Nền kinh tế nước ta từ khi chuyển sang nền kinh tế thị trường đã có nhiều sự biến đổi sâu sắc, sự đổi mới này có rất nhiều tác động đến kinh tế xã hội của đất nước. Trong quá trình đổi mới, các doanh nghiệp đều phải hết sức quan tâm đến hoạt động sản xuất kinh doanh, nhằm mục đích thu lợi nhuận và đồng thời đảm bảo sự phát triển của mình, góp phần ổn định nền kinh tế chính trị của đất nước. Để thực hiện mục tiêu trên, vấn đề kinh doanh đạt hiệu quả cao vô cùng quan trọng, có ý nghĩa quyết định đến sự tồn tại và phát triển của một số doanh nghiệp nói chung và doanh nghiệp sản xuất kinh doanh nói riêng. Bất cứ doanh nghiệp nào khi đi vào sản xuất kinh doanh đều phải chịu trách nhiệm trước kết quả kinh doanh của mình, bảo toàn được vốn kinh doanh và quan trọng là kinh doanh có lãi. Muốn như vậy doanh nghiêp phải nhận thức được trong nền kinh tế thị trường thì vấn đề quan trọng được quan tâm hàng đầu không phải là sản xuất mà là công tác tiêu thụ. Vì thông qua tiêu thụ doanh nghiệp thực hiện được giá trị sử dụng của sản phẩm hàng hóa, thu hồi được vốn bỏ ra góp phần tăng nhanh tốc độ thu hồi vốn, thỏa mãn phần nào nhu cầu tiêu dùng của xã hội ,đồng thời quyết định đến kết quả kinh doanh của doanh nghiệp và là cơ sở để doanh nghiệp có thu nhập bù đắp chi phí bỏ ra, thực hiện nghĩa vụ với Ngân sách Nhà Nước. Mục đích hoạt động của doanh nghiệp là hướng tới lợi nhuận nên bên cạnh các biện pháp quản lý chung, việc tổ chức hợp lý công tác kế toán bán hàng, tiệu thụ sản phẩm và xác định kết quả kinh doanh là rất cần thiết giúp doanh nghiệp có đầy đủ thông tin kịp thời và chính xác để đưa ra quyết định kinh doanh đúng đắn. Doanh nghiệp kinh doanh đạt hiệu quả kinh tế cao là cơ sở doanh nghiệp có thể tồn tại và phát triển ngày càng vững chắc trong nền kinh tế thị trường cạnh tranh sôi động và quyết liệt. Để đạt được mục tiêu lợi nhuận: Đạt lợi nhuận cao và an toàn trong hoạt động sản xuất kinh doanh, công ty phải tiến hành đồng bộ các biện pháp quản lý , trong đó hạch toán kế toán là công cụ quan trọng, không thể thiếu để tiến hành quản lý các hoạt động kinh tế, kiểm tra việc sử dụng, quản lý tài sản, hàng hoá nhằm đảm bảo tính năng động, sáng tạo và tự chủ trong sản xuất kinh doanh, tính toán và xác định hiệu quả của từng hoạt động sản xuất kinh doanh làm cơ sở vạch ra chiến lược kinh doanh. Sau thời gian tìm hiểu thực trạng hoạt động sản xuất kinh doanh cũng như bộ máy quản lý của công ty, em nhận thấy trong hoạt động kinh doanh , kế toán tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh sẽ cho doanh nghiệp cái nhìn tổng quát về kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh của mình một cách cụ thể thông qua các chỉ tiêu doanh thu và kết quả lãi lỗ. Đồng thời còn cung cấp những thông tin quan trọng giúp cho nhà quản lý phân tích, đánh giá, lựa chọn các phương án sản xuất, kinh doanh để nâng cao hiệu quả của doanh nghiệp. Nhận thức được tầm quan trọng của công tác kế toán tiêu thụ của doanh nghiệp, cùng với việc áp dụng kiến thức đã được học trên trường và những điều em đã tìm hiểu được ở thực tế công ty, vì vậy em quyết định đi sâu nghiên cứu đề tài “ Kế toán tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty TNHH Xây dựng Mạnh Linh do Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn thuế ATAX thực hiện” cho bài khóa luận tốt nghiệp của mình. Đề tài khóa luận tốt nghiệp của em gồm 3 phần: Chương 1: Cơ sở lý luận chung về kế toán tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh. Chương 2: Thực trạng kế toán tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty TNHH Xây dựng Mạnh Linh Chương 3: Một số ý kiến đóng góp nhằm hoàn thiện kế toán tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty TNHH Xây dựng Mạnh Linh Trong quá trình hoàn thiện đề tài, em luôn nhận được sự giúp đỡ nhiệt tình từ các AnhChị trong công ty TNHH Xây dựng Mạnh Linh. Tuy nhiên, do hạn hẹp về mặt thời gian thực tập cũng như kiến thức, hiểu biết của bản thân chưa đầy đủ, bài viết của em chắc chắn còn nhiều thiếu sót. Em rất mong nhận được sự góp ý của ThầyCô giáo cũng như các AnhChị trong công ty để bài viết của em ngày càng hoàn thiện hơn. Em xin chân thành cảm ơn
CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN TIÊU THỤ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI DOANH NGHIỆP
Khái niệm tiêu thụ
Tiêu thụ là giai đoạn cuối cùng của quá trình kinh doanh, đây là quá trình đưa các loại sản phẩm, lao vụ, dịch vụ do doanh nghiệp đã sản xuất ra vào lưu đông bằng các hình thức bán hàng Trong quá tiêu thụ sản phẩm phát sinh các quan hệ về chuyển giao sản phẩm hàng hóa và thanh toán giữa đơn vị kinh tế với khách hàng, trong quá trình đó phát sinh các nghiệp vụ kinh tế về chi phí bán hàng như quảng cáo, vận chuyển bốc dỡ, các nghiệp vụ về thanh toán.
Quá trình tiêu thụ được coi là hoàn thành khi hàng hóa thực sự đã tiêu thụ tức là khi quyền sở hữu về hàng hóa đã chuyển từ người bán sang người mua,đồng thời được khách hàng thanh toán và chấp nhận thanh toán.
Khái niệm kết quả kinh doanh
Là số chênh lệch giữa doanh thu thuần với giá trị vốn của hàng bán, chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp Đây là kết quả tài chính cuối cùng của các hoạt động trong doanh nghiệp, trong một thời gian nhất định (tháng, quý,năm) là mục đích cuối cùng của mọi doanh nghiệp và phụ thuộc vào quy mô, chất lượng của quá trình sản xuất kinh doanh.
Nhiệm vụ kế toán tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh
- Phản ánh chính xác, đầy đủ, kịp thời tình hình xuất bán thành phẩm.
- Tính chính xác doanh thu, các khoản giảm trừ doanh thu và thanh toán với ngân sách
- Nhà nước về các khoản thuế phải nộp.
- Hạch toán chính xác chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp.
- Xác định kết quả của hoạt động tiêu thụ thành phẩm, hàng hóa
Ý nghĩa của công tác kế toán tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh
Hoạt động tiêu thụ mang ý nghĩa sống còn, quyết định sự tồn tại và phát triển đối với doanh nghiệp Tổ chức tốt công tác tiêu thụ sản phẩm là một trong những điều kiện để doanh nghiệp đa dạng hóa các mặt hàng cũng như hạn chế các sản phẩm không đem lại lợi ích nhằm đạt được mục tiêu tối đa hóa lợi nhuận, khai thác triệt để nhu cầu của thị trường, đáp ứng kịp thời nhu cầu tiêu dùng của xã hội.
1.2.CÁC PHƯƠNG THỨC TIÊU THỤ VÀ PHƯƠNG THỨC THANHTOÁN
Các phương thức tiêu thụ
* Phương thức tiêu thụ trực tiếp
Theo phương thức này, bên mua cử cán bộ nghiệp vụ đến nhận hàng tại kho hoặc tại các phân xưởng sản xuất của doanh nghiệp Sau khi giao hàng xong, bên mua ký vào chứng từ bán hàng thì hàng được xác định là tiêu thụ
Theo phương thức này, doanh nghiệp chuyển hàng đến cho người mua theo địa điểm ghi trên Hợp đồng kinh tế đã được ký kết Số hàng chuyển đi này vẫn thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp Khi hàng được giao xong và người mua thanh toán hoặc chấp nhận thanh toán (đã ký vào chứng từ giao hàng) thì số hàng đó được xác định là tiêu thụ Mọi tổn thất trong quá trình vận chuyển đến cho người mua do doanh nghiệp chịu Phương thức này được áp dụng đối với những khách hàng có quan hệ mua bán thường xuyên với doanh nghiệp.
* Bán hàng qua đại lý, ký gửi
Theo phương thức này, doanh nghiệp chuyển hàng đến hệ thống các đại lý theo các điều khoản đã ký kết trong hợp đồng Số hàng chuyển đến các đại lý này vẫn thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp cho đến khi được xác định là tiêu thụ. Sau khi kết thúc hợp đồng bán hàng, doanh nghiệp sẽ trả lại cho các đại lý một khoản thù lao về việc bán hàng này gọi là hoa hồng đại lý Hoa hồng đại lý được tính theo phần trăm trên tổng giá bán
* Bán hàng trả chậm, trả góp Đối với một số mặt hàng có giá trị tương đối cao, để người có thu nhập trung bình có thể tiêu thụ được những mặt hàng này, các doanh nghiệp tiến hành bán hàng theo phương thức trả chậm, trả góp Theo phương thức này, khi giao hàng cho người mua thì được xác định là tiêu thụ.Người mua sẽ thanh toán ngay lần đầu tại thời điểm mua một phần số tiền phải trả, phần còn lại trả dần trong nhiều kỳ và phải chịu một khoản lãi nhất định gọi là lãi trả chậm, trả góp Thông thường số tiền trả ở các kỳ bằng nhau, trong đó bao gồm một phần doanh thu gốc và một phần lãi trả chậm.
* Các phương thức tiêu thụ khác
Ngoài các phương thức tiêu thụ trên, các doanh nghiệp còn có thể sử dụng sản phẩm để thanh toán tiền lương, tiền thưởng cho lao động, trao đổi vật tư, hàng hóa khác hoặc cung cấp theo yêu cầu của Nhà nước…
Các phương thức thanh toán
* Thanh toán bằng tiền mặt
Theo phương thức này, việc chuyển giao quyền sở hữu sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ cho khách hàng và việc thu tiền được thực hiện đồng thời và người bán sẽ nhận được ngay số tiền mặt tương ứng với số hàng hoá mà mình đã bán.
* Thanh toán không dùng tiền mặt
Theo phương thức này, người mua có thể thanh toán bằng các loại séc, trái phiếu, cổ phiếu, các loại tài sản có giá trị tương đương,…
KẾ TOÁN TIÊU THỤ
1.3.1 Kế toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
Doanh thu là tổng giá trị các lợi ích kinh tế mà doanh nghiệp thu được trong kỳ kế toán, phát sinh từ các hoạt động sản xuất, kinh doanh thông thường của các doanh nghiệp, góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu.
Doanh nghiệp chỉ ghi nhận doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ khi đồng thời thỏa mãn 5 điều kiện sau:
- Doanh nghiệp đã chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liền với quyền sở hữu sản phẩm, hàng hóa cho người mua.
- Doanh nghiệp không còn nắm giữ quyền quản lý hàng hóa như người sở hữu hoặc quyền kiểm soát hàng hóa.
- Doanh thu được xác định là tương đối chắc chắn.
- Doanh nghiệp đã hoặc sẽ thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng.
- Xác định được các chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng
1.3.1.2 Chứng từ và sổ sách sử dụng
- Hợp đồng kinh tế, đơn đặt hàng
- Hóa đơn GTGT, phiếu xuất kho, biên bản giao nhận
- Chứng từ: phiếu thu, giấy báo có của ngân hàng, séc, chuyển khoản…
- Sổ chi tiết bán hàng, sổ cái 511, bảng cân đối phát sinh.
- Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh.
- Các chứng từ khác có liên quan.
Kế toán sử dụng tài khoản 511 – Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ.
- Tài khoản này phản ánh doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ của doanh nghiệp trong một kỳ kế toán, bao gồm cả doanh thu bán hàng hóa, sản phẩm và cung cấp dịch vụ cho công ty mẹ công ty con trong cùng tập đoàn.
- Tài khoản này phản ánh doanh thu hoạt động sản xuất, kinh doanh từ các giao dịch và các nghiệp vụ sau: bán hàng, cung cấp dịch vụ và doanh thu khác. Kết cấu tài khoản 511 như sau:
TK 511 không có số dư cuối kỳ
TK 511 – Doanh thu BH & CCDV có 6 TK cấp 2:
- TK 5111 – Doanh thu bán hàng hóa
- TK 5112 – Doanh thu bán các thành phẩm
- TK 5113 – Doanh thu cung cấp dịch vụ
- TK 5114 – Doanh thu trợ cấp, trợ giá
- TK 5117 – Doanh thu kinh doanh bất động sản đầu tư
* Phương thức bán hàng trực tiếp
Sơ đồ 1.1 Sơ đồ kế toán bán hàng theo phương thức trực tiếp
* Phương thức bán hàng qua đại lý, ký gửi
Sơ đồ 1.2 Sơ đồ kế toán bán hàng theo phương thức đại lý, ký gửi
* Phương thức bán hàng trả chậm trả góp
Sơ đồ 1.3 Sơ đồ kế toán bán hàng theo phương thức trả chậm, trả góp
1.3.2 Kế toán các khoản giảm trừ doanh thu
- Chiết khấu thương mại: Là khoản chiết khẩu mà doanh nghiệp bán giảm giá niêm yết cho khách hàng mua hàng với khối lượng lớn.
- Giảm giá hàng bán: Giảm giá hàng bán là khoản giảm trừ cho người mua do sản phẩm, hàng hóa kém, mất phẩm chất hay không đúng quy cách theo quy định trong hợp đồng kinh tế
- Hàng bán bị trả lại: Tài khoản này dùng để phản ánh giá trị của số sản phẩm, hàng hóa bị khách hàng trả lại do các nguyên nhân: Vi phạm cam kết, vi phạm hợp đồng kinh tế, hàng bị kém, mất phẩm chất, không đúng chủng loại, quy cách:
1.3.2.2 Chứng từ và sổ sách sử dụng
- Biên bản xác nhận hàng hóa bị trả lại
- Biên bản xác nhận giảm giá hàng bán
- Phiếu chi, giấy báo nợ
- Các chứng từ gốc khác ( Hóa đơn trả lại hàng, Phiếu nhập lại hàng…).
TK 521 không có số dư cuối kỳ
Tài khoản 521 có 3 tài khoản cấp 2:
- Tài khoản 5211 – “Chiết khấu thương mại’’
- Tài khoản 5212 – “Hàng bán bị trả lại’’
- Tài khoản 5213 – “Giảm giá hàng bán’’
Sơ đồ 1.4 Sơ đồ kế toán các khoản giảm trừ doanh thu
1.3.3 Kế toán giá vốn hàng bán
Giá vốn hàng bán là giá trị vốn của hàng bán đã tiêu thụ trong một khoảng thời gian cụ thể (trong một kỳ) Giá vốn hàng bán bao gồm tất cả các chi phí liên quan đến quá trình tạo ra sản phẩm.
Dùng để phản ánh trị giá vốn của sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ, BĐS đầu tư.
- Khi bán sản phẩm, hàng hóa kèm thiết bị, phụ tùng thay thế thì giá trị thiết bị, phụ tùng thay thế được ghi nhận vào giá vốn hàng bán.
- Đối với phần giá trị hàng tồn kho hao hụt, mất mát, kế toán phải tính ngay vào giá vốn hàng bán.
- Đối với chi phí nguyên vật liệu trực tiếp tiêu hao vượt mức bình thường, chi phí nhân công, chi phí sản xuất chung cố định không phân bổ vào giá trị sản phẩm nhập kho, kế toán phải tính ngay vào giá vốn hàng bán.
- Các khoản thuế nhập khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế bảo vệ môi trường đã tính vào giá trị hàng mua, nếu khi xuất bán hàng hóa mà các khoản thuế đó được hoàn lại thì được ghi giảm giá vốn hàng bán.
* Các phương pháp tính giá vốn hàng bán:
Phương pháp này thường được dùng trong ngành bán lẻ với số lượng mặt hàng lớn và lượng giao dịch nhiều (điển hình như các siêu thị, ) Vì lượng hàng hóa trong các doanh nghiệp nhiều nên việc kiểm kê thường rất tốn nhiều thời gian và công sức Vì vậy các doanh nghiệp này thường áp dụng phương pháp giá bán lẻ để ước tính giá trị hàng tồn kho cuối kỳ khi lập các báo cáo tài chính giữa các niên độ.
+ Phương pháp nhập trước – xuất trước
Phương pháp này dựa trên giả định hàng hóa nào nhập trước thì xuất trước, xuất hết số nhập trước rồi mới đến số nhập sau theo giá thực tế của từng lần nhập. Trị giá mua thực tế hàng hoá xuất kho trong kỳ tính theo đơn giá mua thực tế nhập trước.
+ Phương pháp bình quân gia quyền
- Phương pháp bình quân gia quyền cuối kỳ (giá bình quân cả kỳ dự trữ)Theo phương pháp này, đến cuối kỳ kế toán mới tính trị giá vốn của hàng xuất kho trong kỳ Tùy theo kỳ dự trữ của doanh nghiệp áp dụng mà kế toán hàng tồn kho căn cứ vào giá nhập, lượng hàng tồn kho đầu kỳ và nhập trong kỳ để tính giá đơn vị bình quân.
Giá trị trung bình cả kỳ dự trữ
Giá trị thực tế hàng tồn kho đầu kỳ + Giá trị thực tế hàng nhập kho trong kỳ
Số lượng hàng tồn kho đầu kỳ + Số lượng hàng nhập trong kỳ
- Phương pháp bình quân gia quyền sau mỗi lần nhập
Giá trị trung bình sau mỗi lần nhập
Trị giá thực tế vật tư, sản phẩm, hàng hoá tồn kho sau mỗi lần nhập
Số lượng vật tư, sản phẩm, hàng hoá thực tế tồn kho sau mỗi lần nhập
+ Phương pháp thực tế đích danh
Theo phương pháp này hàng hoá nhập kho từng lô theo giá nào thì xuất kho theo giá đó không quan tâm đến thời gian nhập xuất phương pháp này phản ánh chính xác từng lô hàng xuất nhưng công việc rất phức tạp đòi hỏi thủ kho phải nắm được chi tiết từng lô hàng Phương pháp này thường được áp dụng với hàng hoá có giá trị cao nhập theo lô và bảo quản riêng theo từng lô của mỗi lần nhập.
1.3.3.2 Chứng từ và sổ sách sử dụng
- Phiếu xuất kho, phiếu nhập kho
- Hóa đơn GTGT, hợp đồng kinh tế
- Phiếu chi, giấy báo nợ của ngân hàng
- Bảng tính và phân bổ khấu hao TSCĐ
- Bảng phân bổ nguyên liệu và công cụ dụng cụ
- Bảng phân bổ tiền lương và các chi phí trích theo lương
1.3.3.3 Tài khoản sử dụng Để hạch toán giá vốn hàng bán, kế toán sử dụng tài khoản 632 “ Giá vốn hàng bán”
TK 632 không có số dư cuối kỳ
* Phương pháp kê khai thường xuyên
Sơ đồ 1.5 Sơ đồ hạch toán giá vốn hàng bán theo phương pháp kê khai thường xuyên
* Phương pháp kiểm kê định kỳ
Sơ đồ 1.6 Sơ đồ hạch toán giá vốn hàng bán theo phương pháp kiểm kê định kỳ
KẾ TOÁN XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH
1.4.1 Kế toán chi phí bán hàng
Chi phí bán hàng là chi phí thực tế phát sinh trong quá trình bán hàng hóa, cung cấp dịch vụ gồm chi phí nhân viên bán hàng ( như lương và các khoản trích theo lương…), chi phí vận chuyển hàng hóa đi tiêu thụ, bốc vác, chào hàng, giới thiệu, quảng cáo sản phẩm, hoa hồng bán hàng, chi phí bảo hành, bảo quản, các chi phí liên quan đến bộ phân bán hàng như trích khấu hao TSCĐ.
1.4.1.2 Chứng từ và sổ sách sử dụng
- Đối với chi phí nhân viên bán hàng, căn cứ vào bảng thanh toán lương.
- Chi phí khấu hao tài sản cố định, căn cứ vào bảng tính trích khấu hao TSCĐ.
- Chi phí dịch vụ mua ngoài, căn cứ vào hoá đơn GTGT, hoá đơn đặc thù.
- Chi phí bằng tiền, căn cứ vào phiếu chi, giấy báo nợ của ngân hàng…
1.4.1.3 Tài khoản sử dụng Để hạch toán chi phí bán hàng, kế toán sử dụng TK 641 “Chi phí bán hàng”
- Tập hợp các chi phí phát sinh liên quan đến quá trình tiêu thụ sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ phát sinh trong kỳ.
- Các khoản ghi giảm chi phí bán hàng;
- Kết chuyển chi phí bán hàng để xác định kết quả kinh doanh trong kỳ
TK 911 “Xác định kết quả kinh doanh”.
TK 641 không có số dư cuối kỳ
TK 641 – Chi phí bán hàng có 7 TK cấp 2:
- TK 6411 – Chi phí nhân viên
- TK 6412 – Chi phí nguyên vật liệu, bao bì
- TK 6413 – Chi phí dụng cụ, đồ dùng
- TK 6414 – Chi phí khấu hao TSCĐ
- TK 6415 – Chi phí bảo hành
- TK 6417 – Chi phí dịch vụ mua ngoài
- TK 6418 – Chi phí bằng tiền khác
Sơ đồ 1.7 Sơ đồ hạch toán chi phí bán hàng
1.4.2 Kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp
Chi phi quản lý doanh nghiệp là toàn bộ chi phí quản lý liên quan đến họat động kinh doanh, hành chính và điều hành chung của toàn doanh nghiệp như các chi phí về lương nhân viên bộ phận quản lý doanh nghiệp (tiền lương, tiền công,các khoản phụ cấp, ) bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí công đoàn, bảo hiểm thất nghiệp của nhân viên quản lý doanh nghiệp, chi phí vật liệu văn phòng,công cụ lao động, khấu hao TSCĐ dùng cho quản lý doanh nghiệp, tiền thuê đất,thuế môn bài, khoản lập dự phòng phải thu khó đòi, dịch vụ mua ngoài ( điện, nước, điện thoại, fax, bảo hiểm tài sản, cháy nổ…), chi phí bằng tiền khác ( tiếp khách, hội nghị khách hàng…)
1.4.2.2 Chứng từ và sổ sách sử dụng
Hóa đơn GTGT, Phiếu chi, giấy báo nợ của ngân hàng
Bảng tính và phân bổ khấu hao TSCĐ
Bảng phân bổ nguyên liệu và công cụ dụng cụ
Bảng phân bổ tiền lương và các chi phí trích theo lương.
1.4.2.3 Tài khoản sử dụng Để hạch toán chi phí quản lý doanh nghiệp, kế toán sử dụng TK 642.
TK 642 – Chi phí quản lý doanh nghiệp có 8 TK cấp 2 :
TK 6421 – Chi phí nhân viên quản lý
TK 6422 –Chi phí vật liệu quản lý
TK 6423 – Chi phí đồ dùng văn phòng
TK 6424 – Chi phí khấu hao TSCĐ
TK 6425 – Thuế, phí và lệ phí
TK 6426 – Chi phí dự phòng
TK 6427 – Chi phí dịch vụ mua ngoài
TK 6428 – Chi phí bằng tiền khác
Sơ đồ 1.8 Sơ đồ hạch toán chi phí quản lý doanh nghiệp
1.4.3 Kế toán hoạt động tài chính
1.4.3.1 Kế toán doanh thu hoạt động tài chính
Tài khoản doanh thu hoạt động tài chính dùng để phản ánh doanh thu tiền lãi,tiền bản quyền, cổ tức, lợi nhuận được chia và doanh thu hoạt động tài chính khác của doanh nghiệp.
* Chứng từ và sổ sách sử dụng
Giấy báo có của ngân hàng
Phiếu tính lãi ngân hàng
Giấy báo nợ, Phiếu thu, thiếu chi
Sổ chi tiết, sổ tổng hợp, sổ cái 515
TK 515 “Doanh thu hoạt động tài chính”
Sơ đồ 1.9 Sơ đồ hạch toán doanh thu hoạt động tài chính
1.4.3.2 Kế toán chi phí tài chính
Chi phí tài chính bao gồm các khoản chi phí hoặc các khoản lỗ liên quan đến các hoạt động đầu tư tài chính, chi phí cho vay và đi vay vốn, chi phí góp vốn liên doanh, liên kết, lỗ chuyển nhượng chứng khoán ngắn hạn, chi phí giao dịch bán chứng khoán, dự phòng giảm giá chứng khoán kinh doanh, dự phòng tổn thất đầy tư vào đơn vị khác, khoản lỗ phát sinh khi bán ngoại tệ, lỗ tỷ giá hối đoái…
* Chứng từ và sổ sách sử dụng
Phiếu trả lãi ngân hàng
Giấy báo Nợ của ngân hàng
Sổ chi tiết, sổ tổng hợp, sổ cái 635
* Tài khoản sử dụng Để hạch toán chi phí tài chính kế toán sử dụng TK 635 “ Chi phí tài chính”
Tài khoản 635 không có số dư cuối kỳ.
Sơ đồ 1.10 Sơ đồ hạch toán chi phí hoạt động tài chính
1.4.4 Kế toán hoạt động khác
1.4.4.1 Kế toán thu nhập khác
Tài khoản này được sử dụng để phản ánh các khoản thu nhập ngoài doanh thu hoạt động sản xuất kinh doanh và hoạt động tài chính
Khi có khả năng chắc chắn thu được các khoản tiền phạt vi phạm hợp đồng, kế toán phải xét bản chất của khoản tiền phạt để kế toán phù hợp với từng trường hợp cụ thể theo nguyên tắc:
- Đối với bên bán: Tất cả các khoản tiền phạt vi phạm hợp đồng thu được từ bên mua nằm ngoài giá trị hợp đồng được ghi nhận là thu nhập khác.
- Đối với bên mua: Các khoản tiền phạt về bản chất là khoản giảm giá hàng mua, làm giảm khoản thanh toán cho người bán được hạch toán giảm giá trị tài sản hoặc khoản thanh toán (không hạch toán vào thu nhập khác) trừ khi tài sản có liên quan đã được thanh lý, nhượng bán.
* Chứng từ và sổ sách sử dụng
Hóa đơn GTGT, hóa đơn bán hàng, biên bản vi phạm hợp đồng, sổ tổng hợp tài khoản, sổ chi tiết tài khoản, phiếu kế toán
* Tài khoản sử dụng Để hạch toán thu nhập khác kế toán sử dụng TK 711 “Thu nhập khác”
TK 711 không có số dư cuối kỳ
Sơ đồ 1.11 Sơ đồ hạch toán thu nhập khác 1.4.4.2 Kế toán chi phí khác
Là các chi phí ngoài các chi phí sản xuất, kinh doanh phát sinh do các sự kiện hay các nghiệp vụ riêng biệt với hoạt động thông thường của doanh nghiệp như: chi phí thanh lý, nhượng bán TSCĐ, giá trị còn lại của TSCĐ thanh lý, nhượng bán, tiền phạt phải trả do vi phạm hợp đồng kinh tế, phạt hành chính,
Các khoản chi phí không được coi là chi phí tính thuế TNDN theo quy định của luật thuế nhưng có đầy đủ hóa đơn chứng từ và đã hạch toán đúng theo chế độ kế toán thì không được ghi giảm chi phí kế toán mà chỉ điều chỉnh trong quyết toán thuế TNDN để làm tăng số thuế TNDN phải nộp.
* Chứng từ và sổ sách sử dụng
Biên bản thanh lý, nhượng bán , hóa đơn thanh lý , phiếu chi tiền cho công tác thanh lý, quyết định xử phạt vi phạm hợp đồng
TK 811 không có số dư cuối kỳ
Sơ đồ 1.12 Sơ đồ hạch toán chi phí khác
1.4.5 Kế toán chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp
Thuế thu nhập doanh nghiệp là một loại thuế trực thu, tính trên lợi nhuận của doanh nghiệp Thuế thu nhập doanh nghiệp được nhìn nhận như một khoản chi phí xác định lợi nhuận sau thuế của doanh nghiệp.
Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp bao gồm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành và chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại khi xác định lợi nhuận của một năm tài chính
Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành là số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp tính trên thu nhập chịu thuế trong năm và thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành.
Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại là số thuế thu nhập doanh nghiệp sẽ phải nộp trong tương lai phát sinh từ việc:
+ Ghi nhận thuế thu nhập hoãn lại phải trả trong năm
+ Hoàn nhập tài sản thuế thu nhập hoãn lại đã được ghi nhận từ các năm trước.
Công thức tính thuế TNDN:
Trong đó: LN tính thuế TNDN = Tổng LN kế toán trước thuế + chi phí không hợp lý – Thu nhập đã nộp thuế
+ Nếu có trích lập Quỹ phát triển khoa học và công nghệ tính như sau:
Thu nhập tính thuế = Thu nhập chịu thuế - (thu nhập được miễn thuế + các khoản lỗ được kết chuyển theo quy định
Thu nhập chịu thuế = Doanh thu BH & CCDV – Giá vốn hàng bán – Chi phí bán hàng – Chi phí quản lý doanh nghiệp + Doanh thu hoạt động tài chính – Chi phí tài chính + Thu nhập khác – Chi phí khác
1.4.5.2 Chứng từ và sổ sách sử dụng
Tờ khai thuế thu nhập doanh nghiệp
Sổ chi tiết, sổ tổng hợp, sổ cái 821
1.4.5.3 Tài khoản sử dụng Để hạch toán chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại, kế toán sử dụng
TK 821 “ chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp” x Thuế suất thuế TNDN
= Lợi nhuận tính thuế TNDN phảiThuế x Thuế suất thuế TNDN
Phần trích lập quỹ khoa học và công nghệ
Tài khoản 821 “ Chi phí thuế TNDN có 2 tài khoản cấp 2
TK 8211 – Chi phí thuế TNDN hiện hành
TK 8212 – Chi phí thuế TNDN hoãn lại.
- Kế toán chi phí thuế TNDN hiện hành
Sơ đồ 1.13 Sơ đồ hạch toán chi phí thuế TNDN hiện hành
- Kế toán chi phí thuế TNDN hoãn lại
Sơ đồ 1.14 Sơ đồ hạch toán chi phí thuế TNDN hoãn lại
1.4.6 Kế toán xác định kết quả kinh doanh
Kết quả trong doanh nghiệp chính là kết quả kinh doanh và hoạt động khác. Kết quả kinh doanh là số chênh lệch giữa một bên là doanh thu thuần về bán hàng và cung cấp dịch vụ và doanh thu hoạt động tài chính với một bên là GVHB, chi phí tài chính, chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp.
Kết quả hoạt động khác là số chênh lệch giữa thu nhập khác và chi phí khác. Việc xác định kết quả kinh doanh trong doanh nghiệp thường được tiến hành vào cuối kỳ và kết quả đó được biểu hiện qua chỉ tiêu lợi nhuận ( lãi hoặc lỗ).
1.4.6.2 Chứng từ và sổ sách sử dụng
- Phiếu kết chuyển doanh thu, chi phí
- Bảng kê, bảng tổng hợp
TK 911 không có số dư cuối kỳ
Sơ đồ 1.15 Sơ đồ hạch toán xác định kết quả kinh doanh
THỰC TRẠNG KẾ TOÁN TIÊU THỤ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY TNHH XÂY DỰNG MẠNH LINH
Tổ chức bộ máy quản lý tại Công ty TNHH xây dựng Mạnh Linh
2.1.3.1 Sơ đồ bộ máy quản lý
SƠ ĐỒ CƠ CẤU TỔ CHỨC
Sơ đồ 2.1 Tổ chức bộ máy quản lý tại công ty 2.1.3.2 Chức năng, nhiệm vụ của các phòng ban
Giám đốc: Là người đại diện pháp lý của công ty, trực tiếp điều hành, lãnh đạo và chịu trách nhiệm mọi quyết định kinh doanh hằng ngày của công ty Ban hành các chính sách nội bộ và các chiến lược phát triển cho công ty.
Phó Giám đốc: Chịu sự ủy quyền và phân công nhiệm vụ của Giám đốc, giúp giám đốc thực hiện quản lý, điều hành công ty Chịu trách nhiệm trước giám đốc về những nhiệm vụ được giao.
Phòng Kế hoạch – Kỹ thuật: Chịu trách nhiệm về các kế hoạch sản xuất kinh doanh của công ty, tham mưu cho giám đốc về các kế hoạch, chiến lược phát triển công ty Thực hiện đấu thầu, ký hợp đồng và theo dõi, kiểm tra tiến độ thực hiện của các công trình Chịu trách nhiệm quản lý, theo dõi công tác kỹ thuật Kiểm tra kế hoạch thi công công trình Phối hợp với các đơn vị thực hiện thi công để đảm bảo công trình đúng kỹ thuật, chất lượng, an toàn, hợp lý.
Phòng Hành chính – Nhân sự: Thực hiện quản lý nhân sự của công ty Xây dựng cơ cấu tổ chức cho các phòng ban, các quy chế trong làm việc, tuyển dụng, đào tạo, bổ nhiệm, miễn nhiệm, lương, khen thưởng, đánh giá người lao động. Theo dõi, kiểm tra và giải quyết các chế độ chính sách của người lao động Ban hành quy chế, thực hiện công tác liên quan đến giấy tờ, hồ sơ, thực hiện các thủ tục hành chính pháp lý cho công ty Đảm bảo an ninh, an toàn cho đơn vị.
Các đội: Chịu trách nhiệm thực hiện trực tiếp các công trình Mỗi đội đều có chức năng và nhiệm vụ riêng. Đội thi công: Người đứng đầu đội thi công sẽ trực tiếp làm việc với các nhà thầu phụ mà công ty hợp tác Chịu trách nhiệm thực hiện xây dựng công trình theo đúng kế hoạch, tiến độ. Đội Thiết kế: Tiến hành thực hiện các bản vẽ công trình, theo dõi quá trình thi công theo đúng kế hoạch, bản vẽ đã được duyệt. Đội giám sát: Lập kế hoạch thi công Theo dõi, kiểm tra giám sát quá trình thi công, đảm bảo quá trình thi công an toàn, đúng với kế hoạch Lập và báo cáo quá trình, tiến độ thi công Lập hồ sơ nghiệm thu, thanh toán, quyết toán công trình.
Tổ chức bộ máy kế toán tại Công ty TNHH xây dựng Mạnh Linh
2.1.4.1 Tổ chức bộ máy kế toán
* Sơ đồ bộ máy kế toán tại Công ty
Sơ đồ 2.2 Bộ máy kế toán tại Công ty TNHH xây dựng Mạnh Linh
* Chức năng, nhiệm vụ của phòng kế toán:
Kế toán vật tư, giá Thủ quỹ
Kế toán trưởng: Chịu trách nhiệm toàn bộ công tác kế toán, tài chính của công ty Tổ chức, điều hành, giám sát, kiểm tra, xử lý, phê duyệt các nghiệp vụ kinh tế phát sinh Tổng hợp thông tin thành các báo cáo trình lên giám đốc, và chịu trách nhiệm các quyết định trước giám đốc.
Kế toán công nợ: Theo dõi các nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan đến tình hình công nợ của công ty với khách hàng và nhà cung cấp Tiến hành thu thập xử các nghiệp vụ vào sổ sách chi tiết trên hệ thống Cuối mỗi tháng, thực hiện gửi xác nhận và đối chiếu công nợ với khách hàng Lập báo cáo công nợ, lập đề nghị thanh toán lên kế toán trưởng và giám đốc xét duyệt.
Kế toán vật tư, giá thành: Theo dõi, kiểm tra, tiến hành nhập xuất vật tư, đối chiếu với kế hoạch sản xuất Thu thập, xử lý các nghiệp vụ phát sinh lên tài khoản chi tiết liên quan Tiến hành tập hợp chi phí và tính giá thành.
Thủ quỹ: Quản lý quỹ tiền mặt của công ty, theo dõi chi tiết tiền gửi ngân hàng Chịu trách nhiệm kiểm soát toàn bộ hoạt động thu chi phát sinh trong công ty, thục hiện các công việc liên quan đến ngân hàng Theo dõi, kiểm tra, ký duyệt các chứng từ liên quan đến thu chi Lưu trữ chứng từ liên quan. Đối với chức năng kế toán thuế, Công ty TNHH xây dựng Mạnh Linh thực hiện thuê dịch vụ quyết toán thuế của Công ty Kiểm toán và tư vấn thuế ATAX.
2.1.4.2 Hình thức kế toán áp dụng
Công ty đã áp dụng chương trình kế toán máy MISA để hỗ trợ cho công tác kế toán được thực hiện một cách tiện lợi, nhanh chóng.
Giao diện phần mềm kế toán máy MISA mà công ty sử dụng.
Dưới đây là sơ đồ tóm tắt quy trình hạch toán trên kế toán máy của công ty.
Sơ đồ 2.3 Quy trình ghi sổ Nhật ký chung
* Trình tự luân chuyển chứng từ
Hằng ngày, căn cứ vào các chứng từ đã kiểm tra được dùng làm căn cứ ghi sổ, trước hết ghi nghiệp vụ phát sinh vào sổ Nhật ký chung, sau đó căn cứ số liệu đã ghi trên sổ Nhật ký chung để ghi vào Sổ cái theo các tài khoản kế toán phù hợp.
Nếu đơn vị có mở sổ, thẻ kế toán chi tiết đồng thời với việc ghi số nhật ký chung, các nghiệp vụ phát sinh được ghi vào các sổ, thẻ kế toán chi tiết liên quan. Định kỳ hoặc cuối tháng tùy khối lượng nghiệp vụ phát sinh, tổng hợp từng sổ Nhật ký chung đặc biệt, lấy số liệu để ghi vào các tài khoản phù hợp trên Sổ cái sau khi đã loại trừ số trùng lặp do một nghiệp vụ được ghi đồng thời vào nhiều sổ Nhật ký đặc biệt (nếu có).
Cuối tháng, cuối quý, cuối năm cộng số liệu trên Sổ cái, lập Bảng cân đối số phát sinh sau khi đã kiểm tra đối chiếu khớp đúng số, số liệu trên Sổ cái và bảng tổng hợp chi tiết (được lập từ các sổ, thẻ kế toán chi tiết) được dùng để lập Báo cáo tài chính Nguyên tắc: Tổng số phát sinh Nợ và Tổng số phát sinh Có trên Bảng cân đối số phát sinh bằng tổng số phát sinh Nợ và số phát sinh Có trên sổ Nhật ký chung.
Sơ đồ 2.4 Trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức kế toán trên máy vi tính
Chế độ, chính sách kế toán áp dụng tại công ty
* Chế độ kế toán áp dụng
Công ty áp dụng Chuẩn mực Kế toán Việt Nam, Chế độ Kế toán doanh nghiệp Việt Nam được ban hành theo Theo Thông tư 133/2016/TT-BTC ngày 26/08/2016 hướng dẫn chế độ Kế toán doanh nghiệp.
Công ty đảm bảo việc tuân thủ các Chuẩn mực Kế toán Việt Nam, Chế độ
Kế toán doanh nghiệp Việt Nam được ban hành theo Theo Thông tư 133/2016/TT-BTC ngày 26/08/2016 cũng như các thông tư khác hướng dẫn thực hiện chuẩn mực kế toán của Bộ Tài chính Các báo cáo tài chính được lập và trình bày theo đúng mọi quy định của từng chuẩn mực, thông tư hướng dẫn và chế độ kế toán hiện hành đang áp dụng.
* Các chính sách kế toán
Cơ sở lập Báo cáo tài chính: Dựa trên cơ sở kế toán dồn tích (trừ các thông tin liên quan đến dòng tiền).
Niên độ kế toán: Bắt đầu từ ngày 01/01/N và kết thúc ngày 31/12/N dương lịch.
Đơn vị tiền tệ sử dụng: Đồng Việt Nam (VND).
Tính giá thành: Tập hợp chi phí trực tiếp
Phương pháp tính thuế GTGT: phương pháp khấu trừ
THỰC TRẠNG KẾ TOÁN TIÊU THỤ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH
2.2.1 Đặc điểm tiêu thụ tại Công ty
2.2.1.1 Đặc điểm nghiệm thu công trình
Công ty TNHH Xây dựng Mạnh Linh tiến hành nghiệm thu công trình theo khối lượng Công ty thực hiện trên cơ sở xem xét các công việc đã tiến hành, thực hiện kiểm định, tính toán, đo dạc, kiểm tra hạng mục công trình theo khối lượng hoàn thành đảm bảo các yêu cầu kỹ thuật theo yêu cầu của thiết kế xây dựng, hợp đồng kinh tế giữa chủ đầu tư và công ty, các văn bản pháp luật, các tiêu chuẩn kỹ thuật.
Nghiệm thu công trình là một bước rất quan trọng và cần thiết Điều này là cơ sở để đảm bảo sự an toàn và chất lượng của công trình mà công ty đã cam kết với nhà đầu tư theo đúng hợp đồng lao động và quy định về quy trình xây dựng.Việc nghiệm thu công trình theo khối lượng giúp đảm bảo nguồn vốn cho Công ty tiếp tục thi công, dễ dàng hơn trong việc ghi nhận doanh thu, chi phí, lợi nhuận…
Công ty và nhà đầu tư sẽ thỏa thuận với nhau về thời gian tổ chức nghiệm thu công trình, hạng mục công trình; nội dung. Đối tượng tham gia nghiệm thu thường là đại diện phía chủ đầu tư, đại diện phía nhà thầu, đại diện các bên liên quan được mời.
Nguyên tắc nghiệm thu công trình xây dựng:
Khối lượng nghiệm thu, giá trị khối lượng nghiệm thu được xác định theo biên bản nghiệm thu do 2 bên tiến hành Biên bản nghiệm thu là cở sở xác nhận giá trị hoàn thành trong từng đợt thanh toán.
Công tác kiểm tra nghiệm thu công trình chủ yếu là kiểm tra vật liệu, cấu kiện, thiết bị, tổ chức thực hiện các bước nghiệm thu.
Trước khi nghiệm thu các bộ phận bị che khuất của công trình, hạng mục công trình phải lập bản vẽ hoàn công.
Nếu trong quá trình kiểm tra phát hiện những sai sót do lỗi phía công ty, công ty sẽ chịu trách nhiệm và chịu mọi chi phí Nếu phát hiện lỗi do chủ đầu tư, thì chủ đầu tư phải chịu trách nhiệm và đền bù chi phí cho công ty.
Thanh toán theo giá trị khối lượng thực hiện được thực hiện khi phần công việc được xác định một cách đáng tin cậy, được chủ đầu tư xác nhận dựa trên cơ sở của Biên bản nghiệm thu, hợp đồng kinh tế Nhà thầu tiến hành tính toán giá trị khối lượng xây lắp trong kỳ, gửi hóa đơn cho nhà đầu tư và phản ánh doanh thu hay nợ phải thu trong kỳ.
2.2.2 Kế toán tiêu thụ tại Công ty
2.2.2.1 Kế toán doanh thu bán hàng
* Chứng từ và sổ sách sử dụng
- Hồ sơ thanh toán công trình/hạng mục công trình;
- Sổ chi tiết tài khoản 511,
Công ty sử dụng TK 511 – Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ, công ty mở 4 tiểu khoản chi tiết cho TK 511.
TK 5111 – Doanh thu bán hàng hóa
TK 5112 – Doanh thu bán các thành phẩm TK 5113 – Doanh tu cung cấp dịch vụ
TK 5114 – Doanh thu xây lắp
Doanh thu xây lắp là doanh thu chính của công ty.
Sau khi nhận thầu, công ty tiến hành lập kế hoạch, phân chia nhiệm vụ cho các bộ phận Khi công trình/hạng mục công trình hoàn thành từng giai đoạn, công ty và nhà thầu tiến hành nghiệm thu, lập hồ sơ nghiệm thu.
Bộ phận kế toán căn cứ vào biên bản nghiệm thu, lập hóa đơn điện tử giá trị gia tăng bán ra (Mẫu số 01GTKT0/001).
Phần mềm sẽ tự động cập nhật nghiệp vụ lên Nhật ký chung, sổ chi tiết TK
5114 và các sổ chi tiết khác có liên quan, sổ cái TK 511 và các sổ cái khác liên quan Cuối kỳ, kế toán thực hiện bút toán kết chuyển TK 511 sang TK 911 để xác định kết quả hoạt động kinh doanh Sau khi kết chuyển, phần mềm tự động cập nhật lên Bảng cân đối số phát sinh và Báo cáo tài chính.
Ngày 26/11/2021, đại diện Công ty TNHH Xây dựng Mạnh Linh, đại diện Tổng Công ty 319 Bộ Quốc Phòng và đại diện nhà đầu tư tiến hành nghiệm thu đợt
6 hạng mục nền đường, mặt đường, công trình trên đường (không bao gồm các hạng mục tổ chức giao thông) Km 28 + 40 – Km 29+450 thuộc gói thầu XL3 – là dự án xây dựng một số đoạn đường bộ cao tốc trên tuyến đường Bắc – Nam phía Đông giai đoạn 2017-2020 đợt 6.
Căn cứ vào Hợp đồng thầu phụ thi công xây dựng công trình số02/2020/HĐTP-319- ML giữa Tổng Công ty 319 Bộ Quốc phòng và Công tyTNHH Xây dựng Mạnh Linh (Phụ lục số 1); Hồ sơ thanh toán đợt 06 (Phụ lục số 2) bao gồm: Bảng xác định giá trị khối lượng công việc hoàn thành đợt 6; Biên bản nghiệm thu; Bảng xác nhận khối lượng xây lắp hoàn thành đợt 6, kế toán xuất hóa đơn điện tử GTGT 0000093 ngày 26/11/2021 và gửi cho nhà đầu tư.
Căn cứ vào hóa đơn điện tử GTGT số 0000093 đã xuất, kế toán tiền hành hạch toán nghiệp vụ trên phần mềm Misa Vào phần kế toán tổng hợp, chọn phiếu kế toán tổng hợp, định khoản:
Phần mềm tự động cập nhật lên sổ Nhật ký chung (Phụ lục số 3), sổ chi tiết
TK 5114 (Phụ lục số 4), sổ cái TK 511 (Phụ lục số 5).
Hóa đơn điện tử GTGT số 0000093 - Doanh thu xây lắp
+ Biên bản nghiệm thu khối lượng hoàn thành
+Sổ nhật ký chung quý IV/2021
2.2.2.2 Kế toán giảm trừ doanh thu
* Chứng từ, sổ sách sử dụng
- Biên lai trả lại hàng
- Hóa đơn trả lại hàng
- Biên bản chiết khấu, giảm giá
- Nhật ký chung, sổ cái TK 521.
Công ty sử dụng TK 521 – “Các khoản giảm trừ doanh thu”
Trong quý IV/2021 không phát sinh nghiệp vụ liên quan đến các khoản giảm trừ doanh thu.
2.2.2.3 Kế toán giá vốn bán hàng
* Phương pháp xác định giá vốn hàng bán
Công ty TNHH Xây dựng Mạnh Linh xác định giá vốn hàng bán là toàn bộ chi phí tính cho khối lượng nghiệm thu, bao gồm:
Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp (TK 1541): các nguyên vật liệu trực tiếp (sắt, thép, xi măng, cát, sạn, ) được đưa thẳng xuống phục vụ thi công công trình mà không qua kho Nguyên vật liệu trực tiếp sử dụng cho công trình nào phải tính cho hạng mục công trình đó.
Chi phí nhân công trực tiếp (TK 1542): Đây là chi phí phải cho cho người lao động trực tiếp thi công công trình Nhân công của công ty chủ yếu là từ nhà thầu phụ bên ngoài, nhân công lái máy Chi phí này bao gồm: tiền lương, phụ cấp. Chi phí nhân công trực tiếp được tính vào cuối tháng và hạch toán cho từng công trình.
Chi phí sản xuất chung (TK 1543): là những chi phí phục vụ cho thi công tại công trường mà không phải chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, nhân công trực tiếp,máy thi công Chi phí này của công ty bao gồm: chi phí cho nhân viên quản lý các đội, các khoản trích theo lương, chi phí nguyên liệu dùng chung, công cụ dụng cụ dùng chung cho các công trình, chi phí khấu hao TSCĐ, Chi phí sản xuất chung được hạch toán chi tiết cho từng công trình.
Các chi phí khác phát sinh liên quan đến thi công công trình từ lúc tiến hành đến lúc nghiệm thu Công ty tính giá thành công trình, xây lắp bằng phương pháp chi phí trực tiếp Chi phí giá vốn hàng bán được tập hợp riêng cho từng công trình, mỗi công trình có file excel chi tiết theo dõi, tập hợp vật liệu phân bổ riêng.
* Chứng từ và sổ sách sử dụng
- Hóa đơn GTGT bán ra;
- Hóa đơn GTGT mua vào;
- Phiếu chi/Ủy nhiệm chi;
- Bảng tổng hợp vật liệu phân bổ công trình 2021;
- Bảng xác định Doanh thu – giá vốn công trình 2021;
MỘT SỐ Ý KIẾN HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KẾ TOÁN TIÊU THỤ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY
Ưu điểm
- Về bộ máy kế toán
+ Công ty sử dụng mô hình kế toán tập trung giúp cho công ty nắm bắt kịp thời những thông tin cần thiết, tạo điều kiện cho việc kiểm tra, đối chiếu sổ sách giữa các phần hành kế toán, kịp thời phát hiện và điều chỉnh khi xảy ra sai sót + Tổ chức của bộ máy kế toán tài chính đã thực hiện tốt chức năng tư vấn cho Giám đốc về quản lý hàng hóa, tài sản và vốn của công ty Bộ máy kế toán thực sự là một nguồn thông tin đáng tin cậy về tình hình tài chính của công ty trong suốt thời gian từ khi thành lập.
- Về hình thức sổ kế toán
Hình thức sổ sách kế toán công ty đang sử dụng là hình thức "Nhật ký chung". Hình thức này rất phù hợp với công ty, và giúp quá trình luân chuyển, đối chiếu, kiểm tra tài liệu một cách chi tiết, rõ ràng và chính xác để đáp ứng các yêu cầu thông tin của lãnh đạo.
- Về việc sử dụng hóa đơn, chứng từ
+ Công ty sử dụng và chấp hành nghiêm chỉnh hóa đơn chứng từ theo đúng quy định của BTC Mỗi nghiệp vụ kinh tế phát sinh đều được phản ánh trên các hóa đơn, chứng từ phù hợp về cả số lượng, nguyên tắc ghi chép cũng như các yêu cầu của công tác quản lý chứng từ Các chứng từ là những cơ sở ban đầu để thực hiện công việc hạch toán, do vậy, chứng từ được đánh giá theo trình tự thời gian và được kiểm tra thường xuyên về nội dung nghiệp vụ kinh tế phát sinh, kiểm tra chứng từ gốc kèm theo…
+ Công ty luôn cập nhật những thông tin mới nhất về các quy định kế toán hiện hành và nguyên tắc kế toán tuân thủ Bộ Tài chính đề xuất Hiện tại, công ty đang sử dụng hệ thống tài khoản ban hành theo Thông tư 133/2016/TT/BTC do Bộ Tài chính ban hành và mở ra các tài khoản chi tiết hơn liên quan đến kế toán tổng hợp doanh thu và thu nhập, tạo điều kiện để ghi lại chính xác và chi tiết từng mục.
- Về phần mềm kế toán máy áp dụng tại công ty
+ Công ty sử dụng phần mềm kế toán MISA , giúp giảm số lượng công việc kế toán, giúp cung cấp thông tin kịp thời và chính xác, đáp ứng quyết định của ban quản lý, nâng cao hiệu quả công việc kế toán của công ty Kế toán chỉ cần nhập tài liệu gốc vào máy, dữ liệu sẽ được cập nhật vào sổ liên quan một cách nhanh chóng và chính xác Hệ thống kế toán của công ty rất đơn giản và nhỏ gọn, thuận tiện cho việc kiểm tra và đối chiếu khi xảy ra lỗi Với việc sử dụng phần mềm kế toán, công việc kế toán được thực hiện dễ dàng, tính toán đơn giản để cung cấp thông tin kế toán kịp thời và chính xác cho ban quản lý để đưa ra quyết định cho từng thời kỳ.
Bên cạnh những ưu điểm trên, Công ty vẫn còn những hạn chế cần khắc phục để cải thiện công việc kế toán của doanh nghiệp.
- Việc sử dụng phần mềm kế toán chưa đạt được sự kiểm soát hoàn hảo Ví dụ: xóa, sửa đổi dữ liệu không ghi lại ai đã truy cập, số lượt truy cập Bên cạnh đó, kế toán trên phần mềm máy tính cũng gây ra một số hạn chế cho doanh nghiệp, công việc hạch toán có thể bị gián đoạn do mất điện, mất mạng hoặc lỗi máy tính, dữ liệu có thể bị mất nếu chưa sao chép cẩn thận.
- Với mô hình nhân viên kế toán tập trung, tất cả các công việc đều được thực hiện trong phòng kế toán, do đó khối lượng công việc rất lớn trong khi số lượng nhân viên kế toán rất ít, mỗi nhân viên đảm nhận nhiều công việc khác nhau, ví dụ như thủ quỹ và kế toán vật tư đều do một người đảm nhận.
Công ty chưa lập dự phòng khó đòi, do đặc điểm kinh doanh của Công ty, khi bán hàng giao hàng trước rồi thu tiền hàng sau, do đó số tiền phải thu là khá lớn Tuy nhiên, kế toán Công ty không tiến hành trích khoản dự phòng phải khó đòi, điều này ảnh hưởng không nhỏ tới việc hoàn vốn và xác định kết quả kinh doanh.
3.2.MỘT SỐ Ý KIẾN HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KẾ TOÁN TIÊU THỤ
VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY TNHH XÂY DỰNG MẠNH LINH
Công tác kế toán nói chung và công tác kế toán tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh nói riêng là một trong những yếu tố vô cùng quan trọng đối với hầu hết các doanh nghiệp Vì thế mỗi doanh nghiệp cần phải tìm ra những giải pháp tối ưu nhất nhằm tổ chức công tác kế toán thống nhất và toàn diện hơn Sau quá trình thực tập và tìm hiểu tình hình thực tế của công việc kế toán và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty TNHH Xây dựng Mạnh Linh Trên cơ sở các ý kiến trên, em có đề xuất một số giải pháp để cải thiện công việc kế toán và xác định kết quả kinh doanh trong công ty như sau:
* Hệ thống sổ sách kế toán:
Chi phí quản lý doanh nghiệp (TK 642) là chi phí có ảnh hưởng trực tiếp đến việc xác định kết quả sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp Việc hạch toán chính xác và đầy đủ sẽ giúp cho ban quản lý doanh nghiệp dễ kiểm soát, quản lý tình hình hoạt động kinh doanh của công ty, từ đó đưa ra những biện pháp cắt giảm chúng nhằm góp phần nâng cao lợi nhuận Chính vì thế kế toán công ty cần chú ý phản ánh một cách chính xác, đầy đủ, rõ ràng các khoản phát sinh trong kỳ.
* Lập dự phòng khó đòi
Công ty nên tính toán khoản nợ có khả năng khó đòi, tính toán lập dự phòng để đảm bảo sự phụ hợp giữa doanh thu và chi phí trong kỳ. Để tính toán mức dự phòng khó đòi, Công ty đánh giá khả năng thanh toán của mỗi khách hàng là bao nhiêu phần trăm trên cơ sở nợ thực và tỷ lệ có khả năng khó đòi tính ra dự phòng nợ thất thu.
Khi lập dự phòng phải thu khó đòi ghi rõ họ tên, địa chỉ, nội dung từng khoản nợ, số tiền phải thu của đơn vị nợ hoặc người nợ trong đó ghi rõ số nợ phải thu khó đòi.
Phải có đầy đủ chứng từ gốc, giấy xác nhận của đơn vị nợ, người nợ về số tiền nợ chưa thanh toán như là các hợp đồng kinh tế, các kế ước vay nợ, các bản thanh lý về hợp đồng, các giấy cam kết nợ phải thu khó đòi.
Các khoản dự phòng phải thu khó đòi được theo dõi ở TK 229- Dự phòng tổn thất tài sản
Mức trích lập dự phòng khó đòi như sau:
- 30% giá trị đối với khoản nợ phải thu quá hạn từ 3 tháng đến dưới 6 tháng
- 50% giá trị đối với khoản nợ phải thu quá hạn từ 9 tháng đến 12 tháng
- 70% giá trị đối với khoản nợ phải thu quá hạn từ 9 tháng đến dưới 12 tháng.
- 100% giá trị đối với khoản nợ phải thu từ tháng 12 trở lên.
* Về công tác kế toán
+Chứng từ kế toán: cập nhật thường xuyên hơn, khi có các nghiệp vụ kinh tế phát sinh không nên dồn các chứng từ liên quan đến cuối tháng nhằm tránh sự chậm trễ, bỏ sót nghiệp vụ các hợp đồng kinh tế phải được ký kết cẩn thận nhằm đảm bảo quyền lợi của các bên khi có sự cố xảy ra.
Việc lưu trữ chứng từ cần đảm bảo các nguyên tắc kế toán như: Chứng từ cần có đầy đủ chữ ký của các bên liên quan, có đóng dấu của đơn vị để chứng minh các nghiệp vụ kinh tế phát sinh, cần có chứng từ gốc kèm theo.