Trong những năm gần đây cùng với sự phát triển của nền kinh tế thế giới. Nền kinh tế nước ta cũng đã có những chuyển biến mạnh mẽ do có sự đổi mới kinh tế chuyển từ nền kinh tế tập trung quan liêu bao cấp sang nền kinh tế thị trường có sự điều tiết của Nhà nước theo định hướng xã hội chủ nghĩa. Kinh tế thị trường xuất hiện với những ưu điểm vượt bậc đã tạo cho nền kinh tế đất nước nói chung và các doanh nghiệp nói riêng có nhiều cơ hội phát triển mới. Tuy nhiên nền kinh tế nước ta cũng đặt ra nhiều khó khăn cho các doanh nghiệp thuộc mọi thành phần kinh tế do nhiều yếu tố như thiên tai, dịch bệnh .... Do đó đòi hỏi các doanh nghiệp phải hết sức linh hoạt trong quá trình tổ chức quản lý hoạt động kinh doanh để có hiệu quả cao nhất. Kết quả kinh doanh là một chỉ tiêu chất lượng tổng hợp phản ánh mục đích tình hình sản xuất kinh doanh của Doanh nghiệp. Nó liên quan chặt chẽ đến chi phí bỏ ra và lợi nhuận sẽ đạt được, do đó nếu xác định đúng đắn kết quả kinh doanh sẽ giúp cho lãnh đạo Doanh nghiệp đánh giá theo dõi được hiệu quả sản xuất kinh doanh từ đó đưa ra những biện pháp hữu hiệu nhằm giúp cho Doanh nghiệp nâng cao được lợi nhuận. Như vậy, Việc hạch toán kế toán đóng vai trò đặc biệt quan trọng trong việc quản lý điều hành mọi hoạt động kinh tế tài chính phản ánh đầy đủ, rõ ràng, chính xác các hoạt động thực tế của Doanh nghiệp và qua đó thể hiện được sự thành công hay thất bại trong kinh Doanh của doanh nghiệp. Và công tác hạch toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh là công việc quan trọng trong hạch toán kế toán, nó không thể thiếu trong quá trình quản lý và điều hành sản xuất kinh doanh. Nhờ công việc này mà tất cả các hoạt động mua bán, sản xuất, tính toán hiệu quả kinh doanh đều được ghi chép, tổng hợp, phân tích theo những cách thức khoa học và thống nhất trong toàn bộ nền kinh tế. Trên cơ sở đó giúp cho các đơn vị kinh doanh có những biện pháp điều chỉnh thích hợp trong hoạt động kinh doanh của Doanh nghiệp nhằm mang lại lợi nhuận, đồng thời có các biện pháp xử lý kịp thời nếu Doanh nghiệp làm ăn thua lỗ, kém hiệu quả để giảm bớt gánh nặng cho ngân sách Nhà nước. Nhận thức được tầm quan trọng trên, em quyết định chọn đề tài: “Kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty TNHH Dịch vụ Kỹ thuật và Thương mại ABC do Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn thuế ATAX thực hiện” làm đề tài cho khóa luận thực tập cuối khóa của mình. Đề tài bao gồm 3 chương chính: Chương 1: Cơ sở lý luận về kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh trong Doanh nghiệp. Chương 2: Thực trạng công tác kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty TNHH Dịch vụ Kỹ thuật và Thương mại ABC. Chương 3: Nhận xét về công tác kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty TNHH Dịch vụ Kỹ thuật và Thương mại ABC. Tuy thời gian thực tập tổng hợp ngắn nhưng em đã hiểu thêm phần nào công tác tổ chức hạch toán kế toán. Điều đó giúp ích cho em rất nhiều trong công việc sau này. Mặc dù đã hết sức cố gắng song do trình độ nhận thức còn hạn chế, thời gian tìm hiểu và thực tập không dài nên không tránh khỏi những khiếm khuyết và thiều sót. Em rất mong nhận được sự góp ý quý báu của các thầy cô và Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn thuế ATAX để báo cáo thực tập tổng hợp được hoàn thiện hơn. Qua đó em cũng xin cảm ơn Ban giám hiệu và Quý Thầy cô Trường Đại Học Duy Tân Đà Nẵng đã tận tình giảng dạy và truyền đạt kiến thức trong suốt thời gian học tập tại trường. Đặc biệt em xin chân thành cảm ơn Cô Nguyễn Thị Hồng Sương đã tận tình hướng dẫn em trong suốt thời gian vừa qua. Xin chân thành cảm ơn Ban lãnh đạo Công ty TNHH Dịch vụ Kỹ thuật và Thương mại ABC, Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn thuế ATAX, cùng các anh, chị Phòng kế toán đã giúp đỡ và tạo mọi điều kiện thuận lợi trong suốt thời gian thực hiện khóa luận.
CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN DOANH THU, CHI PHÍ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TRONG DOANH NGHIỆP
Khái niệm, nội dung kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh
Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam số 14 (VAS14- Doanh thu và thu nhập khác) ban hành theo quyết định số 149/2001/QĐ-BTC ngày 31/12/2001 của BTC qui định: “Doanh thu là tổng giá trị các lợi ích kinh tế của doanh nghiệp đã thu được trong kỳ kế toán, phát sinh từ hoạt động sản xuất kinh doanh thông thường của doanh nghiệp góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu”.
Như vậy, có thể hiểu bản chất của doanh thu là tổng giá trị được thực hiện do việc bán sản phẩm, hàng hóa hay cung cấp dịch vụ cho khách hàng.
Theo thông tư 133/2014/TT-BTC ban hành ngày 22/12/2014 thì doanh thu được định nghĩa là lợi ích kinh tế thu được làm tăng vốn chủ sở hữu của doanh nghiệp ngoại trừ phần đóng góp thêm của các cổ đông Doanh thu được ghi nhận tại thời điểm giao dịch phát sinh, khi chắc chắn thu được lợi ích kinh tế, được xác định theo giá trị hợp lý của các khoản được quyền nhận, không phân biệt đã thu tiền hay sẽ thu được tiền.
Liên quan đến doanh thu còn có các khoản giảm trừ doanh thu gồm:
Chiết khấu thương mại: Là khoản doanh nghiệp bán giá niêm yết cho khách hàng mua hàng với khối lượng lớn.
Giảm giá hàng bán: là khoản giảm trừ cho người mua do hàng hóa kém phẩm chất, sai quy cách hoặc lạc hậu thị hiếu.
Giá trị hàng bán bị trả lại: Là khối lượng hàng bán đã xác định là tiêu thụ bị khách hàng trả lại và từ chối thanh toán.
Doanh thu chỉ được ghi nhận khi thỏa mãn đồng thời các điều kiện ghi nhận cho doanh thu bán hàng, doanh thu tiền lãi, cổ tức và lợi nhuận được chia theo quy định hiện hành, nếu không thỏa mãn thì không hạch toán vào doanh thu.
Doanh thu thường được theo dõi theo từng hoạt động kinh doanh gồm doanh thu hoạt động kinh doanh thông thường và doanh thu hoạt động tài chính, thu nhập khác.
Doanh thu hoạt động kinh doanh thông thường: Là toàn bộ số tiền phải thu phát sinh trong kỳ từ việc bán hàng hóa, cung cấp dịch vụ của doanh nghiệp Đối với doanh nghiệp thực hiện cung cấp dịch vụ công ích, doanh thu bao gồm cả các khoản trợ cấp của nhà nước cho doanh nghiệp khi thực hiện cung cấp dịch vụ theo nhiệm vụ nhà nước giao mà không thu đủ bù đắp chi.
Doanh thu từ hoạt động tài chính: Bao gồm các khoản thu phát sinh từ tiền bản quyền, cho các bên khác sử dụng tài sản của doanh nghiệp, tiền lãi từ việc cho vay vốn, lãi tiền gửi, lãi bán hàng trả chậm, trả góp, lãi cho thuê tài chính, chênh lệch lãi do bán ngoại tệ, chênh lệch tỷ giá ngoại tệ, chênh lệch lãi chuyển nhượng vốn và lợi nhuận được chia từ việc đầu tư ra ngoài doanh nghiệp.
Thu nhập khác: Bao gồm các khoản thu từ việc thanh lý, nhượng bán tài sản cố định, thu tiền bảo hiểm được bồi thường các khoản nợ phải trả nay mất chủ được ghi tăng thu nhập, thu tiền phạt khách hàng do vi phạm hợp đồng và các khoản thu khác.
Doanh thu và chi phí liên quan đến cùng một giao dịch phải được ghi nhận đồng thời theo nguyên tắc phù hợp và năm tài chính.
Doanh thu được chi tiết theo từng loại doanh thu, doanh thu từng mặt hàng, theo dõi chi tiết từng khoản giảm trừ doanh thu (chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại) để xác định doanh thu thuần của từng loại doanh thu, chi tiết từng mặt hàng, từ đó phục vụ cho cung cấp thông tin kế toán để quản trị doanh nghiệp và lập báo cáo tài chính.
Trong quá trình hoạt động sản xuất kinh doanh, ngoài các hao phí về lao động sống cần thiết và lao động vật hóa để tồn tại và phát triển, doanh nghiệp còn phải bỏ ra rất nhiều các khoản chi phí khác, các khoản chi phí có thể là một bộ phận mới do doanh nghiệp sáng tạo ra và cũng có những khoản chi phí đôi khi rất khó
SVTH: Trần Xuân Trung Trang 4 vậy hiện nay, chi phí hoạt động của doanh nghiệp được hiểu là toàn bộ các hao phí về lao động sống, lao động vật hóa và các chi phí cần thiết khác mà doanh nghiệp đã chi ra trong quá trình hoạt động kinh doanh, biểu hiện bằng tiền và tính cho một thời kỳ nhất định.
Theo Chuẩn mực kế toán Việt Nam VAS 01- Chuẩn mực chung: Chi phí là tổng giá trị các khoản làm giảm lợi ích kinh tế trong kỳ kế toán dưới hình thức các khoản tiền chi ra, các khoản khấu trừ tài sản hoặc phát sinh các khoản nợ dẫn đến làm giảm vốn chủ sở hữu, không bao gồm khoản phân phối cho cổ đông hoặc chủ sở hữu.
Chi phí kinh doanh trong doanh nghiệp thương mại bao gồm:
Giá vốn hàng bán: Là giá thực tế xuất kho của hàng đã bán được hoặc chưa, là giá thành thực tế dịch vụ hoàn thành, đã được xác định là tiêu thụ.
Chi phí bán hàng: là toàn bộ các khoản chi phí thực tế phát sinh trong quá trình tiêu thụ hàng hóa, cung cấp dịch vụ bao gồm các chi phí chào hàng, giới thiệu hàng hóa, hoa hồng bán hàng, bảo hành hàng hóa, chi phí bảo quản, đóng gói, vận hành
Chi phí quản lý doanh nghiệp: Là toàn bộ chi phí liên quan đến hoạt động quản lý kinh doanh, quản lý hành chính, quản lý điều hành chung của toàn bộ doanh nghiệp.
Nhiệm vụ kế toán
Phản ánh kịp thời tình hình sản xuất bán hàng hóa, thời điểm ghi nhận doanh thu của hàng bán ra.
Xác định đúng giá vốn hàng bán, các khoản giảm trừ doanh thu
Hạch toán chính xác chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp đảm bảo hiệu quả kinh tế của chi phí.
Xác định kết quả tiêu thụ của hoạt động bán hàng một cách chính xác theo đúng quy định quản lý của Nhà nước.
Kế toán doanh thu, chi phí
1.3.1 Kế toán doanh thu bán hàng hóa và cung cấp dịch vụ
1.3.1.1 Một số khái niệm và nguyên tắc ghi nhận doanh thu
Theo chuẩn mực số 14 (VAS 14) về doanh thu và thu nhập khác ban hành ngày 31/12/2001 của Bộ Tài chính:
“Doanh thu là giá trị gộp của các lợi ích kinh tế mà doanh nghiệp đạt được trong kỳ kế toán, phát sinh từ hoạt động sản xuất kinh doanh thông thương của doanh nghiệp, góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu.”
Doanh thu = Số lượng hàng hóa, sản phẩm tiêu thụ trong kỳ x Đơn giá
Doanh thu thuần về bán hàng và cung cấp dịch vụ là số chênh lệch giữa doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ vớ các khoản chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán, doanh thu của số hàng bán bị trả lại, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu, thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp.
Các loại doanh thu gồm:
Doanh thu cung cấp dich vụ
Tiền lãi, tiền bản quyền, cổ tức và lợi nhuận được chia
1.3.1.2 Chứng từ, sổ sách sử dụng
SVTH: Trần Xuân Trung Trang 6 phương pháp trực tiếp hoặc những mặt hàng không chịu thuế GTGT
- Hóa đơn GTGT: Dùng trong các doanh nghiệp áp dụng tính thuế theo phương pháp khấu trừ
- Hợp đồng kinh tế, đơn đặt hàng, biên bản giao nhận, bảng kê hàng hóa gửi bán đã tiêu thụ, phiếu xuất kho hoặc hóa đơn kiêm phiếu xuất kho.
- Các chứng từ thanh toán: Phiếu thu, Séc, giấy báo có của ngân hàng…
- Sổ sách sử dụng: Sổ chi tiết thanh toán; Sổ nhật ký bán hàng, thu tiền, chi tiền; Các sổ kế toán chi tiết khác và một số loại sổ liên quan.
Theo thông tư số 133/2014/TT-BTC ban hành ngày 22/12/2014 của Bộ Tài Chính, kế toán sử dụng :
TK 511 - “Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ”.
Tài khoản này chi tiết thành 4 tài khoản cấp 2:
• TK 5111 – Doanh thu bán hàng hóa;
• TK 5112 – Doanh thu bán các thành phẩm;
• TK 5113 – Doanh thu cung cấp dịch vụ;
- Số thuế phải nộp: thuế TTĐB, thuế XK - Doanh thu bán sản phẩm, hàng (tính trên doanh thu bán hàng và cung cấp hóa, bất động sản đầu tư và cung cấp dịch vụ đã được phát sinh trong kỳ), thuế dịch vụ của doanh nghiệp thực hiện
GTGT (theo PPTT) trong kỳ.
- Các khoản giảm trừ: chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại.
- Kết chuyển doanh thu thuần sang TK 911
TK 511 không có số dư cuối kỳ
1.3.1.4 Điều kiện ghi nhận doanh thu
Doanh thu bán hàng được ghi nhận khi đã thả mãn tất cả 5 điều kiện sau:
(1) Doanh nghiệp đã chuyển giao phần lời rủi ro và lợi ích gắn liền với quyền sở hữu sản phẩm hoặc hàng hóa cho người mua;
(2) Doanh nghiệp không còn nắm giữ quyền quản lý hàng hóa như người sở hữu hàng hóa hoặc quyền kiểm soát hàng hóa;
(3) Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn;
(4) Doanh nghiệp đã thu được hoặc sẽ thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng;
(5) Xác định được chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng.
Doanh thu cung cấp dịch vụ
Doanh thu của giao dịch về cung cấp dịch vụ được ghi nhận khi kết quả của giao dịch đó được xác định một cách đáng tin cậy Trường hợp giao dịch về cung cấp dịch vụ liên quan đến nhiều kỳ thì doanh thu được ghi nhận trong kỳ theo kết quả phần công việc đã hoàn thành vào ngày lập Bảng Cân đối kế toán của kỳ đó. Kết quả của giao dịch cung cấp dịch vụ được xác định khi thỏa mãn tất cả bốn (4) điều kiện sau:
(1) Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn;
(2) Có khả năng thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch cung cấp dịch vụ đó;
(3) Xác định được phần công việc đã hoàn thành vào ngày lập Bảng Cân đối kế toán;
(4) Xác định được chi phí phát sinh cho giao dịch và chi phí để hoàn thành giao dịch cung cấp dịch vụ đó.
SVTH: Trần Xuân Trung Trang 8
Thuế TTĐB, thuế XNK phải nộp Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
Khi phát sinh các khoản giảm trừ TK 3331 doanh thu
Thuế GTGT giảm trừ đầu ra
TK 911 Kết chuyển doanh thu thuần xác định kết quả kinh doanh
Sơ đồ 1.1: Hạch toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ 1.3.2 Kế toán các khoản giảm trừ doanh thu
Các khoản giảm trừ doanh thu là tổng hợp các khoản được ghi giảm trừ vào tổng doanh thu trong kỳ gồm: chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại.
Theo chuẩn mực số 14 – “Doanh thu và thu nhập khác” được ban hành và công bố theo Quyết định số 149/2001/QĐ-BTC ngày 31 tháng 12 của Bộ trưởng Bộ tài chính:
- Chiết khấu thương mại: Là khoản doanh nghiệp bán giảm giá niêm yết cho khách hàng mua với khối lượng lớn theo thỏa thuận về chiết khấu thương mại đã ghi trên hợp đồng kinh tế mua bán hoặc cam kết mua, bán hàng.
- Giảm giá hàng bán: Là khoản giảm trừ cho người mua do hàng hóa kém phẩm chất, sai quy cách hoặc lạc hậu thị hiếu.
- Hàng bán bị trả lại: Là khối lượng hàng bán đã xác định là tiêu thụ bị khách hàng trả lại và từ chối thanh toán do vi phạm các điều kiện đã cam kết trong hợp đồng kinh tế như hàng kém chất lượng, sai quy cách, chủng loại…
- Chiết khấu thương mại: Hóa đơn GTGT, hóa đơn bán hàng; Phiếu thu tiền mặt, giấy báo ngân hàng; Một số chứng từ liên quan (nếu có).
- Giảm giá hàng bán: báng kê không đạt chất lượng, qui cách; Hóa đơn GTGT,hóa đơn bán hàng; Biên bản điều chỉnh giảm giá…
- Hàng bán bị trả lại: Văn bản đề nghị trả lại hàng của người mua; Hóa đơn của bên mua xuất trả lại hàng đã mua, hóa đơn GTGT, hóa đơn bán hàng; Phiếu nhập kho…
1.3.2.3 Tài khoản sử dụng Để phản ánh các khoản giảm trừ doanh thu bao gồm khoản chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán và hàng bán bị trả lại, kế toán sử dụng:
TK 511 – “Các khoản giảm trừ doanh thu”
Kết cấu TK 511 như sau:
- Số chiết khấu thương mại đã chấp nhận - Cuối kỳ kế toán, kết chuyển toàn thanh toán cho khách hàng; bộ số CKTM, GGHB, doanh thu của
- Số giảm giá hàng bán đã chấp thuận cho hàng bán bị trả lại trong kỳ trừ vào người mua; “Doanh thu thực tế trong kỳ
Doanh thu của hàng bán bị trả lại, đã trả để xác định doanh thu thuần. tiền lại cho người mua hoặc tính trừ vào thu khách hàng về số sản phẩm,hàng hóa đã bán.
TK 511 không có số dư cuối kỳ
Các khoản giảm trừ doanh thu (theo phương pháp trực tiếp Doanh thu bán hàng
Cung cấp dịch vụ CKTM, GGHB, HB bị trả lại
(Doanh thu không có thuế)
TK 3331 Thuế GTGT đầu ra
Sơ đồ 1.2: Hạch toán các khoản giảm trừ doanh thu 1.3.3 Kế toán giá vốn hàng bán
SVTH: Trần Xuân Trung Trang 10
Giá vốn hàng bán: Là giá thực tế xuất kho của số sản phẩm đã được xuất bán trong kỳ (gồm cả chi phí mua hàng phân bổ cho hàng hóa đã bán ra trong kỳ - đối với doanh nghiệp thương mại) hoặc giá thành thực tế lao vụ, dịch vụ hoàn thành đã được xác định là tiêu thụ và các khoản khác được tính vào giá vốn để xác định kết quả kinh doanh trong kỳ.
- Theo thông tư 133 của Bộ Tài Chính có 3 phương pháp xác định trị giá hàng xuất kho để tính vào giá vốn hàng bán trong kỳ:
Phương pháp nhập trước – xuất trước (FIFO):
Phương pháp này dựa trên giả định hàng hóa nào nhập kho trước thì xuất trước và lấy đơn giá xuất bằng đơn giá nhập Trị giá mua hàng hóa xuất kho trong kỳ tính theo đơn giá mua thực tế nhập trước.
Phương pháp đơn giá bình quân gia quyền:
Kế toán chi phí bán hàng
Chi phí bán hàng: Là chi phí thực tế phát sinh trong quá trình bán sản phẩm, hàng hóa, cung cấp dịch vụ.
Bao gồm các chi phí chào hàng, giới thiệu sản phẩm, quảng cáo sản phẩm, hàng hóa, đóng gói, vận chuyển…
- Bảng phân bổ lương, bảng phân bổ khấu hao TSCĐ
- Sổ tổng hợp, sổ chi tiết theo dõi chi phí bán hàng.
SVTH: Trần Xuân Trung Trang 14 Để phản ánh các khoản chi phí bán hàng thực tế phát sinh, kế toán sử dụng tài khoản:
TK 6421 – “Chi phí bán hàng”
Tài khoản này không có số dư cuối kỳ và được mở chi tiết theo từng nội dung chi phí, bao gồm 7 TK cấp 2:
• TK 64211 – Chí phí nhân viên
• TK 64212 – Chi phí vật liệu bao bì
• TK 64213 – Chi phí dụng cụ, đồ dùng
• TK 64214 – Chí phí khấu hao TSCĐ
• TK 64215 – Chi phí bảo hành
• TK 64216 – Chi phí dịch vụ mua ngoài
• TK 64218 – Chi phí bằng tiền khác
Kết cấu TK 6421 như sau:
- Chi phí phát sinh liên quan đến quá - Khoản được ghi giảm chi phí bán trình bán sản phẩm, hàng hóa, cung cấp hàng trong kỳ dịch vụ phát sinh trong kỳ - Kết chuyển chi phí bán hàng vào tài khoản 911 “Xác định kết quả kinh doanh” để tính kết quả kinh doanh trong kỳ.
TK 6421 không có số dư cuối kỳ
Chi phí vật liệu, công cụ Các khoản thu giảm chi
Chi phí tiền lương và các khoản trích theo lương TK 911
Chi phí khấu hao TSCĐ Kết chuyển chi phí bán hàng
Dự phòng phải trả về Chi phí bảo hành HH, SP
TP, HH, DV khuyến mại quảng cáo, tiêu dùng nội bộ, biếu tặng cho KH bên ngoài DN
CP DV mua ngoài, CP khác bằng tiền Hoàn nhập DP phải trả về
CP hoa hồng CP bảo hành SP, HH
TK 133 Thuế GTGT Thuế GTGT đầu vào không được
Số phải trả cho đơn vị nhận ủy thác
XK về các khoản đã chi hộ liên quan đến hàng ủy thác CP hoa hồng
Kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp
SVTH: Trần Xuân Trung Trang 16
Chi phí quản lý doanh nghiệp là toàn bộ chi phí phát sinh liên quan đến hoạt động kinh doanh, quản lý hành chính và quản lý điều hành chung của toàn doanh nghiệp Bao gồm: chi phí nhân viên quản lý doanh nghiệp, chi phí vật liệu đồ dung văn phòng, chi phí khấu hao TSCĐ phục vụ chung cho toàn doanh nghiệp và một số chi phí khác.
- Phiếu chi, phiếu xuất kho
- Bảng phân bổ lương, bảng phân bổ khấu hao TSCĐ…
TK 6422 – “Chi phí quản lý doanh nghiệp”
Tài khoản này không có số dư cuối kỳ và được mở chi tiết theo từng nội dung chi phí, bao gồm 8 TK cấp 2:
Tài khoản 64221 - Chi phí nhân viên quản lý
Tài khoản 64222 - Chi phí vật liệu quản lý
Tài khoản 64223 - Chi phí đồ dùng văn phòng
Tài khoản 64224 - Chi phí khấu hao TSCĐ
Tài khoản 64225 - Thuế, phí và lệ phí
Tài khoản 64226 - Chi phí dự phòng
Tài khoản 64227 - Chi phí dịch vụ mua ngoài
Tài khoản 64228 - Chi phí bằng tiền khác
Kết cấu TK 6422 như sau:
- Chí phí quản lý doanh nghiệp thực tế - Các khoản được ghi giảm chi phí phát sinh trong kỳ quản lý doanh nghiệp;
- Số dự phòng phải thu khó đòi, dự phòng - Hoàn nhập DP phải thu khó đòi, DP phải thu khó đòi (chênh lệch giữa số DP phải trả (chênh lệch giữa số DP phải lập phải lập kỳ này lớn hơn số DP đã lập kỳ kỳ này nhỏ hơn số DP đã lập kỳ trước trước chưa sử dụng hết) chưa sử dụng hết);
- Kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp vào tài khoản 911 “Xác định kết quả kinh doanh.
TK 6422 không có số dư cuối kỳ
SVTH: Trần Xuân Trung Trang 18
Trích BHXH, BHYT, KPCĐ, BHTN Các khoản thu ghi giảm của nhân viên bán hàng, quản lý doanh nghiệp chi phí
Tiền lương, phụ cấp, tiền ăn ca và các khoản khác phải trả nhân viên TK 352
TK 152, 153 Hoàn nhập dự phòng bảo
Chi phí vật liệu, dụng cụ xuất dùng phục vụ hành sản phẩm, hàng hóa bán hàng, quản lý doanh nghiệp và tái cơ cấu DN
Vật liệu, dụng cụ mua sử dụng ngay cho quản lý kinh doanh
Thuế GTGT đầu vào Cuối kỳ, kết chuyển chi phí
TK 214 quản lý kinh doanh phát
Trích khấu hao TSCĐ dùng cho bán hàng sinh trong kỳ và quản lý doanh nghiệp
Phân bổ hoặc trích trước vào chi phí quản lý kinh doanh
Dự phòng nợ phải trả
Thuế môn bài, thuế nhà đất, tiền thuê đất phải nộp NSNN
Số trích lập dự phòng nợ phải thu khó đòi
Hoàn nhập dự phòng nợ phải thu khó đòi
Sơ đồ 1.6: Hạch toán chi phí quản lý doanh nghiệp
Kế toán doanh thu hoạt động tài chính và chi phí hoạt động tài chính
1.6.1 Kế toán doanh thu hoạt động tài chính
- Doanh thu hoạt động tài chính là những khoản doanh thu về tiền lãi, tiền bản quyền, cổ tức, lợi nhuận được chia và doanh thu hoạt động tài chính khác khác.
1.6.1.2 Chứng từ Để hạch toán tài khoản này dựa vào những chứng từ liên quan đến hàng tồn kho, tiền tệ, TSCĐ như:
- Biên bản đối chiếu công nợ
- Giấy báo nợ, giấy báo có,…
TK 515 : “Doanh thu hoạt động tài chính”
Tài khoản này dùng để phản ánh doanh thu tiền lãi, tiền bản quyền, cổ tức, lợi nhuận được chi, khoản lãi do chênh lệch tỷ giá hối đoái và doanh thu các hoạt động tài chính khác
Kết cấu TK 515 như sau:
- Số thuế GTGT phải nộp theo phương pháp - Các khoản doanh thu hoạt động tài trực tiếp (nếu có); chính phát sinh trong kỳ
- Kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính thuần sang tài khoản 911 “ Xác định kết quả kinh doanh”
TK 515 không có số dư cuối kỳ
SVTH: Trần Xuân Trung Trang 20
Cổ tức, lợi nhuận được chia sau ngày đầu tư Cuối kỳ, kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính
TK 331 Chiết khấu thanh toán mua hàng được hưởng
Tỷ giá Bán Tỷ giá ghi sổ ngoại tệ bán
Nhượng bán, thu hồi các khoản đầu tư tài chính Lãi bán các khoản đầu tư
331, 341, 627, 642 Mua VT, HH, TS, DV, thanh toán các khoản nợ phải trả bằng ngoại tệ
Phân bổ dần lãi do bán hàng trả chậm lãi nhận trước
TK 413 K/c lãi tỷ giá hối đoái do đánh giá lại số dư ngoại tệ cuối kỳ
Sơ đồ 1.7: Hạch toán doanh thu hoạt động tài chính 1.6.2 Kế toán chi phí hoạt động tài chính
- Chi phí hoạt động tài chính là những khoản chi phí liên quan tới những hoạt động đầu tư tài chính, chi phí cho vay và đi vay vốn, chi phí góp vốn liên doanh, lỗ chuyển nhượng chứng khoán ngắn hạn, chi phí giao dịch bán chứng khoán, khoản lập và hoàn nhập dự phòng giảm giá đầu tư chứng khoán, đầu tư khác, khoản lỗ về chênh lệch tỷ giá ngoại tệ và bán ngoại tệ,…
- Để hạch toán tài khoản này dựa vào những chứng từ liên quan đến chi phí đầu tư ngắn hạn , dài hạn, giấy báo trả lãi tiền gửi,…
TK 635: “Chi phí tài chính”
Tài khoản này phản ánh những khoản chi phí hoạt động tài chính bao gồm các khoản chi phí hoặc các khoản lỗ liên quan đến các hoạt động đầu tư tài chính, chi phí cho vay và đi vay vốn, chi phí góp vốn liên doanh, liên kết, lỗ chuyển nhượng chứng khoán ngắn hạn,
- Chi phí lãi tiền vay, lãi mua hàng trả chậm, - Hoàn nhập dự phòng giảm giá chứng lãi thuê tài sản, thuê tài chính khoán kinh doanh, dự phòng tổn thất
- Chiết khấu thanh toán cho người mua thanh đầu tư vào đơn vị khác (chênh lệch giữa toán trước hạn Số dự phòng phải lập kỳ này nhỏ hơn số
- Các khoản lỗ do thanh lý, nhượng bán từ các dự phòng đã trích lập kỳ trước chưa sử khoản đầu tư, lỗ tỷ giá hối đoái, phát sinh dụng hết); trong kỳ kinh doanh - Các khoản được ghi giảm CP tài chính;
- Các khoản chi phí tài chính khác - Cuối kỳ kết toán, kết chuyển toàn bộ
CP tài chính phát sinh trong kỳ để xác định kết quả hoạt động kinh doanh.
TK 635 không có số dư cuối kỳ
SVTH: Trần Xuân Trung Trang 22
Xử lý lỗ tỷ giá do đánh giá lại các Hoàn nhập số chênh lệch dự phòng khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ giảm giá đầu tư chứng khoán cuối kỳ vào CP tài chính và tổn thất đầu tư vào đơn vị khác
Lỗ về bán các khoản đầu tư
TK 111, 112 TK 911 Tiền thu bán các CP nhượng bán Cuối kỳ, kết chuyển CP tài chính khoản đầu tư các khoản đầu tư
Lập dự phòng giảm giá chứng khoán và dự phòng tổn thất đầu tư vào đơn vị khác
Chiết khấu thanh toán cho người mua
Lãi tiền vay phải trả, phẩn bổ lãi mua hàng trả chậm, trả góp
Kế toán thu nhập khác và chi phí khác
1.7.1 Kế toán thu nhập khác
- Thu nhập khác là những khoản thu nhập mà doanh nghiệp không dự tính trước được hoặc có dự tính đến nhưng ít có khả năng thực hiện hoặc là những khoản thu bất thường, không mang tính thường xuyên Bao gồm: thu nhập từ thanh lý, nhượng bán TSCĐ; được tài trợ, được biếu tặng vật tư, hàng và một số thu nhập khác.
1.7.1.2 Chứng từ sử dụng Để hạch toán tài khoản này dựa vào những chứng từ như:
- Biên bản thanh lý TSCĐ
- Biên bản giao nhận hàng (khuyến mãi)
Kết cấu TK 711 như sau:
- Số thuế GTGT phải nộp (nếu có) tính - Các khoản thu nhập khác phát sinh theo phương pháp trực tiếp đối với các trong kỳ. khoản thu nhập khác ở doanh nghiệp nộp thuế GTGT tính theo phương pháp trực tiếp.
- Cuối kỳ kế toán, kết chuyển các khoản thu nhập phát sinh trong kỳ sang tài khoản 711 “Xác định kết quả kinh doanh.
TK 711 không có số dư cuối kỳ
SVTH: Trần Xuân Trung Trang 24
Kết chuyển thu nhập khác Thu phạt các hành vi vi phạm hợp vào TK 911 đồng kinh tế, tiền các tổ chức bảo hiểm bồi thường
Các khoản thuế Thu được khoản phải thu khó đòi trừ vào thu nhập khác đã xóa sổ
Tiền phạt tính trừ vào khoản nhận ký quỹ, ký cược
TK 152,156,211 Nhận tài trợ, biếu tặng vật tư, hàng hóa, TSCĐ
TK 331,338 Tính vào thu nhập khác khoản nợ phải trả không xác định được chủ
TK 333 Các khoản thuế XNK, TTĐB, BVMT được giảm, được hoàn
TK 3387 Định kỳ phân bổ doanh thu chưa thực hiện nếu tính vào thu nhập khác
Sơ đồ 1.9: Hạch toán thu nhập khác 1.7.2 Kế toán chi phí khác
- Chi phí khác là những khoản chi phí phát sinh do các sự kiện hay các nghiệp vụ riêng biệt với hoạt động thông thường của doanh nghiệp Bao gồm chi phí thanh lý, nhượng bán TSCĐ, tiền phạt do vi phạm hợp đồng, bị phát thuế, truy nộp thuế và các khoản chi phí khác.
1.7.2.2 Chứng từ sử dụng Để hạch toán tài khoản này dựa vào những chứng từ:
- Biên bản thanh lý TSCĐ
- Biên bản cuộc họp, quyết định xử lý về thuế, xử phạt vi phạm hành chính qua kiểm tra việc chấp hàng pháp luật về thuế.
- Một số chứng từ khác liên quan (nếu có).
Kết cấu TK 811 như sau:
- Các khoản chi phí khác phát sinh - Cuối kỳ, kết chuyển toán bộ các khoản chi phí khác phát sinh trong kỳ vào tài khoản 911 “Xác định kết quả kinh doanh”
TK 811 không có số dư cuối kỳ
SVTH: Trần Xuân Trung Trang 26
Các chi phí khác phát sinh (chi hoạt động thanh lý, nhượng bán TSCĐ…) K/c chi phí khác để xác
TK 331, 333, 338 định kết quả KD
Khi nộp phạt Khoản bị phạt do vi phạm hợp đồng
Nguyên GTHM Khấu hao TSCĐ TK 111, 112,138 giá TSCĐ ngừng sử dụng Thu bán hồ sơ thầu hoạt góp vốn liên cho SXKD động thanh lý, nhượng bán doanh, liên kết TK 228 TSCĐ
Giá trị góp vốn liên doanh,liên kết
Chênh lệch giữa giá đánh giá lại nhỏ hơn giá Tài sản trị còn lại của TSC Đánh giá lại làm giảm giá trị tài sản khi chuyển đổi loại hình DN
Kế toán chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp
- Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp là tổng chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành và chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại khi xác định lợi nhuận hoặc xác định lỗ của một thời kỳ.
Chi phí thuế thu nhập hiện hành: Là số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp tính trên thu nhập chịu thuế và thuế suất thu nhập doanh nghiệp của năm hiện hành.
Thuế TNDN hiện hành = Thu nhập chịu thuế x Thuế suất thuế TNDN
Chi phí tính thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại: Là số thuế thu nhập doanh nghiệp sẽ phải nộp trong tương lai tính trên các khoản chênh lệch tạm thời chịu thuế TNDN trong năm hiện hành.
Thuế thu nhập hoãn lại phải trả = Tổng chênh lệch tại thời điểm chịu thuế phát sinh trong năm X Thuế suất thuế TNDN hiện hành
- Hóa đơn GTGT, hóa đơn thông thường, hóa đơn đặc thù…
- Bảng kê mua hàng hóa dịch vụ của tổ chức, cá nhân kinh doanh không có hóa đơn chứng từ theo chế độ quy định (01/TNDN).
- Tờ khai tạm tính thuế TNDN theo quý ( 01A/TNDN, 01B/GTGT).
- Tờ khai quyết toán Thuế TNDN ( Mẫu 03/TNDN).
TK 821: “ Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp”
Kết cấu TK 8211 như sau:
Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp - Chi phí thuế TNDN được điều chỉnh phát sinh trong năm; giảm do số đã ghi nhận trong năm lớn Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hơn số phải nộp theo số quyết toán thuế của các năm trước phải bổ sung do phát TNDN năm; hiện sai sót không trọng yếu của năm - Chi phí thuế TNDN được ghi giảm do trước phát hiện sai sót không trọng yếu của các năm trước;
- Kết chuyển chi phí thuế TNDN đểxác định kết quả kinh doanh.
TK 821 không có số dư cuối kỳ
Số thuế thu nhập phải nộp trong kỳ K/c chi phí thuế do doanh nghiệp tự xác định TNDN
Số chênh lệch giữa thuế TNDN tạm phải nộp > số phải nộp
SVTH: Trần Xuân Trung Trang 28
THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KẾ TOÁN DOANH THU, CHI PHÍ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY TNHH DỊCH VỤ KỸ THUẬT VÀ THƯƠNG MẠI ABC
Đặc điểm tình hình chung tại công ty
CÔNG TY TNHH DỊCH VỤ KỸ THUẬT VÀ THƯƠNG MẠI ABC
Tên pháp định: Công ty TNHH dịch vụ kỹ thuật và thương mại ABC Mã số thuế: 040xxxxxxx đăng ký lần đầu vào ngày 16/10/2015 Điện thoại: 03571832 Địa chỉ: 71 Ngũ Hành Sơn, phường Mỹ An, Quận Ngũ Hành Sơn, Thành phố Đà Nẵng, Việt Nam.
Ngành nghề kinh doanh: Xây dựng công trình kỹ thuật dân dụng khác.
Nhiệm vụ của công ty: “Chúng tôi luôn đặt ra mục tiêu xây dựng và phát triển đội ngũ nhân viên ngày càng chuyên nghiệp, tăng dần doanh thu qua các năm và phát triển thị trường hoạt động ra khắp khu vực Công ty đối xử với khách hàng như cách bạn đối xử với gia đình của mình ABC đảm bảo cung cấp cho khách hàng các sản phẩm và dịch vụ chất lượng cao.”
Sứ mệnh của công ty: “Trong những năm qua, các công ty lớn nhỏ đã tin tưởng giao cho công ty các dự án, công trình xây dựng, cũng như sử dụng sản phẩm từ công ty Công ty tin chắc rằng sẽ cung cấp cho bạn các dịch vụ chất lượng cao với chi phí toàn cầu thấp, tạo ra các giá trị cho khách hàng, nhân viên, cộng đồng và các cổ đông của mình.
2.1.1 Quá trình hình thành và phát triển của công ty.
• Nhận được giải thưởng công trình xây dựng chất lượng.
• Nâng cao số lượng độ ngũ công nhân viên.
• Mở rộng hoạt động kinh doanh trên nhiều lĩnh vưc
• Nhận được chứng chỉ hệ thống quản lý chất lượng tiêu chuẩn
• Được thành lập vào ngày 16/10/2015.
• Hoạt động trong lĩnh vực chính xây dựng công trình kĩ thuật dân dụng
• với lĩnh vực, ngành nghề kinh doanh đa dạng.
Hiện nay, công ty đang trong giai đoạn mở rộng quy mô về sản xuất và đa dạng sản phẩm, ngành nghề kinh doanh Công ty ABC có các ngành nghề kinh doanh sau:
- Xây dựng công trình kỹ thuật dân dụng khác
- Lắp đặt hệ thống điện
SVTH: Trần Xuân Trung Trang 32
- Hoàn thiện công trình xây dựng
- Bán buôn ô tô và xe có động cơ khác
- Đại lý, môi giới, đấu giá
- Bán buôn vải, hàng may sẵn, giày dép
- Bán buôn máy vi tính, thiết bị ngoại vi và phần mềm
- Bán buôn thiết bị và linh kiện điện tử, viễn thông
- Vận tải hàng hóa bằng đường bộ
- Nhà hàng và các dịch vụ ăn uống phục vụ lưu động
- Bán lẻ đồ ngũ kim, sơn, kính và thiết bị lắp đặt khác trong xây dựngtrong các cửa hàng chuyên doanh
- Tổ chức giới thiệu và xúc tiến thương mại
- Hoạt động tư vấn quản lý
ABC đã phát triển trong những năm qua bằng cách xây dựng dựa trên sức mạnh tổng hợp của ba hoạt động kinh doanh cốt lõi là xây dựng, lắp đặt và kinh doanh thương mại dựa trên bán buôn một số sản phẩm ABC đã áp dụng mô hình kinh doanh tạo ra giá trị của mình cho các khu vực địa lý rộng hơn và các lĩnh vực chuyên môn ngày càng mở rộng, đang nỗ lực từng bước mở rộng và phát triển, đưa công ty trở thành công ty hàng đầu ở Việt Nam.
Những sản phẩm thiết kế, thi công xây dựng của công ty luôn được đánh giá cao về sự sáng tạo, chất lượng sản phẩm tốt với giá cả dịch vụ phải chăng Với năng lực hiện tại, ABC có khả năng đáp ứng các dự án, đơn hàng lớn Với tư duy sắc bén và nhanh nhạy với thị trường xây dựng trong nước, với kinh nghiệm trong lĩnh vực xây lắp, công ty cung cấp dịch vụ tư vấn và quản trị dự án Cùng với đội ngũ nhân viên thâm niên, có chuyên môn kinh nghiệm và kiến thức rộng các loại công trình, công ty đang ngày càng gia tăng hoạt động kinh doanh, tạo ra những công trình cốt lõi có thẩm mỹ và các sản phẩm độ bền cao.
Về mặt chất lượng sản phẩm thì các kĩ sư, chuyên gia trong công ty đã có chứng chỉ hàng nghề trong xây dựng và thiết kế được quy định theo Nghị định 100/2018 NĐ-CP và công ty đang áp dụng hệ thống quản lý chất lượng ISO 9001-
2000 Bằng lợi thế và sự cố gắng của toàn thể công ty, ABC ngày càng phát triển và nâng cao vị thế của mình ở thị trường cạnh tranh.
2.1.3 Đặc điểm tổ chức quản lý tại công ty
2.1.3.1 Bộ máy quản lý tại công ty
Cơ cấu tổ chức của Công ty TNHH ABC được tổ chức theo cơ cấu chức năng, chia tổ chức thành các phòng ban dựa trên chức năng của chúng và mỗi phòng do một người quản lý chức năng đứng đầu và các nhân viên được phân nhóm theo vai trò của họ Dưới tổng giám đốc là phó giám đốc công ty và các phòng ban có quan hệ trực tuyến, giữa các phòng ban có quan hệ chức năng thường xuyên hợp tác, tham mưu bộ phận có vai trò giám sát, đảm bảo nhân viên đang làm việc một cách hiệu quả Cơ cấu tổ chức theo chức năng làm cho hệ thống làm việc được phân cấp rõ ràng và minh bạch Các bộ phần làm việc năng suất, hiệu quả hơn vì trách nhiệm các phòng ban được xác định rõ ràng.
Hình 2.1: Bộ máy quản lý công ty
SVTH: Trần Xuân Trung Trang 34
Quan hệ trực tuyến, kiểm tra chỉ đạo
Bộ máy điều hành: Gồm có 01 tổng giám đốc, 01 phó tổng giám đốc, và 05 phòng ban chức năng.
Tổng giám đốc công ty: Tổng giám đốc chịu trách nhiệm về hoạt động của công ty, bao gồm cả việc tạo ra doanh thu và chi phí Nhiệm vụ của tổng giám đốc sẽ bao gồm phân bổ nguồn ngân sách, hoạch định chính sách, điều phối hoạt động kinh doanh, giám sát và động viên nhân viên, quản lý chi phí hoạt động, đảm bảo dịch vụ khách hàng tốt, cải tiến quy trình quản lý, tham gia với các nhà cung cấp, tuyển dụng và đào tạo nhân viên, xác định cơ hội kinh doanh và giám sát các hoạt động tài chính.
Phó giám đốc: Phó giám đốc giám sát các phòng ban và chức năng hàng ngày của tổ chức Họ phối hợp với giám đốc điều hành của công ty trong việc chuẩn bị các chiến lược dài hạn để đạt được các mục tiêu của tổ chức Nhiệm vụ của họ là đảm bảo rằng các mục tiêu này được đáp ứng thông qua các nguồn lực sẵn có của công ty Bên cạnh đó, đánh giá tiến độ và hiệu quả của tất cả nhân viên và cung cấp hỗ trợ cho tất cả các thành viên để đạt được tất cả các công việc của dự án trong khung thời gian yêu cầu.
Phòng sản xuất: Bộ phận sản xuất chịu trách nhiệm chuyển đổi nguyên vật liệu thô và các yếu tố đầu vào khác thành hàng hoá hoặc dịch vụ đã hoàn thành. Giữa các quá trình sản xuất, bộ phận làm việc để nâng cao hiệu quả của dây chuyền sản xuất hoặc lắp ráp để đạt được mục tiêu sản lượng do ban lãnh đạo công ty đề ra và đảm bảo thành phẩm cung cấp cho người tiêu dùng có giá trị và chất lượng tốt nhất.
Phòng thi công: Xây dựng, lập kế hoạch, tổ chức, chỉ đạo, kiểm soát và đánh giá các hoạt động của công ty xây dựng hoặc bộ phận xây dựng trong công ty dưới sự chỉ đạo của tổng giám đốc hoặc người quản lý cấp cao khác.
- Lập kế hoạch, tổ chức, chỉ đạo, kiểm soát và đánh giá các dự án xây dựng từ đầu đến cuối theo đúng tiến độ, quy cách và ngân sách
- Lập và trình duyệt dự toán ngân sách dự án xây dựng
- Chuẩn bị hợp đồng và đàm phán các sửa đổi, thay đổi và bổ sung các thỏa thuận hợp đồng với kiến trúc sư, nhà tư vấn, khách hàng, nhà cung cấp và nhà thầu phụ
- Chuẩn bị báo cáo tiến độ và phát hành lịch trình tiến độ cho khách hàng
- Phòng thị trường: Thực hiện các hoạt động kinh doanh như:
- Phát triển và đề xuất các ý tưởng để tạo thêm khách hàng tiềm năng và tăng trưởng doanh số.
- Khảo sát đánh giá tiềm năng và tìm hiểu nhu cầu của khách hàng, mở rộng thị trường sử dụng dịch vụ của công ty.
- Tạo lập và duy trì mối quan hệ tốt với khách hàng, chăm sóc khách hàng định kỳ nâng cao uy tín chất lượng, dịch vụ của công ty.
- Duy trì và phát triển khách hàng hiện tại và khách hàng mới thông qua liên lạc nội bộ và liên lạc nội bộ tích cực và chuyên nghiệp.
- Tham dự đào tạo và sử dụng các phương tiện riêng để phát triển và hoàn thiện các kỹ năng cần thiết để thực hiện đúng các nhiệm vụ do cấp quản lý đặt ra.
NHẬN XÉT VỀ CÔNG TÁC KẾ TOÁN DOANH THU, CHI PHÍ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY TNHH DỊCH VỤ KỸ THUẬT VÀ THƯƠNG MẠI ABC
Nhận xét về kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh ở công ty
Nhìn chung về công tác kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh của công ty ABC được tổ chức một cách linh hoạt và tương đối hoàn chỉnh.
Bộ máy kế toán được tổ chức theo hình thức tập trung nên dễ dàng quản lý và thực hiện một cách thống nhất Từng phần hành kế toán được phân công nhiệm vụ rõ ràng, đáp ứng được nhu cầu lãnh đạo của nhà lãnh đạo Đồng thời, Công ty đã có từng bước hiện đại hóa trong việc tận dụng công nghệ thông tin, áp dụng phần mềm kế toán máy để hạch toán, điều này giúp các công tác kế toán nói chung và công tác kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh được thực hiện nhanh chóng và chính xác hơn, điều này giúp tiết kiệm được thời gian giúp hiệu quả làm việc tốt hơn. Đối với kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả hoạt động kinh doanh, các chứng từ kế toán được ghi chép một cách chặt chẽ, đúng lúc, luân chuyển theo đúng trình tự và được sắp xếp một cách có hệ thống Đối với kế toán bán hàng của công ty được tổ chức một cách khoa học, chặt chẽ giúp hạn chế được gian lận Hệ thống tài khoản được lập theo đúng quy định của Bộ Tài Chính và được chi tiết theo từng yêu cầu của công ty. Đối với công tác kế toán bán hàng chủ yếu là bán buôn, kế toán ghi nhận doanh thu một cách kịp thời, chính xác và đảm bảo được nguyên tắc phù hợp giữa doanh thu và chi phí theo nguyên tắc kế toán.
Khi bán hàng, hóa đơn GTGT do phòng kinh doanh lập và nhập vào phần mềm máy tính, số liệu sẽ tự động cập nhật lên phòng kế toán Phòng kế toán bán hàng chỉ việc theo dõi các khoản doanh thu, chi phí Ngoài ra, phòng kế toán sẽ thực hiện việc kiếm tra đối chiếu với số liệu do phòng kinh doanh nhập điều này
SVTH: Trần Xuân Trung Trang 98 chi phí dẫn đến xác định kết quả kinh doanh.
Phương pháp tính giá thành theo phương pháp bình quân cả kỳ dự trữ và tính theo từng nhóm mặt hàng, có ưu điểm là đơn giản, dễ sử dụng, nhất là trong điều kiện doanh nghiệp sản xuất nhiều loại sản phẩm giống nhau nhưng kích thước, độ dày khác nhau Phương pháp này cung cấp thông tin về giá trung bình cho cả một thời kỳ, ít chịu sự biến động của hàng tồn kho nên giảm nhẹ công tác kế toán tai đơn vị.
Bên cạnh các ưu điểm thì công tác tập hợp chi phí và xác định kết quả kinh doanh ở công ty ABC cũng còn một số hạn chế, nếu công ty có thể khắc phục được sẽ giúp công ty ổng định và cải thiện hơn.
Công ty áp dụng phương pháp tính giá xuất kho theo phương pháp bình quân cuối kỳ trong điều kiện giá cả nguyên vật liệu ngay càng tăng, có nhiều biến động làm cho việc phản ánh chi phí không chính xác, các nghiệp vụ xuất kho vật tư chỉ được theo dõi về mặt số lượng chứ không phải theo dõi về mặt giá trị Hơn nữa, áp dụng phương pháp tính giá xuất kho bình quân gia quyền cuối kỳ khiến cho công việc của kế toán dồn vào cuối tháng, có lúc gây ảnh hưởng đến tiến độ của những phần hành liên quan và vì theo dõi về mặt số lượng thay vì giá trị nên phương pháp này không thể cung cấp thông tin về giá trị hàng tồn kho đã xuất và còn lại trong kho ngay tại thời điểm phát sinh nghiệp vụ.
Về hóa đơn dịch vụ cho du lịch từ ngày 21-23/07, có 2 người đi du lịch, trong đó có một người là không thuộc bộ phận công ty, biên lai thu phí về lại hạch toán chi phí cho cả 2 người Cho thấy, khoản mục chi phí này không hợp lý, làm tăng khoản chi phí mà công ty phải chi trả, phản ánh không đúng khoản chi phí phát sinh.
Về chi phí quản lý doanh nghiệp, công ty mua xăng dầu phục vụ cho công ty. Công ty có một xe hàng chở xăng dầu, đáng lẽ khi mua xăng dầu về, theo lý thuyết công ty phải ghi nhận vào TK 152 – nguyên vật liệu mua vào, sau đó đi lên TK 154 và ghi nhận giá vốn hàng bán TK632 của công ty Nhưng ở đây, công ty lại ghi nhận hết tất cả các hóa đơn, nghiệp vụ phát sinh liên quan đến mua xăng, dầu vào
TK642 Cho thấy, chi phí này là không hợp lý, không phản ánh rõ được hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp, làm phản ánh sai giá vốn phát sinh trong kì.
Về chi phí vận chuyển trong chi phí bán hàng của công ty, thay vì dựa trên hóa đơn phát sinh liên quan đến chi phí để ghi nhận số liệu chi phí vận chuyển cho hợp lý Thì ở đây, công ty ABC lại tổng hợp tất cả các chi phí vận chuyển phát sinh với nhau, sau đó phân bổ nó ra theo tỷ lệ % giá trị trước thuế Điều này là không hợp lý, và không phản ánh đúng chi phí vận chuyển phát sinh trong kỳ.
Về hệ thống tài khoản, công ty chỉ theo dõi trên tài khoản cấp 1, không mở và theo dõi ở các tài khoản chi tiết Do đó, nhiều khoản mục và nghiệp vụ không thể hiện rõ được nội dung và bản chất của nó.
Một số ý kiến đề xuất
Công ty nên áp dụng phương pháp tính giá xuất kho nguyên vật liệu theo phương pháp bình quân gia quyền (thời điểm) thì sẽ phù hợp hơn Vì phương pháp bình quân thời điểm sẽ phản ánh chính xác chi phí bỏ ra cho việc sản xuất sản phẩm và đáp ứng kịp thời cung cấp thông tin về giá trị của hàng tồn kho, đồng thời cũng phản ánh đúng bản chất phương pháp kê khai thường xuyên đối với hàng tồn kho.
Về hóa đơn du lịch, công ty nên ghi nhận đúng các khoản chi phí phát sinh xảy ra thuộc công ty Việc ghi nhận thêm, sẽ làm tăng khoản chi phí mà công ty phải chịu Do đó, cần phản ảnh đúng để không ảnh hưởng đến hoạt động kinh doanh của công ty.
Về chi phí vận chuyển, công ty nên dựa trên hóa đơn để hạch toán chi phí phát sinh Không nên gom các khoản chi phí lại và phân bổ nó ra dựa trên % giá trị Việc ghi nhận theo trên hóa đơn, giúp công ty theo dõi được các khoản chi phí thực tế phát sinh, góp phần tăng độ chính xác.
Về hệ thống tài khoản, công ty nên mở thêm các tài khoản chi tiết để theo dõi các nghiệp vụ, khoản mục phát sinh Giúp công ty dễ nắm bắt, và theo dõi được dễ dàng hơn, đảm bảo việc hạch toán được kịp thời, đầy đủ và chính xác Sẽ giúp giảm bớt lượng công việc cho kế toán viên vào cuối kỳ vì kế toán dễ dàng nắm.
SVTH: Trần Xuân Trung Trang 100
Trong những năm qua, với sự nỗ lực không ngừng của ban lãnh đạo cũng toàn thể cán bộ công nhân viên, Công ty TNHH Dịch vụ kỹ thuật và Thương mại ABC đã không ngừng lớn mạnh Điều đó đã được thể hiện qua việc quy mô của công ty không ngừng mở rộng, phương tiện kĩ thuật, máy móc thiết bị được đầu tư hiện đại, trình độ chuyên môn và tay nghề của cán bộ công nhân viên ngày càng được nâng cao giúp tăng thêm khả năng cạnh tranh của doanh nghiệp Trong quá trình hoạt động, công ty cần phát huy những thành quả đạt được, nâng cao tinh thần đoàn kết giúp đỡ lẫn nhau giữa các thành viên, giữa các phòng ban trong công ty. Công tác kế toán luôn được quan tâm và hoàn thiện, trong đó có kế toán tiêu thụ và xác định kết quả tiêu thụ
Với nền kinh tế thị trường như hiện nay, để đứng vững và không ngừng phát triển là một vấn đề hết sức khó khăn đối với các doanh nghiệp Thời gian thực tập tại công ty, em đã đi sâu tìm hiểu về thực tế công tác kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả hoạt động của công ty, qua đó em đã thấy được những ưu điểm cũng như tồn tại trong công tác này tại công ty, và nhận thấy rằng ban lãnh đạo của công ty luôn đưa ra những giải pháp để khắc phục những tồn tại đó cũng như phát huy những gì công ty đã đạt được Đà Nẵng, ngày … tháng … năm 2022
1 Các tài liệu, sổ sách công ty TNHH Dịch vụ kỹ thuật và Thương mại ABC
2 Th.s Nguyễn Thị Hồng Sương – giảng viên Trường đại học Duy Tân
3 Những bài khóa luận trên thư viện Trường đại học Duy Tân
4 Thông tư 200_2014_TT_BTC của Bộ tài chính
5 Thông tư 133/2016/TT- BTC của Bộ tài chính
7 http://www.doc.edu.vn
……… Đà Nẵng, ngày… tháng….năm 2022
NHẬN XÉT CỦA GIẢNG VIÊN HƯỚNG DẪN
……… Đà Nẵng, ngày… tháng….năm 2022