CHƯƠNG 2. THỰC TRẠNG KẾ TOÁN TIÊU THỤ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY TNHH XÂY DỰNG MẠNH LINH
2.2. THỰC TRẠNG KẾ TOÁN TIÊU THỤ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH
2.2.2. Kế toán tiêu thụ tại Công ty
* Chứng từ và sổ sách sử dụng - Hợp đồng kinh tế;
- Hồ sơ thanh toán công trình/hạng mục công trình;
- Hóa đơn GTGT;
- Sổ nhật ký chung;
- Sổ chi tiết tài khoản 511,
- Sổ cái tài khoản 511;
* Tài khoản sử dụng
Công ty sử dụng TK 511 – Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ, công ty mở 4 tiểu khoản chi tiết cho TK 511.
TK 5111 – Doanh thu bán hàng hóa
TK 5112 – Doanh thu bán các thành phẩm TK 5113 – Doanh tu cung cấp dịch vụ TK 5114 – Doanh thu xây lắp
Doanh thu xây lắp là doanh thu chính của công ty.
* Phương pháp hạch toán
Sau khi nhận thầu, công ty tiến hành lập kế hoạch, phân chia nhiệm vụ cho các bộ phận. Khi công trình/hạng mục công trình hoàn thành từng giai đoạn, công ty và nhà thầu tiến hành nghiệm thu, lập hồ sơ nghiệm thu.
Bộ phận kế toán căn cứ vào biên bản nghiệm thu, lập hóa đơn điện tử giá trị gia tăng bán ra (Mẫu số 01GTKT0/001).
Phần mềm sẽ tự động cập nhật nghiệp vụ lên Nhật ký chung, sổ chi tiết TK 5114 và các sổ chi tiết khác có liên quan, sổ cái TK 511 và các sổ cái khác liên quan. Cuối kỳ, kế toán thực hiện bút toán kết chuyển TK 511 sang TK 911 để xác định kết quả hoạt động kinh doanh. Sau khi kết chuyển, phần mềm tự động cập nhật lên Bảng cân đối số phát sinh và Báo cáo tài chính.
Nghiệp vụ minh họa
Ngày 26/11/2021, đại diện Công ty TNHH Xây dựng Mạnh Linh, đại diện Tổng Công ty 319 Bộ Quốc Phòng và đại diện nhà đầu tư tiến hành nghiệm thu đợt 6 hạng mục nền đường, mặt đường, công trình trên đường (không bao gồm các hạng mục tổ chức giao thông) Km 28 + 40 – Km 29+450 thuộc gói thầu XL3 – là dự án xây dựng một số đoạn đường bộ cao tốc trên tuyến đường Bắc – Nam phía Đông giai đoạn 2017-2020 đợt 6.
Căn cứ vào Hợp đồng thầu phụ thi công xây dựng công trình số 02/2020/HĐTP-319- ML giữa Tổng Công ty 319 Bộ Quốc phòng và Công ty TNHH Xây dựng Mạnh Linh (Phụ lục số 1); Hồ sơ thanh toán đợt 06 (Phụ lục số 2) bao gồm: Bảng xác định giá trị khối lượng công việc hoàn thành đợt 6; Biên bản
nghiệm thu; Bảng xác nhận khối lượng xây lắp hoàn thành đợt 6, kế toán xuất hóa đơn điện tử GTGT 0000093 ngày 26/11/2021 và gửi cho nhà đầu tư.
Căn cứ vào hóa đơn điện tử GTGT số 0000093 đã xuất, kế toán tiền hành hạch toán nghiệp vụ trên phần mềm Misa. Vào phần kế toán tổng hợp, chọn phiếu kế toán tổng hợp, định khoản:
Phần mềm tự động cập nhật lên sổ Nhật ký chung (Phụ lục số 3), sổ chi tiết TK 5114 (Phụ lục số 4), sổ cái TK 511 (Phụ lục số 5).
Hóa đơn điện tử GTGT số 0000093 - Doanh thu xây lắp
ABC
ABC
+ Biên bản nghiệm thu khối lượng hoàn thành
+ Sổ chi tiết TK 5114
+Sổ nhật ký chung quý IV/2021
+ Sổ cái TK 511
2.2.2.2. Kế toán giảm trừ doanh thu
* Chứng từ, sổ sách sử dụng - Biên lai trả lại hàng - Hóa đơn trả lại hàng
- Biên bản chiết khấu, giảm giá - Nhật ký chung, sổ cái TK 521.
* Tài khoản sử dụng
Công ty sử dụng TK 521 – “Các khoản giảm trừ doanh thu”
* Phương pháp hạch toán
Trong quý IV/2021 không phát sinh nghiệp vụ liên quan đến các khoản giảm trừ doanh thu.
2.2.2.3. Kế toán giá vốn bán hàng
* Phương pháp xác định giá vốn hàng bán
Công ty TNHH Xây dựng Mạnh Linh xác định giá vốn hàng bán là toàn bộ chi phí tính cho khối lượng nghiệm thu, bao gồm:
Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp (TK 1541): các nguyên vật liệu trực tiếp (sắt, thép, xi măng, cát, sạn, ...) được đưa thẳng xuống phục vụ thi công công trình mà không qua kho. Nguyên vật liệu trực tiếp sử dụng cho công trình nào phải tính cho hạng mục công trình đó.
Chi phí nhân công trực tiếp (TK 1542): Đây là chi phí phải cho cho người lao động trực tiếp thi công công trình. Nhân công của công ty chủ yếu là từ nhà thầu phụ bên ngoài, nhân công lái máy. Chi phí này bao gồm: tiền lương, phụ cấp.
Chi phí nhân công trực tiếp được tính vào cuối tháng và hạch toán cho từng công trình.
Chi phí sản xuất chung (TK 1543): là những chi phí phục vụ cho thi công tại công trường mà không phải chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, nhân công trực tiếp, máy thi công. Chi phí này của công ty bao gồm: chi phí cho nhân viên quản lý các đội, các khoản trích theo lương, chi phí nguyên liệu dùng chung, công cụ dụng cụ dùng chung cho các công trình, chi phí khấu hao TSCĐ,.. Chi phí sản xuất chung được hạch toán chi tiết cho từng công trình.
Các chi phí khác phát sinh liên quan đến thi công công trình từ lúc tiến hành đến lúc nghiệm thu. Công ty tính giá thành công trình, xây lắp bằng phương pháp chi phí trực tiếp. Chi phí giá vốn hàng bán được tập hợp riêng cho từng công trình, mỗi công trình có file excel chi tiết theo dõi, tập hợp vật liệu phân bổ riêng.
* Chứng từ và sổ sách sử dụng - Hợp đồng kinh tế;
- Hồ sơ thanh toán;
- Hóa đơn GTGT bán ra;
- Hóa đơn GTGT mua vào;
- Phiếu chi/Ủy nhiệm chi;
- Bảng tổng hợp vật liệu phân bổ công trình 2021;
- Bảng xác định Doanh thu – giá vốn công trình 2021;
- Sổ Nhật ký chung;
- Sổ cái TK 632.
* Tài khoản sử dụng
Công ty sử dụng TK 632 – Giá vốn hàng bán để phản ánh tổng chi phí các công trình đã hoàn thành nghiệm thu trong năm 2021. Công ty không mở tiểu khoản chi tiết cho TK 632.
* Phương pháp hạch toán
Hằng ngày, khi phát sinh chi phí cho công trình, kế toán căn cứ các chứng từ, tiến hành ghi nhận, hạch toán chi phí cho từng công trình trên hệ thống. Đồng thời, kế toán tiến hành theo dõi, tập hợp chi phí riêng cho từng công trình vào file excel.
Hệ thống tự động cập nhật lên sổ Nhật ký chung, sổ chi tiết TK 154 và các sổ chi tiết khác có liên quan, sổ cái TK 154 và sổ cái khác liên quan.
Cuối năm, kế toán tập hợp chi phí phục vụ cho từng công trình, vào phiếu kế toán tổng hợp để thực hiện bút toán kết chuyển TK 1541, TK 1542, TK 1543 sang TK 1548 – Chi phí sản xuất, cho từng công trình. Kế toán tổng hợp các công trình đã hoàn thành nghiệm thu trong năm để thực hiện bút toán kết chuyển duy nhất từ TK 1548 sang TK 632 để tính giá vốn.
Cuối kỳ, kế toán thực hiện bút toán kết chuyển TK 632 sang TK 911 để xác định kết quả hoạt động kinh doanh. Sau khi kết chuyển, phần mềm tự động cập nhật lên Bảng cân đối số phát sinh và Báo cáo tài chính.
Nghiệp vụ minh họa
Từ nghiệp vụ 1 ngày 26/11/2021 đã trình bày ở phần doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ. Căn cứ hợp đồng nhà thầu phụ (Phụ lục số 1), hồ sơ thanh toán công trình đợt 6 (Phụ lục số 2), Bảng tổng hợp vật liệu phân bổ công trình (Phụ lục số 6), kế toán tiến hành tập hợp chi phí, tính giá thành công trình vào bảng xác định doanh thu – giá vốn 2021 (Phụ lục số 7)
Cuối kỳ, kế toán thực hiện bút toán kết chuyển chi phí sang TK 1548 cho công trình XL03 – đường bộ cao tốc Bắc - Nam giai đoạn 2017-2020 đợt 6. Cuối năm, kế toán tổng hợp giá vốn các công trình đã hoàn thành nghiệm thu trong năm, thực hiện một bút toán kết chuyển từ TK 1548 sang TK 632.
Phần mềm tự động cập nhật số liệu lên sổ Nhật ký chung (Phụ lục số 3), sổ cái TK 632 (Phụ lục số 8).
+ Bảng tổng hợp vật liệu phân bổ:
+ Sổ nhật ký chung
+ Sổ cái TK 632