 Giai đoạn thực kiểm toán 36 2.2.2.1 Thực kiểm toán doanh thu .36 2.2.2.2 Thực kiểm toán nợ phải thu ATAX 38 2.2.2.3 Thực kiểm toán hàng tồn kho ATAX .40 2.2.2.3 Thực kiểm toán giá thành ATAX .43 2.2 Ví dụ kiểm tốn BCTC công ty cổ phần xây dựng X công ty TNHH kiểm toán tư vấn thuế thực .44 2.3.1 Khái quát công ty cổ phần xây dựng X .44 2.3.2 Quy trình kiểm tốn doanh thu, nợ phải trả, hàng tồn kho giá vốn công ty cổ phần xây dưng X 45 2.3.2.1 Lập kế hoạch kiểm toán 45 2.3.2.2 Thực kiểm toán doanh thu công ty cổ phần xây dựng X 46 2.3.2.3 Thực kiểm toán nợ phải công ty cổ phần xây dựng X 51 2.3.2.4 Thực kiểm tốn hàng tồn kho cơng ty cổ phần xây dựng X 55 2.3.2.4 Thực kiểm tốn giá thành cơng ty cổ phần xây dựng X 56 CHƯƠNG III: MỘT SỐ Ý KIẾN NHĂM HỒN THIỆN CƠNG TÁC KIỂM TỐN DOANH NGHIỆP TRONG LĨNH VỰC XÂY DỰNG TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ TƯ VẤN THUẾ ATAX .60 3.1 Nhận xét đánh giá tình hình chung cơng ty TNHH kiểm tốn tư vấn thuế ATAX .60 3.2 Nhận xét quy trình thực kiểm toán doanh nghiệp lĩnh vực xây dựng công ty TNHH ATAX .62 3.2.1 Ưu điểm .62 3.2.2 Hạn chế 62 3.3 Một số ý kiến đóng góp nhằm hồn thiện quy trình kiểm tốn doanh nghiệp lĩnh vực xây dựng công ty TNHH kiểm toán tư vấn thuế ATAX 63 3.3.1 Một số ý kiến đóng góp chung cơng ty TNHH kiểm tốn tư vấn thuế ATAX 63 3.3.2 Một số ý kiểm nhằm hồn thiện thủ tục phân tích 64 SVTH: Trần Thị Thu Thảo Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Th.S Trần Thị Thanh Tiếng 3.3.3 Một số ý kiến nhằm nâng cao hiệu đánh giá hệ thống KSNB 65 3.3.4 Một số giải pháp kiểm soát chất lượng kiểm toán 68 3.3.5 Một số giải pháp nhằm hoàn thiện phân tích sơ BCTC .69 3.3.6 Một số giải phảo hoàn thiện xác định mức trọng yếu 69 KẾT LUẬN DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO SVTH: Trần Thị Thu Thảo Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Th.S Trần Thị Thanh Tiếng LỜI MỞ ĐẦU Ngành xây dựng nói chung doanh nghiệp hoạt động lĩnh vực xây dựng nói riêng có vai trò đặc biệt việc tạo sở vật chất, kỹ thuật cho kinh tế Hiệu hoạt động xây lắp khơng có ý nghĩa kinh tế riêng với nội doanh nghiệp xây dựng mà cịn mang xã hội ý nghĩa to lớn, thể trình độ quản lý, trình độ xây dựng sở hạ tầng phục vụ kinh tế, phục vụ an ninh quốc phòng lĩnh vực khác đất nước Mục tiêu chung doanh nghiệp hoạt động lĩnh vực xây dựng nâng cao hiệu hoạt động bước tạo dựng lợi cạnh tranh kinh nghiệm quản lý thi công, đội ngũ lao động lành ngề, chất lượng cơng trình hiệu việc sử dụng chi phí Nhưng bên cạnh số doanh nghiệp gian lận BCTC nhằm tăng lợi nhuận để nâng cao hiệu hoạt động kinh doanh để dễ dàng việc đấu thầu công trình Chính kiểm tốn doanh nghiệp lĩnh vực xây dựng điều cần thiết cấp bách để giúp cho nhà đầu tư nhà nước thuận lợi việc đầu tư quản lý công ty hoạt động lĩnh vực xây dựng Nhận biết điều quan trọng đó, q trình thực tập cơng ty TNHH kiểm toán tư vấn thuế ATAX em chọn đề tài: “Kiểm tốn báo cáo tài doanh nghiệp lĩnh vực xây dựng cơng ty TNHH kiểm tốn tư vấn thuế ATAX” làm khóa luận tốt nghiệp Nội dung đề tài gồm có phần: Chương I: Cơ sở lý luận kiểm toán báo cáo tài kiểm tốn doanh nghiệp xây dựng Chương II: Thực trạng kiểm toán doanh nghiệp lĩnh vưc xây dựng tai cơng ty TNHH kiểm tốn tư vấn thuế ATAX Chương III: Một số ý kiến nhăm hồn thiện cơng tác kiểm tốn doanh nghiệp xây dựng cơng ty TNHH kiểm tốn tư vấn thuế ATAX Trong trình thực đề tài này, em chân thành cám ơn giúp đỡ nhiệt tình anh chị từ phía cơng ty kiểm tốn ATAX hướng dẫn tận tình ThS Trần Thị Thanh Tiếng Do nhiều yếu tố khách quan chủ quan, khóa luận khơng thể tránh khỏi thiếu sót, mong góp ý q thầy Em xin chân thành cảm ơn SVTH: Trần Thị Thu Thảo Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Th.S Trần Thị Thanh Tiếng CHƯƠNG I: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DOANH NGHIỆP TRONG LĨNH VỰC XÂY DỰNG 1.1 Khái quát chung kiểm toán Báo cáo tài 1.1.1 Khái niệm kiểm tốn Báo cáo tài Thuật ngữ kiểm tốn BCTC xuất từ lâu qua quốc gia, giai đoạn lại có nhiều khái niệm khác nhau, khái niệm có góc nhìn thể quan điểm nghiên cứu đề cập đến khía cạnh khác cụ thể: Theo Liên đồn kế tốn quốc tế (International Federation of Accountants – IFAC) “Kiểm toán việc kiểm toán viên độc lập kiểm tra trình bày ý kiến báo cáo tài đơn vị.” Theo khoản 9, điều 5, chương I luật kiểm toán độc lập Việt Nam “Kiểm tốn báo cáo tài việc kiểm tốn viên hành nghề, doanh nghiệp kiểm tốn, chi nhánh doanh nghiệp kiểm tốn nước ngồi Việt Nam kiểm tra, đưa ý kiến tính trung thực hợp lý khía cạnh trọng yếu báo cáo tài đơn vị kiểm toán theo quy định chuẩn mực kiểm tốn.” Tuy nhiên, nói theo cách hiểu chung Kiểm tốn báo cáo tài việc xác minh bày tỏ ý kiến tính trung thực hợp lý BCTC khía cạnh trọng yếu việc lập BCTC có phù hợp với nguyên tắc, chuẩn mực kế toán thừa nhận rộng rãi hay không 1.1.2 Đặc trưng kiểm tốn báo cáo tài 1.1.2.1 Đối tượng kiểm tốn báo cáo tài Đối tượng kiểm tốn báo cáo tài báo cáo tài doanh nghiệp Theo định nghĩa chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 200: “BCTC hệ thống báo cáo lập theo chuẩn mực chế độ kế tốn hành, phản ánh thơng tin kinh tế tài chủ yếu đơn vị.” Trong BCTC chứa đựng thơng tin tài doanh nghiệp thời điểm dựa tài liệu kế toán tổng hợp chi tiết theo nguyên tắc định Do vậy, thơng tin có mối quan hệ với thơng tin khác Điều có nghĩa thực kiểm tốn BCTC, KTV tách rời SVTH: Trần Thị Thu Thảo Trang Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Th.S Trần Thị Thanh Tiếng tài liệu kế toán, hoạt động kinh doanh tổ chức quản lý đơn vị nhằm xác minh cụ thể độ tin cậy khoản mục 1.1.2.2 Chủ thể kiểm toán Báo cáo tài Chủ thể kiểm tốn tài kiểm toán độc lập, kiểm toán Nhà nước kiểm tốn nội Theo thơng lệ phổ biến kiểm tốn nội kiểm toán BCTC đơn vị thành viên theo yêu cầu lãnh đạo cao đơn vị, kiểm toán Nhà nước kiểm toán BCTC đơn vị hoạt động nguồn vốn ngân sách nhà nước cấp (thường gồm doanh nghiệp Nhà nước, liên doanh có từ 51% vốn ngân sách nhà nước trở lên Còn kiểm toán độc lập kiểm toán BCTC loại hình doanh nghiệp khác bao gồm khách thể bắt buộc theo pháp luật, khách thể tự nguyện 1.1.2.3 Khách thể kiểm tốn báo cáo tài Khách thể kiểm toán BCTC bao gồm khách thể bắt buộc khách thể tự nguyện Đối với khách thể bắt buộc quy định điều 37 luật kiểm toán độc lập doanh nghiệp, tổ chức mà pháp luật quy định báo cáo tài phải kiểm tốn hàng năm là: Doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi, tổ chức tín dụng, tổ chức tài chính, doanh nghiệp kinh doanh bảo hiểm, doanh nghiệp môi giới bảo hiểm, công ty đại chúng, tổ chức phát hành tổ chức kinh doanh chứng khoán, công ty cổ phần niêm yết thị trường chứng khốn Cịn khách thể tự nguyện doanh nghiệp khơng thuộc vào nhóm khách thể bắt buộc có nhu cầu kiểm tốn BCTC cho đơn vị 1.1.2.4 Phương pháp kiểm tốn báo cáo tài Hệ thống phương pháp kiểm tốn BCTC bao gồm phương pháp kiểm tốn chứng từ kiểm tốn ngồi chứng từ Trong đó, kiểm tốn chứng từ bao gồm kiểm toán cân đối, đối chiếu trực tiếp, đối chiếu logic, cịn kiểm tốn ngồi chứng từ gồm kiểm kê, điều tra thực nghiệm 1.1.2.5 Mục tiêu kiểm toán BCTC Trong kiểm toán BCTC, hệ thống mục tiêu kiểm tốn xuất phát từ chức đặc điểm đối tượng kiểm toán BCTC mà BCTC sau kiểm tốn khơng phục vụ cho nội doanh nghiệp mà phải công khai để phục vụ cho bên liên quan mà họ quan tâm đến tính trung thực hợp lý SVTH: Trần Thị Thu Thảo Trang Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Th.S Trần Thị Thanh Tiếng BCTC Do đó, chức xác minh bày tỏ ý kiến cần xác định dựa chứng đầy đủ để giúp cho KTV thực hướng có hiệu Theo hệ thống mục tiêu tổng quát kiểm toán BCTC bao gồm: Mục tiêu tổng quát, mục tiêu chung mục tiêu đặc thù Theo chuẩn mực kiểm tốn số 200 “Mục tiêu tổng qt kiểm tốn báo cáo tài giúp cho kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn đưa ý kiến nhận xét báo cáo tài có lập sở chuẩn mực chế độ kế tốn hành, có tn thủ luật pháp liên quan, có phản ánh trung thực hợp lý tình hình tài khía cạnh trọng yếu hay không.” Trong mục tiêu chung bao hàm mục tiêu hợp lý xác minh Mục tiêu hợp lý việc KTV đánh giá số dư tài khoản có hợp lý hay chứa đựng sai sót trọng yếu khơng Cịn mục tiêu xác minh bao gồm xác minh tính có thật, trọn vẹn thông tin đảm bảo thông tin không bị bỏ sót q trình xử lý dù vơ tình hay cố ý, xác minh tính đắn việc tính giá, tính xác với phép tính cộng dồn, xác minh tính đắn việc phản ánh quyền ngĩa vụ tài sản nợ phải trả doanh nghiệp, đảm báo trình bày phân loại Hiểu mục tiêu chung kiểm toán bước đầu, vấn đề quan trọng phải cụ thể hóa mục tiêu chung vào khoản mục hoăc chu trình thành mục tiêu đặc thù kiểm toán Mục tiêu đặc thù kiểm toán xác định sở đặc điểm riêng khoản mục chu trình kiểm toán đặc điểm tổ chức hệ thống kế tốn hệ thống kiểm sốt 1.1.2.6 Quy trình thực kiểm tốn báo cáo tài Bước 1: Lập kế hoạch kiểm toán Đối với kiểm toán BCTC, công việc lập kế hoạch khâu đầu tiên, điểm xuất phát trình cần phải nắm bắt vấn đề cách nhanh chóng tạo điều kiện cho KTV hồn thành kiểm toán theo kế hoạch Từ thư mời lệnh kiểm tốn, KTV tìm hiểu khách hàng xem xét có chấp nhận khách hàng hay khơng, hình thành hợp đồng kiểm toán kế hoạch chung cho kiểm tốn Tiếp đó, KTV cần thu thập thông tin khách hàng, SVTH: Trần Thị Thu Thảo Trang Khóa luận tốt nghiệp 3.2 GVHD: Th.S Trần Thị Thanh Tiếng Nhận xét quy trình thực kiểm toán doanh nghiệp lĩnh vực xây dựng cơng ty TNHH ATAX 3.2.1 Ưu điểm Chương trình kiểm toán chung doanh nghiệp xây dựng thiết kế rõ ràng chi tiết, giúp KTV bao quát hết mục tiêu kiểm toán phần hành trọng yếu BCTC: Doanh thu, nợ phải thu, giá vốn hàng tồn kho Thu thập đầy đủ chứng tin cậy làm sở để đưa ý kiến kiểm toán, đồng thời KTV linh động việc thực thủ tục cho phù hợp với loại hình doanh nghiệp cho đảm bảo chương trình kiểm tốn chung Đối với công ty xây dựng công việc kiểm toán đảm nhiệm kiểm toán viên trợ lý KTV có lực chun mơ phù hợp KTV thực đầy đủ thủ tục dựa chương trình kiểm tốn theo trình tự từ tìm hiểu thông tin đến thực thủ tục phân tích thủ tục kiểm tra chi tiết Các phát KTV trợ lý kiểm toán ghi chép đầy đủ giấy tờ làm việc sau báo cáo xin ý kiến trưởng đồn kiểm tốn Đối với loại hình doanh nghiệp xây dựng khoản mục doanh thu năm phát sinh tương đối nghiệp vụ KTV tiến hành kiềm tra 100% mẫu chon nên giảm thiểu rủi ro khoản mục Khi phát sai sót KTV ln trao đổi với ban giám đốc công ty khách hàng người liên quan vấn đề tồn để đưa phương hướng hoàn thiện Các kết luận đưa mà KTV đưa rõ ràng có dẫn chứng thuyết phục 3.2.2 Hạn chế Việc tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội chưa thực công ty trọng Công ty tiến hành đánh giá HTKSNB tương đối khách hàng mới, kiểm tốn năm đầu tiên, cịn khách hàng kiểm năm trước việc làm khơng trọng Kiểm tốn viên xem xét sơ qua hệ thống chứng từ khách hàng cung cấp trao đổi với ban quản lý cơng ty Kiểm tốn viên chủ yếu dựa vào kinh nghiệm xét đốn để đánh giá tình hình SVTH: Trần Thị Thu Thảo Trang 59 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Th.S Trần Thị Thanh Tiếng Tại ATAX khơng xây dựng riêng biệt chương trình kiểm tốn doanh nghiệp xây dựng, sản xuất thương mại Việc xây dựng tiêu chí riêng loại hình doanh nghiệp cần thiết Vì loại hình doanh nghiệp có quy trình khác chẳng hạn luân chuyển hàng tồn kho khác nhau, chi phí phát sinh vào giá vốn ảnh hưởng đến giá vốn khác nhau, gian lận, sai sót xảy q trình hạch tốn giá vốn hàng bán đơn vị khác Chương trình kiểm tốn mà A.TAX sử dụng cho thấy, kết việc đánh giá hệ thống kiểm soát nội doanh nghiệp tốt hay không tốt cho kết phạm vi thử nghiệm Vì vậy, thực tế nhân viên thường bỏ qua giai đoạn thiết kế thực hệ thống kiểm soát nội mà họ vào thực thủ tục kiểm tốn chi tiết Trong cơng việc chọn mẫu kiểm tra chi tiết dường kiểm toán viên tiến hành chọn mẫu theo kinh nghiệm xét đoán khơng tiến hành chọn mẫu theo phương pháp chọn mẫu chuẩn mực kiểm toán “VSA 530 lấy mẫu kiểm toán” quy định Điều có nhiều rủi ro việc chọn mẫu Về việc thực thử nghiệm kiểm soát ATAX khơng thực thử nghiệm kiểm sốt mà vào thủ tục kiểm tra 3.3 Một số ý kiến đóng góp nhằm hồn thiện quy trình kiểm tốn doanh nghiệp lĩnh vực xây dựng cơng ty TNHH kiểm tốn tư vấn thuế ATAX 3.3.1 Một số ý kiến đóng góp chung cơng ty TNHH kiểm tốn tư vấn thuế ATAX Công ty nên nâng cao chất lượng dịch vụ, xây dựng thương hiệu uy tín thị trường kiểm toán Đây nhiệm vụ yêu cầu trọng tâm ATAX suốt trình tồn phát triển Cơng ty phải đa dạng hóa dịch vụ để vừa mang lại doanh thu, vừa góp phần khẳng định thương hiệu công ty thị trường Tăng cường đào tạo đội ngũ nhân viên đủ số lượng, giỏi chuyên mơn, có đạo đức nghề nghiệp Cơng ty cần tổ chức đào tạo để tạo tảng chuyên môn cần thiết cho cấp bậc nhân viên hiểu áp dụng cách đắn SVTH: Trần Thị Thu Thảo Trang 60 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Th.S Trần Thị Thanh Tiếng linh hoạt Việc tăng cường tuyển dụng nhân viên có đủ trình độ, lực đạo đức nghề nghiệp việc làm cấp thiết Hồn thiện chương trình kiểm tốn cơng ty cho phù hợp khoa học Muốn hồn thiện chương trình kiểm tốn BCTC nói chung phải hồn thiện từ chương trình kiểm tốn chu trình, khoản mục Cơng ty nên xây dựng chương trình kiểm tốn cho riêng loại hình kinh doanh cơng ty khách hàng để việc kiểm tốn khơng bị lúng túng thủ tục Bên cạnh đó, việc cập nhật thường xuyên áp dụng Chương trình kiểm tốn mẫu VACPA vô cần thiết Tăng cường vị cạnh tranh công ty cách hợp tác với với tổ chức quốc tế ACCA, CPA Australia, Big chương trình đào tạo, hội thảo nhằm nâng cao vị lòng khách hàng cơng ty kiểm tốn khác 3.3.2 Một số ý kiểm nhằm hồn thiện thủ tục phân tích Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 520 – Thủ tục phân tích Khi thủ tục phân tích thực thử nghiệm việc sử dụng thủ tục có hiệu so với kiểm tra chi tiết việc giảm bớt rủi ro phát liên quan đến sở dẫn liệu BCTC Chính tăng cường thủ tục phân tích yếu tố góp phần nâng cao chất lượng kiểm tốn Cơng ty nên tăng tường thủ tục phân tích ( phân tích ngang phân tích dọc) để hạn chế bớt thủ tục kiểm tra chi tiết tiết kiệm thời gian mà chất lượng kiểm tốn đảm bảo Trong q trình kiểm toán, KTV nên so sánh số so với doanh nghiệp khác ngàng ví dụ với doanh nghiệp sản xuất hay thương mai tỷ trọng hàng tồn kho lớn vấn đề lớn chứng tỏ hàng tồn kho doanh nghiệp tiêu thu kéo theo doanh thu với giá vốn bị ảnh hưởng doanh nghiệp xây dựng tỷ trọng hàng tồn kho lớn chuyện bình thường KTV không nên so sánh chung mà nên so sánh ngành với 3.3.3 Một số ý kiến nhằm nâng cao hiệu đánh giá hệ thống KSNB Quá trình đánh giá hệ thống KSNB khách hàng công ty ATAX chủ yếu dựa kinh nghiệm KTV Cơng ty nên trọng hồn thiện q trình SVTH: Trần Thị Thu Thảo Trang 61 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Th.S Trần Thị Thanh Tiếng đánh giá hệ thống kiểm sốt nội để rút gọn phạm vi kiểm toán đảm bảo phát sai sót trọng yếu cách trình đánh giá hệ thống KSNB nên phối hợp vấn, sử dụng hệ thống bảng câu hỏi lưu đồ q trình mơ tả đánh giá hệ thống KSNB Bảng câu hỏi nên thiết kế linh động phù hợp với đặc điểm tình hình doanh nghiệp để thu thập thơng tin cách đầy đủ xác khách hàng Cụ thể chu trình doanh thu nợ phải thu, hàng tồn kho giá vốn hàng bán công ty cổ phần xây dựng X bảng câu hỏi thiết kế sau Bảng 1: Bảng câu hỏi đánh giá hệ thống KSNB doanh thu BH&CCDV Câu hỏi Có Khơng Khơng áp dụng Ghi 1.Doanh thu cơng trình, hạng mục cơng trình hồn thành ghi sổ có vào biên nghiệm thu, hợp đồng kinh tế, biên phương thảo hợp đồng không? 2.Trong biên nghiệm thu cơng trình hạng mục cơng trình có đầy đủ chữ ký bên khơng? Cơng ty có thường xuyên so sánh doanh thu chi phí cơng trình, hạng mục cơng trình khơng? 4.Cơng ty có theo dõi doanh thu cơng trình theo chủ đầu tư hay không? 5.Việc ghi nhận doanh thu có kỳ kế tốn hay khơng 6.Nếu hạng mục cơng trình khơng hồn thành theo hợp đồng hay khơng mẫu thiết kế cơng ty ghi nhận khoản doanh thu khơng? Bảng : Bảng câu hỏi đánh giá hệ thống KSNB nợ phải thu Câu hỏi Có Khơng Khơng áp dụng Ghi 1.Có theo dõi riêng biệt khoản phải thu theo chủ đầu tư không? 2.Việc đối chiếu công nợ có cơng ty tiến hành theo định kỳ khơng? 3.Những người chịu trách nhiệm theo dõi SVTH: Trần Thị Thu Thảo Trang 62 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Th.S Trần Thị Thanh Tiếng khoản phải thu có tham gia vào q trình bàn giao cơng trình hay khơng? 4.Cơng ty có thường xun rà sốt lại khoản công nợ để xử lý kịp thời hay không? 5.Cơng ty có phân loại khoản phải thu khó đòi với khoản phải thu chủ đầu tư giữ lại để bảo hành cơng trình, hạng mục cơng trình khơng? Việc ghi nhận khoản phải thu có hợp lý với chuẩn mực kế tốn khơng? Bảng 3: Bảng câu hỏi đánh giá hệ thống KSNB hàng tồn kho Câu hỏi Có Khơng Khơng áp dụng Ghi 1.Nguyên vật liệu, CCDC mua có nhập kho khơng hay chuyển thẳng cho cơng trình, hạng mục cơng trình 2.Hàng tồn kho lưu giữ cơng trình có an tồn, có người đơn vị trơng coi hay khơng? 3.Đối với nghiệp vụ nhập mua có xuất phát từ phiếu yêu cầu mua nguyên vật liệu khơng? 4.Cơng ty có so sánh định mức sử dụng ngun vật liệu cơng trình khơng ? 5.Phiếu yêu cầu nguyên vật liệu, phiếu nhập kho, phiếu xuất kho có đầy đủ chữ ký xét duyệt hay khơng? Bảng 4: Bảng câu hỏi đánh giá hệ thống KSNB giá vốn hàng bán Câu hỏi Có Khơng Khơng áp dụng Ghi Doanh nghiệp có thống phương pháp tính giá hàng xuất kho kỳ khơng? Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân cơng trực tiếp, chi phí sử dụng máy thi cơng, chi phí sản xuất chung có hạch tốn khơng? Có lập bảng tổng hợp giá vốn theo cơng trình, hạng mục cơng trình khơng Đơn vị có xây dựng quy trình luân chuyển hàng tồn kho trình sản xuất SVTH: Trần Thị Thu Thảo Trang 63 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Th.S Trần Thị Thanh Tiếng khơng? Đơn vị có xây dựng định mức chi phí sản xuất cho sản phẩm khơng? Từ bảng câu hỏi trên, KTV kế luận hệ thống KSNB đơn vị khá, trung bình hay yếu Nếu hệ thống KSNB đánh giá KTV giảm thử nghiệm Ngược lại, hệ thống KSNB đánh giá yếu bắt buộc KTV phải tăng cường thử nghiệm KTV nên tìm hiểu kỹ mơi trường kiểm sốt đơn vị: xem xét tính trung thực giá trị đạo đức người có trách nhiệm, trình độ lực, cách điều hành công việc nhà quản lý, cấu tổ chức, phân chia quyền lực sách nhân KTV phải có hiểu biết hệ thống thơng tin kế tốn đơn vị khách hàng ( hệ thống kế toán mà doanh nghiệp áp dụng, phương pháp ghi chép, cách hạch toán, việc cơng nhận doanh thu chi phí đơn vị, phương pháp tính hàng xuất kho, tính giá thành có với quy định không ) Các KTV nên xem xét sách thủ tục mà đơn vị đề liên quan đến việc thực cách xử lý thơng tin, việc kiểm sốt vật chất, việc phân chia trách nhiệm Kết thúc việc tìm hiểu đánh giá HTKSNB, việc ghi lại lưu trữ vào hồ sơ kiểm toán hiểu biết vấn đề mang tính chất thực tiễn quan trọng, Bộ phận kỹ thuật Bộ phận kế tốn việc lưu vào hồ sơ hiểu biết HTKSNB khách hàng giúp KTV tiết kiệm thời gian tìm hiểu lại mà cần cập nhật thay đổi Hồ sơ mời Chủ đầu tư Hoá đơn năm hành cho lầnthầu kiểm toán sau GTGT Ngồi ra, KTV sử dụng lưu đồ để khái quát tình hình thực tế khách hàng, ví dụ đây: Tính tốn đưa giá bỏ thầu Chủ đầu tư Quyết định trúng thầu Hợp đồng xây dựng SVTH: Trần Thị Thu Thảo Kiểm tra đối chiếu Thi công hợp đồng xây dựng Thanh lý hợp đồng Nghiệm thu bàn giao cơng trình Trang 64 Kết thúc Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Th.S Trần Thị Thanh Tiếng Sơ đồ 4: Lưu đồ chứng từ 3.3.4 Một số giải pháp kiểm soát chất lượng kiểm toán Kiểm soát chất lượng kiểm toán phương thức nhằm nâng cao hiệu kiểm tốn, KTV cần phải nắm vững cơng việc như: trình tự, phương pháp thực hoạt động kiểm soát trách nhiệm cấp kiểm soát việc xác định nội dung phân tích kiểm sốt có ý nghĩa định đến chất lượng hiệu hoạt động kiểm soát chất lượng kiểm toán Kiểm soát chất lượng cần tiến hàng qua giai đoạn kiểm tốn - Giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn: Nơi dung giai đoạn kiểm soát khâu khảo sát, thu thập thông tin đơn vị kiểm tốn, kế hoạch kiểm tốn, việc thành lập nhóm kiểm toán chuẩn bị điều kiện cần thiết trước tiến hành kiểm tốn Trưởng nhóm kiểm tốn vào quy mô, đặc điểm đơn vị để thành lập nhóm khảo sát, giao nhiệm vụ hướng dẫn, giám sát kiểm tra lại công việc KTV Để nâng cao chất lượng kiểm toán, kiểm toán cần kiểm soát chất lượng chặt chẽ, hợp đồng kiểm toán lớn có rủi ro cao SVTH: Trần Thị Thu Thảo Trang 65 Khóa luận tốt nghiệp - GVHD: Th.S Trần Thị Thanh Tiếng Giai đoạn thực kiểm toán: Ở giai đoạn trưởng nhóm kiểm tốn tiến hành giao việc cho thành viên nhóm Sau đó, trưởng nhóm tiến hành kiểm tra lại mức độ xác thơng tin, chứng kiểm tốn - Giai đoạn lập báo cáo kiểm toán: Các cấp soát xét kiểm tra tất giấy làm việc trước đưa ý kiến kiểm toán bảo đảm Báo cáo kiểm toán tổng hợp đầy đủ 3.3.5 Một số giải pháp nhằm hồn thiện phân tích sơ BCTC Cơng ty ATAX có qui định thực thủ tục phân tích đánh giá rủi ro tìm hiểu hoạt động kinh doanh khách hàng giai đoạn lập kế hoạch, nhiên ATAX chưa vận dụng hết tiêu phương pháp phân tích đánh giá rủi ro tìm hiểu hoạt động kinh doanh khách hàng, là: So sánh tiêu khách hàng với với tiêu trung bình ngành doanh nghiệp có qui mơ ngành, qua đánh giá tình hình hoạt động, tình hình tài doanh nghiệp thấy bất thường để khoanh vùng rủi ro cần tập trung cho thử nghiệm Phân tích cân tài thơng qua tiêu vốn lưu động ròng (VLĐR), nhu cầu vốn lưu động ròng (NC VLĐR), ngân quỹ ròng (NQR) (3) Phân tích khả phá sản doanh nghiệp thơng qua hệ số Khả tốn lãi vay Ngồi thủ tục phân tích xu hướng sử dụng, cơng ty vận dụng thêm số thủ tục khác phân tích tỷ suất hay phân tích dự báo để giảm thử nghiệm chi tiết, tiết kiệm thời gian tăng hiệu làm việc 3.3.6 Một số giải pháp hoàn thiện xác định mức trọng yếu Trong giai đoạn lập kế hoạch, ATAX có xác định mức trọng yếu nhiên Cơng ty xác định mức trọng yếu tổng thể BCTC, mà chưa phân bổ mức trọng yếu cho khoản mục hay số dư tài khoản Đồng thời, chọn sở ước lượng (tổng tài sản, vốn chủ sở hữu, doanh thu hay lợi nhuận sau thuế) tỉ lệ khoảng tỉ lệ qui định trước sở ước lượng để xác định mức trọng yếu tổng thể BCTC, KTV chọn theo xét đoán kinh nghiệm cá nhân KTV mà chưa đưa cách lựa chọn thống tồn cơng ty Để khắc phục nhược điểm này, chọn sở ước lượng để xác định mức trọng yếu SVTH: Trần Thị Thu Thảo Trang 66 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Th.S Trần Thị Thanh Tiếng tổng thể BCTC Theo cách này, KTV dựa loại hình, đặc điểm khách hàng đánh giá đánh giá KTV khách hàng để lựa chọn sở ước lượng SVTH: Trần Thị Thu Thảo Trang 67 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Th.S Trần Thị Thanh Tiếng KẾT LUẬN Mặc dù đời chưa lâu cơng ty TNHH kiểm tốn tư vấn thuế ATAX gặt hái nhiều thành công lĩnh vực kiểm tốn nói chung kiểm tốn Báo cáo tài nói riêng Nhờ áp dụng chương trình kiểm tốn mẫu VACPA, cơng ty xây dựng chương trình kiểm tốn doanh nghiệp lĩnh vực xây dựng chi tiết hoàn chỉnh Tuy nhiên áp lực mặt thời gian nên thực tế q trình thực cơng ty cịn mắc phải số hạn chế Trên toàn ghi nhận em quy trình kiểm tốn doanh thu, nợ phải thu, hàng tồn kho giá vốn hàng bán kiểm tốn báo cáo tài doanh nghiệp lĩnh vực xây dựng công ty TNHH kiểm toán tư vấn thuế ATAX kết hợp với việc cập nhật thực tiễn, nghiên cứu công việc thực tế công ty em hiểu biết rõ kế toán kiểm toán đưa số ý kiến đóng góp nhằm hồn thiện kiểm toán doanh nghiệp lĩnh vực xây dựng ATAX Tuy có gắng hạn chế thời gian, kiến thức kinh nghiệm thực tế, số lượng khách hàng tìm hiểu khơng nhiều, giải pháp đưa mang tính gợi mở chắn cịn nhiều thiếu sót Em mong nhận góp ý giáo viên hướng dẫn quý cơng ty để đề tài em hồn chỉnh Đà Nẵng, Ngày 01 tháng 05 năm 2016 Sinh viên thực Trần Thị Thu Thảo SVTH: Trần Thị Thu Thảo Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Th.S Trần Thị Thanh Tiếng DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO TS Phan Thanh Hải, Giáo trình kiểm tốn tài NCS.ThS Hồ Tuấn Vũ, Giáo trình kiểm tốn tài ThS Nguyễn Thị Tấm, Giáo trình kế tốn xây dựng Chương trình kiểm tốn mẫu VACPA Hồ sơ kiểm tốn cơng ty TNHH kiểm toán tư vấn thuế ATAX Chuẩn mực kiểm toán số 15 – Hợp đồng xây dựng Luật kiểm tốn độc lập TS Phạm Tiến Hưng, Hồn thiện kiểm tốn báo cáo tài doanh nghiệp xây lắp tổ chức kiểm toán độc lập Thơng tư 200/2014/TT-BTC hướng dẫn chế độ kế tốn doanh nghiệp SVTH: Trần Thị Thu Thảo Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Th.S Trần Thị Thanh Tiếng PHỤ LỤC SVTH: Trần Thị Thu Thảo Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Th.S Trần Thị Thanh Tiếng NHẬN XÉT CỦA ĐƠN VỊ THỰC TẬP Đà Nẵng, ngày… tháng….năm 2016 (ký tên đóng dấu) SVTH: Trần Thị Thu Thảo Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Th.S Trần Thị Thanh Tiếng NHẬN XÉT CỦA GIÁO VIÊN HƯỚNG DẪN Đà Nẵng, ngày… tháng….năm 2016 (ký ghi rõ họ tên) SVTH: Trần Thị Thu Thảo Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Th.S Trần Thị Thanh Tiếng NHẬN XÉT CỦA GIÁO VIÊN PHẢN BIỆN Đà Nẵng, ngày… tháng….năm 2016 (ký ghi rõ họ tên) SVTH: Trần Thị Thu Thảo ... QUY TRÌNH KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DOANH NGHIỆP TRONG LĨNH VỰC XÂY DỰNG TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN THUẾ ATAX 2.1 Giới thiệu khái q cơng ty TNHH kiểm tốn tư vấn thuế ATAX 2.1.1 Lịch... cơng ty - Phịng kiểm tốn báo cáo tài chính: Thực kiểm tốn báo cáo tài cơng ty khách hàng - Phịng kiểm tốn xây dựng bản: Thực kiểm toán báo cáo toán vốn đầu tư xây dựng cơng ty xây dựng - Kiểm. .. vao lĩnh vực xây dựng 2.2 Ví dụ kiểm tốn BCTC cơng ty cổ phần xây dựng X công ty TNHH kiểm toán tư vấn thuế thực 2.3.1 Khái quát công ty cổ phần xây dựng X Công ty cổ phần Xây dựng X công ty cổ