PHÂN TÍCH KẾT QUẢ KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH CỦA KHÁCH HÀNG TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN KIỂM TOÁN TƯ VẤN ĐỘC LẬP (IAC)

PHÂN TÍCH KẾT QUẢ KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH CỦA KHÁCH HÀNG TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN KIỂM TOÁN TƯ VẤN ĐỘC LẬP (IAC)

-& -

LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP

PHÂN TÍCH KẾT QUẢ KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH CỦA KHÁCH HÀNG TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN TƯ VẤN

ĐỘC LẬP (IAC)

MSSV: 4084562 Lớp: Kiểm toán 2 –K34

LỜI CẢM TẠ

Để hoàn thành tốt luận văn này, trước hết em xin chân thành cám ơn quý thầy cô Khoa Kinh tế- Quản trị kinh doanh trường Đại học Cần Thơ đã tận tình dạy bảo em Đặc biệt là trong lúc làm luận văn này em đã gặp phải một số khó khăn, nhờ sự giúp đỡ của thầy Nguyễn Hữu Đặng mà em đã hoàn thành luận văn một cách tương đối

Sau nữa em xin gởi lời cám ơn đến Ban Giám đốc công ty TNHH kiểm toán

tư vấn độc lập đã tiếp nhận và tạo điều kiện cho em có thể tiếp xúc thực tế công việc kiểm toán để hoàn thành tốt luận văn tốt nghiệp này Em cũng cám ơn các toàn thể các anh chị trong công ty đã hướng dẫn em nhiệt tình, giúp đỡ em rất nhiều trong việc tìm hiểu, nghiên cứu tài liệu

Cần Thơ, ngày tháng năm

Sinh viên thực hiện

Trương Thị ThanhTuyền

LỜI CAM ĐOAN



Tôi cam đoan rằng đề tài này là do chính tôi thực hiện, các số liệu thu thập và kết quả phân tích trong đề tài là trung thực, đề tài không trùng với bất

kỳ đề tài nghiên cứu khoa học nào

Cần Thơ, ngày tháng năm

Sinh viên thực hiện

Trương Thị Thanh Tuyền

NHẬN XÉT CỦA CƠ QUAN THỰC TẬP



, ngày……tháng……năm 2011 Thủ Trưởng Đơn Vị

NHẬN XÉT CỦA GIÁO VIÊN HƯỚNG DẪN

Ngày … tháng … năm …

Giáo viên hướng dẫn

NHẬN XÉT CỦA GIÁO VIÊN PHẢN BIỆN

-

-

-

-

-

-

-

-

-

Cần Thơ, ngày … tháng … năm … Giáo viên phản biện

MỤC LỤC

CHƯƠNG 1 GIỚI THIỆU

1.1 Đặt vấn đề nghiên cứu 1

1.2 Mục tiêu nghiên cứu 2

1.2.1 Mục tiêu chung 2

1.2.2 Mục tiêu cụ thể 2

1.3 Phạm vi nghiên cứu 2

1.3.1 Không gian 2

1.3.2 Thời gian 2

1.3.3 Đối tượng nghiên cứu 2

1.4 Lược khảo tài liệu 2

CHƯƠNG 2 PHƯƠNG PHÁP LUẬN VÀ PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 2.1 Phương pháp luận 4

2.1.1 Khái niệm kiểm toán 4

2.1.2 Phân loại kiểm toán 4

2.1.3 Các loại Báo cáo kiểm toán 5

2.1.4 Khái niệm gian lận, sai sót và không tuân thủ 7

2.1.5 Quy trình kiểm toán Báo cáo tài chính 7

2.1.6 Một số lưu ý khi kiểm toán các khoản mục 9

2.2 Phương pháp nghiên cứu 12

2.2.1 Phương pháp thu thập số liệu 12

2.2.2 Phương pháp phân tích số liệu 12

CHƯƠNG 3 TỔNG QUAN VỀ CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN TƯ VẤN ĐỘC LẬP (IAC) 3.1 Giới thiệu chung về công ty TNHH kiểm toán tư vấn độc lập (IAC) 13

3.2 Phương châm hoạt động 13

3.3 Cơ cấu tổ chức 14

3.4 Các dịch vụ cung cấp 17

vấn

độc lập (IAC) 18

3.6 Quy trình kiểm toán chung của công ty IAC 20

CHƯƠNG 4 PHÂN TÍCH QUY TRÌNH VÀ KẾT QUẢ KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN TƯ VẤN ĐỘC LẬP 4.1 Phân tích kết quả kiểm toán báo cáo tài chính tại công ty IAC 23 4.1.1 Phân tích các loại báo cáo kiểm toán tại công ty IAC 23

4.1.2 Các loại sai phạm thường gặp khi kiểm toán BCTC 26

4.2 Phân tích quy trình và kết quả thực hiện kiểm toán Báo cáo tài chính của công ty TNHH ABC 28

4.2.1 Giới thiệu về công ty TNHH ABC 28

4.2.2 Phân tích quy trình kiểm toán báo cáo tài chính tại công ty IAC 30

CHƯƠNG 5 GIẢI PHÁP NHẰM NÂNG CAO CHẤT LƯỢNG DỊCH VỤ KIỂM TOÁN 5.1 Những yếu tố ảnh hưởng đến chất lượng dịch vụ kiểm toán 59

5.1.1 Khách hàng 59

5.1.2 Công ty kiểm toán 59

5.1.3 Nhà Nước 59

5.1.4 Yếu tố khác 60

5.2 Giải pháp nhằm nâng cao dịch dụ kiểm toán 60

CHƯƠNG 6 KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ 6.1 Kết luận 61

6.2 Kiến nghị 61 TÀI LIỆU THAM KHẢO

xiiii

DANH MỤC BẢNG

Bảng 1:Tình hình hoạt động kinh doanh của công ty IAC từ năm 2009 đến năm

2011 18

Bảng 2 : Các loại ý kiến kiểm toán đã ban hành từ năm 2009-2011 23

Bảng 3: Thống kê các loại sai phạm thường gặp ở công ty khách hàng 27

Bảng 4: Tỷ lệ dùng xác định mức trọng yếu tại công ty IAC 34

Bảng5: Bảng tính mức trọng yếu của công ty TNHH ABC tại IAC 35

Bảng 6: Bảng phân bổ trọng yếu cho từng khoản mục 36

Bảng 7: Bảng ước tính khấu hao của công ty TNHH ABC 48

Bảng 8: Bảng tổng hợp nợ phải trả người bán công ty TNHH ABC 50

DANH MỤC HÌNH

Hình 1: Sơ đồ cơ cấu tổ chức công ty IAC 14 Hình 2: Sơ đồ cơ cấu tổ chức công ty TNHH ABC 28 Hình 3: Sơ đồ kiểm tra chi tiết chứng từ 44

DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT

BCKT: Báo cáo kiểm toán

BCTC: Báo cáo tài chính

BHXH: Bảo hiểm xã hội

BHYT: Bảo hiểm y tế

BHTN: Bảo hiểm thất nghiệp

DN: Doanh nghiệp

GTGT: Giá trị gia tăng

HTK: Hàng tồn kho

HĐKD: Hoạt động kinh doanh

HTKSNB : Hệ thống kiểm soát nôi bộ

KTV: Kiểm toán viên

LNTT: Lợi nhuận trước thuế

Như chúng ta đã biết Bảng cân đối kế toán cho biết tình hình tài chính trong khi đó Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh lại cho biết được kết quả kinh doanh của từng niên độ của doanh nghiệp Và lưu chuyển tiền tệ thể hiện được luồng lưu chuyển tiền để đánh giá hiệu quả của từng hoạt động Báo cáo tài chính

là kết quả của một quá trình xử lý số liệu, nghiệp vụ, vì vậy để báo cáo tài chính không chứa các sai lệch trọng yếu thì đòi hỏi chúng ta phải kiểm tra từng bộ phận cấu thành nên nó Một báo cáo tài chính thiếu tính trung thực và hợp lý thể hiện ở nhiều yếu tố khác nhau như các chỉ tiêu doanh thu bị thổi phòng, nợ phải thu bị khai khống, các khoản phải trả đã bị khai thiếu, Thông qua hoạt động kiểm toán độc lập thủ thuật gian lận và sai sót có thể được phát hiện thông qua các thủ tục kiểm toán hay dựa vào kinh nghiệm xét đoán nghề nghiệp của kiểm toán viên Báo cáo kiểm toán chính là sản phẩm cuối cùng của một quy trình kiểm toán báo cáo tài chính mà các công ty kiểm toán thực hiện tại các doanh nghiệp ,vì vậy để sản phẩm này có chất lượng ngày càng cao tức các thông tin mà báo cáo cung cấp có độ tin cậy, độ chính xác cao thì việc nâng cao chất lượng kiểm

toán của các công ty kiểm toán là một công việc được đặt lên hàng đầu Do đó

chúng tôi chọn đề tài “ phân tích kết quả kiểm toán BCTC của khách hàng

tại công ty TNHH kiểm toán tư vấn độc lập (IAC)” để nghiên cứu nhằm tìm ra

biện pháp nâng cao chất lượng kiểm toán trong kiểm toán BCTC

1.2.1 Mục tiêu chung

Phân tích kết quả kiểm toán tại công ty TNHH kiểm toán tư vấn độc lập (IAC)

từ đó đề xuất các giải pháp nhằm nâng cao chất lượng dịch vụ kiểm toán

Thời gian thực hiện đề tài từ 03/01/2012 đến 10/04/2012

1.3.3 Đối tượng nghiên cứu

Do giới hạn thời gian thực hiện nên đề tài chủ yếu tập trung phân tích quy trình kiểm toán khoản mục tài sản cố định, nợ phải trả và hàng tồn kho của khách hàng – công ty TNHH ABC tại công ty TNHH kiểm toán tư vấn độc lập (IAC)

Do tính bảo mật trong kiểm toán nên tên khách hàng được đổi tên thành công

ty TNHH ABC

Hồ Quốc Huy (2009), “đánh giá quy trình kiểm toán TSCĐ và chi phí khấu hao tại công ty tư vấn và kiểm toán CA&C” Đề tài được thực hiện tại công ty tư vấn và kiểm toán CA&C với phần hành kiểm toán TSCĐ Đề tài đã nêu rõ về

TSCĐ Tuy nhiên, đề tài giới hạn tập trung thực hiện TSCĐHH và TSCĐ vô hình, các tài sản cố định khác không đề cập đến

Lê Thị Thu Hằng (2009), “ đánh giá quy trình kiểm toán Báo cáo tài chính và thực hiện kiểm toán khoản mục hàng tồn kho tại công ty kiểm toán SGN” Đề tài trình bày khá đầy đủ về quy trình kiểm toán khách hàng tại công ty Thành Phát,

từ đó đánh giá ưu nhược điểm và giải pháp nhằm khắc phục Bên cạnh đó đề hiểu

rõ hơn vấn đề, đề tài đã thực hiện nghiên cứu quy trình kiểm toán khoản mục hàng tồn kho tại công ty này và đưa ra một số giải pháp nhằm hoàn thiện quy trình

Dư Hoàng Tú (2009), “đánh giá quy trình kiểm toán khoản mục tài sản cố định tại công ty kiểm toán SGN” Tác giả đã nêu lên một số định nghĩa liên quan đến kiểm toán và mô tả về quy trình kiểm toán tài sản cố định tại công ty cổ phần chế biến thủy sản xuất khẩu Đại Việt và đưa ra một số so sánh giữa lý thuyết và thực tế đã học

Qua lược khảo tài liệu cho thấy chủ yếu các đề tài nghiên cứu chủ yếu tập trung đánh giá quy trình kiểm toán khoản mục thông qua kiểm toán thực tế tại một công ty khách hàng Tuy nhiên chưa có nghiên cứu nào phân tích thêm kết quả kiểm toán nhiều khách hàng trước đây để thấy được các sai sót, gian lận thường gặp trong báo cáo tài chính của khách hàng nhằm đúc kết và bổ sung kinh nghiệm thực tế, chuyên môn nghiệp vụ cho các kiểm toán viên mới và cũng như góp phần hoàn thiện quy trình kiểm toán Vì vậy nghiên cứu này dựa trên nền tảng của các bài nghiên cứu trước đây về mặt phương pháp và nội dung Ngoài

ra, đề tài nghiên cứu này còn bổ sung phần phân tích kết quả kiểm toán một số khoản mục như tài sản cố định, hàng tồn kho và nợ phải trả của khách hàng trong các năm qua

CHƯƠNG 2 PHƯƠNG PHÁP LUẬN VÀ PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU

2.1 PHƯƠNG PHÁP LUẬN

2.1.1 Khái niệm kiểm toán

Có nhiều định nghĩa khác nhau về kiểm toán nhưng hiện nay định nghĩa được chấp nhận rộng rãi là:

“ Kiểm toán là quá trình thu thập và đánh giá bằng chứng về những thông tin được kiểm tra nhằm xác định và báo cáo về mức độ phù hợp giữa những thông tin đó với các chuẩn mực đã được thiết lập Quá trình kiểm toán phải được thực hiện bởi các kiểm toán viên đủ năng lực và độc lập”

2.1.2 Phân loại kiểm toán

Người sử dụng thông tin trong nền kinh tế thường có các yêu cầu khác nhau đối với thông tin được kiểm toán Vì vậy, những loại hình kiểm toán khác nhau

đã được hình thành Hoạt động kiểm toán chủ yếu được phân loại như sau:

2.1.2.1 Theo mục đích hoạt động

a Kiểm toán hoạt động

Kiểm toán hoạt động là việc kiểm tra và đánh giá về sự hữu hiệu và tính hiệu quả đối với hoạt động của một bộ phận hay toàn bộ tổ chức để đề xuất những biện pháp cải tiến Ở đây, sự hiện hữu là mức độ hoàn thành nhiệm vụ hay mục tiêu, còn tính hiệu quả được tính bằng cách so sánh giữa kết quả đạt được và các nguồn lực đã sử dụng

b Kiểm toán tuân thủ

Kiểm toán tuân thủ là việc kiểm tra nhằm đánh giá mức độ chấp hành một quy định nào đó, ví dụ như điều khoản của một hợp đồng hay một quy định của đơn vị

c Kiểm toán báo cáo tài chính

Kiểm toán BCTC là cuộc kiểm tra để đưa ra ý kiến nhận xét về sự trình bày trung thực và hợp lý của BCTC của một đơn vị Do BCTC bắt buộc phải được lập theo các chuẩn mực kế toán và chế độ kế toán hiện hành nên chúng được làm

2.1.2.2 Theo chủ thể kiểm toán

a Kiểm toán nội bộ

Là loại kiểm toán do nhân viên của đơn vị thực hiện, họ có thể thực hiện cả

ba loại kiểm toán trên với thế mạnh là kiểm toán hoạt động Để có thể hoạt động hữu hiệu, bộ phận kiểm toán nội bộ cần được tổ chức độc lập với bộ phận được kiểm toán Tuy nhiên, do kiểm toán nội bộ là nhân viên của đơn vị nên kết quả kiểm toán của họ chỉ có giá trị trong đơn vị và thường không được sự tin cậy của người ngoài đơn vị

b Kiểm toán của Nhà Nước

Là hoạt động kiểm toán do các công chức Nhà nước tiến hành và chủ yếu thực hiện kiểm toán tuân thủ như xem xét việc chấp hành luật pháp ở các đơn vị Riêng tại các đơn vị sử dụng ngân sách, kiểm toán viên của Nhà nước có thể thực hiện kiểm toán hoạt động hoặc kiểm toán BCTC Hoạt động kiểm toán của Nhà nước được thực hiện bởi nhiều cơ quan chức năng như cơ quan thuế, thanh tra

c Kiểm toán độc lập

Là loại kiểm toán được tiến hành bởi các kiểm toán viên thuộc những tổ chức kiểm toán độc lập Họ thực hiện kiểm toán BCTC và tùy theo yêu cầu của khách hàng, họ còn cung cấp nhiều dịch vụ khác nhau như kiểm toán hoạt động, kiểm toán tuân thủ, tư vấn thuế, kế toán, tài chính,

2.1.3 Các loại báo cáo kiểm toán

Báo cáo kiểm toán là văn bản trình bày ý kiến chính thức của kiểm toán viên về sự phù hợp giữa các thông tin được kiểm tra và chuẩn mực đã được thiết lập Nội dung và hình thức báo cáo phụ thuộc vào mục đích của từng loại kiểm toán Đối với kiểm toán viên , báo cáo kiểm toán là tài liệu trình bày các kết luận sau cùng về BCTC đã được kiểm toán nên nó phải đúc kết được toàn bộ công việc mà họ đã tiến hành Báo cáo kiểm toán là sản phẩm của cuộc kiểm toán và

có các vai trò rất quan trọng và kiểm toán viên phải chịu trách nhiệm về ý kiến của mình

Các loại báo cáo kiểm toán về báo cáo tài chính:

- Ý kiến chấp nhận toàn phần

Ý kiến chấp nhận toàn phần được đưa ra khi KTV cho rằng BCTC đã phản ánh trung thực và hợp lý trên các khía cạnh trọng yếu về tình hình tài chính của đơn vị phù hợp với chuẩn mực hay chế độ kế toán hiện hành Loại báo cáo này còn được đưa ra khi BCTC có sai sót nhưng đã được điều chỉnh theo ý kiến của KTV Ngoài ra ý kiến chấp nhận còn có đoạn nhấn mạnh khi tồn tại yếu tố không chắc chắn trọng yếu liên quan đến các sự kiện hoặc điều kiện gây nghi ngờ về khả năng hoạt động liên tục của đơn vị và kiểm toán viên đã hài lòng về việc công bố thông tin này trong thuyết minh BCTC

+ Dạng tùy thuộc vào

Trường hợp có yếu tố ngoại trừ khi có yếu tố không chắc chắn vì phụ kiện vào các sự kiện trong tương lai, nghĩa là nằm ngoài khả năng kiểm soát của đơn

vị và KTV Việc nêu lên yếu tố này làm cho người đọc BCTC phải lưu ý và tiếp tục theo dõi các sự kiện trên

- Ý kiến không chấp nhận

KTV đưa ra ý kiến không chấp nhận khi có vấn đề bất đồng quan trọng hoặc liên quan đến đa số khoản mục và làm cho tổng thể BCTC bị sai lệch trọng yếu đến mức phản ánh không trung thực và không hợp lý về tình hình tài chính, hoặc kết quả hoạt động của đơn vị Lúc này vì tính nghiêm trọng của vấn đề nên

2.1.4 Khái niệm gian lận, sai sót, không tuân thủ

Trong quá trình hoạt động của một đơn vị, nhiều sai phạm có thể xảy ra và dẫn đến khả năng là các BCTC sẽ phản ánh không trung thực về thực trạng tài chính của họ

Để xem xét trách nhiệm của KTV đối với các sai phạm diễn ra tại đơn vị, các chuẩn mực kiểm toán thường đề cập đến ba nhóm hành vi sai phạm bao gồm sai sót, gian lận và không tuân thủ

Sai sót được định nghĩa là những lỗi do không cố ý có ảnh hưởng đến BCTC

Gian lận được định nghĩa là những hành vi cố ý làm sai lệch thông tin kinh

tế, tài chính do một hay nhiều người trong Hội đồng quản trị, Ban giám đốc, các nhân viên hoặc bên thứ ba thực hiện, làm ảnh hưởng đến BCTC

Không tuân thủ là những hành vi thực hiện sai, bỏ sót hoặc không thực hiện đầy đủ, không kịp thời hoặc không thực hiện pháp luật và các quy định dù là vô tình hay cố ý của đơn vị Những hành vi này bao gồm những hành vi của tập thể,

cá nhân dưới danh nghĩa đơn vị hoặc của những người đại diện cho đơn vị gây

ra Như vậy hành vi không tuân thủ không bao gồm những vi phạm cá nhân- tức không liên quan đến hoạt động kinh doanh của đơn vị-của các nhà quản lý hay của nhân viên đơn vị

2.1.5 Quy trình kiểm toán BCTC

Quy trình kiểm toán BCTC của kiểm toán viên (KTV) bao gồm ba giai đoạn chính là chuẩn bị, thực hiện và hoàn thành kiểm toán và hoàn thành kiểm toán:

- Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán bao gồm:

+ Tiền kế hoạch là quá trình KTV tiếp cận khách hàng để thu thập những thông tin cần thiết nhằm cho họ hiểu về các nhu cầu khách hàng, đánh giá khả năng phục vụ khách hàng Trên cơ sở đó, hai bên sẽ ký hợp đồng kiểm toán hoặc thư cam kết kiểm toán

+ Lập kế hoạch kiểm toán gồm việc thu thập thông tin về đặc điểm hoạt động kinh doanh, tìm hiểu về hệ thống kiểm soát nội bộ (HTKSNB), xác lập mức trọng yếu để lập kế hoạch và chương trình kiểm toán, nhờ đó sẽ nâng cao tính hữu hiệu và hiệu quả của cuộc kiểm toán

Kiểm soát nội bộ là một quá trình do người quản lý, hội đồng quản trị và các nhân viên của đơn vị chi phối, nó được thiết lập để cung cấp một sự đảm bảo hợp

lý nhằm thực hiện ba mục tiêu:

- Báo cáo tài chính đáng tin cậy

- Các quy định và luật lệ được tuân thủ

- Hoạt động hữu hiệu và hiệu quả [1,tr.79]

Trọng yếu là một thuật ngữ dùng để thể hiện tầm quan trọng của một thông tin (của một số liệu kế toán) trên báo cáo tài chính Về mặt định lượng, được gọi là trọng yếu khi có ảnh hưởng quan trọng đến BCTC cao hơn một số tiền nhất định

và có thể sẽ gây ảnh hưởng đến quyết định của người sử dụng BCTC Còn trong phương diện mặt định tính, kiểm toán viên phải nhận thức rằng có những trường hợp tuy sai lệch có giá trị thấp nhưng do bản chất của nó vẫn gây ảnh hưởng đến quyết định của người sử dụng BCTC.[1,tr.140]

Chương trình kiểm toán là toàn bộ những chỉ dẫn cho kiểm toán viên và trợ lý kiểm toán tham gia vào công việc kiểm toán và là phương tiện ghi chép theo dõi, kiểm tra tình hình thực hiện kiểm toán Chương trình kiểm toán chỉ dẫn mục tiêu kiểm toán từng phần hành, nội dung, lịch trình và phạm vi của các thủ tục kiểm toán cụ thể và thời gian ước tính cần thiết cho từng phần hành.[1,tr.156]

- Giai đoạn kế tiếp là thực hiện kế hoạch và chương trình kiểm toán để thu thập những bằng chứng kiểm toán đầy đủ và thích hợp nhằm làm cơ sở cho ý kiến nhận xét của KTV Trong giai đoạn này, KTV sẽ thực hiện hai thử nghiệm chủ yếu:

+ Thử nghiệm kiểm soát (TNKS) là thử nghiệm để thu thập bằng chứng về tính hữu hiệu của HTKSNB Kết quả của thử nghiệm kiểm soát là bằng chứng để KTV điều chỉnh những thử nghiệm cơ bản

+ Thử nghiệm cơ bản (TNCB) bao gồm các thủ tục để thu thập bằng chứng nhằm phát hiện các sai lệch trọng yếu trong BCTC Có hai loại TNCB là thủ tục phân tích và thử nghiệm chi tiết

Trong thủ tục phân tích, kiểm toán viên so sánh thông tin và nghiên cứu các xu hướng để phát hiện các biến động bất thường Khi thực hiện thử nghiệm chi tiết,

kiểm toán viên đi sâu vào kiểm tra số dư hoặc nghiệp vụ bằng các phương pháp thích hợp, chẳng hạn gởi thư xác nhận hay kiểm kê

Bằng chứng kiểm toán là tất cả các tài liệu, thông tin do kiểm toán viên thu thập được liên quan đến cuộc kiểm toán và dựa trên các thông tin này kiểm toán viên hình thành nên ý kiến của mình Bằng chứng kiểm toán bao gồm các tài liệu, chứng từ, sổ kế toán, báo cáo tài chính và các tài liệu thông tin từ những nguồn khác

- Giai đoạn cuối cùng là hoàn thành kiểm toán

Cuối cùng hoàn thành kiểm toán là giai đoạn tổng hợp và rà soát lại về những bằng chứng đã thu thập được để kiểm toán viên hình thành ý kiến nhận xét trên báo cáo kiểm toán Tùy theo sự đánh giá về sự trung thực và hợp lý của báo cáo tài chính mà kiểm toán viên sẽ phát hành loại báo cáo tương ứng

Sau khi các công việc ở 2 giai đoạn trên được thực hiện cần thiết phải tổng hợp kết quả và phát hành báo cáo kiểm toán Những nội dung chủ yếu ở giai đoạn này gồm: soát xét những khoản nợ tiềm ẩn; soát xét các sự kiện phát sinh sau ; thu thập những bằng chứng cuối cùng; đánh giá kết quả, xác định loại báo cáo kiểm toán phù hợp; và phát hành báo cáo kiểm toán

Trong các giai đoạn trên, kiểm toán viên còn phải tập hợp và lưu trữ tất cả tài liệu về quá trình làm việc và những bằng chứng thu thập được trong hồ sơ kiểm toán Hồ sơ kiểm toán giúp cho việc tổ chức, kiểm tra, giám sát toàn bộ cuộc kiểm toán, và khi có tranh chấp đó là tài liệu quan trọng để chứng minh ý kiến của kiểm toán viên là đúng đắn

2.1.6 Một số lưu ý khi kiểm toán các khoản mục

Hàng tồn kho

Giữa HTK và giá vốn hàng bán có mối liên hệ trực tiếp và rất mật thiết Mối quan hệ này khiến cho kiểm toán HTK thường được tiến hành đồng thời với kiểm toán giá vốn hàng bán Khi thu nhập được bằng chứng đầy đủ và thích hợp

để xác minh về sự trung thực và hợp lý của việc trình bày khoản mục HTK trên Bảng CĐKT, kiểm toán viên cũng đồng thời có những cơ sở hợp lý để rút ra kết luận về sự trung thực và hợp lý của giá vốn hàng bán trên Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh Mối quan hệ đó khiến cho các sai sótliên quan đến HTK ảnh

hưởng đến giá vốn hàng bán và ngược lại

Với đặc điểm trên, trong công tác kiểm toán, đặc biệt đối với doanh nghiệp thương mại và doanh nghiệp sản xuất, kiểm toán hàng tồn kho và giá vốn hàng bán thường được đánh giá là quan trọng và chứa đựng nhiều rủi ro

- Quyền sở hữu về hàng tồn kho: Đôi khi hàng có trong kho nhưng lại không thuộc quyền sở hữu của đơn vị, có thể đây là hàng ký gửi mà đơn vị nhận được của những doanh nghiệp khác, HTK bị thiếu so với sổ sách đơn vị sẽ lấy hàng của người khác để bù vào cho đủ số lượng…

- Có nhiều phương pháp khác nhau để tính giá HTK Việc tính giá trị xuất kho

và việc áp dụng nhất quán phương pháp tính giá sẽ dẫn đến những kết quả khác nhau về lợi nhuận, giá trị HTK Do đó, việc áp dụng các phương pháp đánh giá HTK không phù hợp với những chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành hoặc áp dụng không nhất quán có nhiều khả năng xảy ra

- Hàng tồn kho được đánh giá không phù hợp với chuẩn mực, chế độ kế toán hiện hành, do nhân viên kế toán hiểu sai hoặc cố tình áp dụng sai để điều chỉnh giá trị hàng tồn kho và lợi nhuận theo chủ quan của mình

Nợ phải trả

Đây là nguồn vốn bổ sung quan trọng nhằm đáp ứng đủ vốn cho nhu cầu sản xuất kinh doanh Nợ phải trả bao gồm các khoản nợ ngắn hạn và nợ dài hạn của ngân hàng, của các tổ chức kinh tế, của các cá nhân… Nợ phải trả có đặc điểm là nguồn vốn sử dụng có thời gian kèm theo nhiều ràng buộc như phải có thế chấp, phải trả lãi… Nợ phải trả cũng có vị trí và ý nghĩa quan trọng trong việc phát triển hoạt động của doanh nghiệp Vấn đề đặt ra là phải sử dụng các khoản nợ có hiệu quả để đảm bảo có khả nãng thanh toán và có tích luỹ để mở rộng và phát triển doanh nghiệp Nợ phải trả bao gồm các khoản:

Vay ngắn hạn

Vay dài hạn

Phải trả cho người bán

Phải trả công nhân viên

Phải trả khác……

cần thực hiện các thủ tục nhằm đảm bảo mục tiêu này

Tài sản cố định

Tài sản cố định luôn chiếm tỷ trọng lớn trong tổng tài sản và tùy thuộc vào loại hình và ngành nghề kinh doanh Vì thế, trong mọi trường hợp khoản mục TSCĐ phản ánh tình trạng trang thiết bị củ3a doanh nghiệp Điều này làm cho việc kiểm toán TSCĐ trong BCTC trở nên quan trọng Mặt khác do chi phí hình thành TSCĐ là rất lớn và khả năng quay vòng vốn vốn chậm nên việc kiểm toán khoản mục này sẽ giúp KTV đánh giá được tính kinh tế và hiệu quả của việc đầu tư vào TSCĐ từ đó đưa ra định hướng đầu tư tốt hơn

Đồng thời kiểm toán khoản mục TSCĐ sẽ góp phần phát hiện các sai sót trong việc các chi phí cấu thành nguyên giá TSCĐ, chi phí sửa chữa, chi phí khấu hao tài sản Những sai sót trong việc tính chi phí này thường dẫn đến sai psts trọng yếu trong BCTC Chẳng hạn như việc trích khấu hao TSCĐ vào chi phí thường khác thực tế, từ đó ảnh hưởng đến chi phí và lợi nhuận của doanh nghiệp Việc không phân biệt chi phí sửa chữa được ghi tăng nguyên giá TSCĐ và được tính

và chi phí sản xuất trog kỳ cũng dẫn đến sai lệch trong khoản mục TSCĐ và chi phí sản xuất kinh doanh

Các khoản đầu tư cho TSCĐ vô hình như quyền sử dụng đất, giá trị bằng phát minh sáng chế, chi phí nghiên cứu khoa học thường có nhiều sai sót cũng như gian lận và rát khó tập hợp chính xác được giá trị Chính vì vậy mà TSCĐ là khoản mục được quan tâm trên BCTC khi kiểm toán

Kiểm toán TSCĐ là việc thực hiện kiểm tra, kiểm soát những vấn đề liên quan đến thực trạng tài sản cũng như tình hình tăng giảm trong kỳ của đơn vị Với sự tiến bộ của khoa học kỹ thuật, TSCĐ không chỉ phát hiện các sai sót trong khoản mục TSCĐ mà còn góp phần nâng cao hiệu quả của công tác quản lý TSCĐ

Do tầm quan trọng của nó trên BCTC nên trước khi thực hiện kiểm toán KTV cần tìm hiểu KSNB như công tác quản lý, bảo quản, hạch toán TSCĐ từ đó xác định nội dung, phạm vi và các thủ tục kiểm toán áp dụng Ngoài ra KTV phải hiểu rõ vấn đề trên để làm cơ sở đưa ra ý kiến kiểm toán sau này

2.2 PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU

2.2.1 Phương pháp thu thập số liệu

Số liệu sơ cấp: tài liệu trong và sau quá trình kiểm toán tại công ty TNHH ABC Ngoài ra số liệu còn được thu thập từ việc phỏng vấn Trưởng phòng kiểm toán về các loại Báo cáo kiểm toán

Số liệu thứ cấp:thu thập số liệu từ hồ sơ kiểm toán từ năm 2009 của công ty khách hàng lưu trữ tại công ty IAC

2.2.2 Phương pháp phân tích số liệu

Số liệu được phân tích bằng phương pháp:

Thống kê mô tả: nghiên cứu việc tổng hợp các số liệu thu thập được thông qua biểu bảng theo một mục đích Sau đó tính toán các tham số đặc trưng cho tập hợp

dữ liệu

Phương pháp so sánh: so sánh số liệu dựa trên căn cứ số liệu qua các năm của doanh nghiệp mà tiến hành so sánh để đưa ra sự khác biệt, những thay đổi của các đối tượng nghiên cứu Trong đề tài này đó là sự so sánh số dư các tài khoản thông qua thủ tục phân tích

Phương pháp đối chiếu: là việc kiểm tra số liệu trên sổ sách với các tài liệu liên quan

CHƯƠNG 3 TỔNG QUAN VỀ CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN TƯ VẤN

Tên giao dịch :Independent Auditing Consulting Co.,Ltd

Tên viết tắt :IAC

Trụ sở chính: Tòa nhà 35Bis Phùng Khắc Khoan, Quận 1, TP HCM

CN Hà Nội: Số 414 đường Khương Đình, P Hạ Đình, Q Thanh Xuân

Văn phòng đại diện tại TP.HCM : số 10, Nguyễn Cửu Vân, P17, Quận Bình Thạnh, TP HCM

Tel: (08) 3840 3383; (08) 3823 7543

Fax: (08) 3840 7890

Email: manager@auditiac.com ; audit.iac@hcm.fpt.vn

Website: www.auditiac.com

3.2 PHƯƠNG CHÂM HOẠT ĐỘNG

Phương châm hoạt động của công ty là Độc Lập, Khách Quan, Trung Thực Và

Bí Mật Số Liệu Của Khách Hàng.Mục tiêu hoạt động của Công ty là giúp khách

hàng và những người quan tâm bảo vệ quyền lợi hợp pháp của mình, cung cấp những thông tin đích thực và cần thiết để tổ chức điều hành hoạt động của doanh nghiệp và đưa ra các quyết định quản lý phù hợp với thực tiễn Hoạt động của Công ty nhằm góp phần phát hiện và ngăn ngừa những rủi ro cho doanh nghiệp, trợ giúp cho hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp được thuận lợi và đạt hiệu quả kinh tế cao nhất

IAC thực hiện kiểm toán theo đúng các nguyên tắc và hệ thống chuẩn mực kiểm toán Việt Nam, các quy định pháp lý có liên quan về hoạt động kiểm toán của Nhà nước Việt Nam

3.3 CƠ CẤU TỔ CHỨC

Hình 1: Sơ đồ cơ cấu tổ chức công ty IAC

Hiện nay, chủ tịch Hồi đồng thành viên kiêm Tổng giám đốc là người đại diện pháp luật của công ty và được quyết định mọi vấn đề đối nội, đối ngoại của công

ty Dưới Tổng Giám đốc gồm 3 phó tổng Giám đốc quản lý hoạt động ở trụ sở chính và chi nhánh Phòng tư vấn, phòng kế toán tổng hợp, phòng nghiệp vụ đều chịu sự quản lý trực tiếp của Phó Giám đốc trên đó là Tổng Giám đốc

Phòng nghiệp vụ

Chi Nhánh TPHCM

P.GĐ kiêm

GĐ

Chi Nhánh Hà

Phó GĐ

Tổng Giám đốc

Nhiệm vụ

- Trực tiếp điều hành, phân công, phân nhiệm các kiểm toán viên, nhân viên trực thuộc và kiểm tra toàn bộ các công đoạn kiểm toán, dịch vụ kế toán phù hợp với các quy định và quy chế về kiểm toán do Nhà nước ban hành

- Tổ chức đào tạo, bồi dưỡng nghiệp vụ cho các thành viên trong phòng kiểm toán và dịch vụ kế toán của công ty

- Lập kế hoạch thực hiện công tác kiểm toán, dịch vụ kế toán và kế hoạch tài chính hằng năm Chỉ đạo chuyên môn công tác kiểm toán, dịch vụ kế toán, soạn thảo quy trình kiểm toán chuẩn của công ty

- Trực tiếp hoặc liên đới chịu trách nhiệm trước pháp luật đối với các hành

vi thực hiện ngoài chức năng thẩm quyền quy định bởi điều lệ và quy chế hoạt động của công ty

- Điều chỉnh cơ chế tài chính nội bộ công ty cho phù hợp với từng giai đoạn

và kiểm soát hoạt động toàn công ty

- Thiết lập chiến lược phát triển linh hoạt giải quyết những vấn đề liên quan

- Đề nghị kỷ luật hay khen thưởng đối với các nhân viên trực thuộc

- Tổng Giám đốc được Hội đồng thành viên ủy quyền làm chủ tài khoản ký tên thực hiện các nghiệp vụ thu chi đối với TK mở tại ngân hàng của công ty

- Ký kết hợp đồng tuyển dụng, cho thôi việc nhân viên

- Trực tiếp điều hành phân công, phân nhiệm cho nhân viên, cộng tác viên

và các thành viên trong phòng tư vấn – đào tạo của công ty về công tác tư vấn tài chính, thuế, tư vấn về tài chính kế toán, quản trị kế toán, tư vấn đào tạo huấn luyện bồi dưỡng nhiệm vụ kế toán, kiểm toán, thuế dưới hình thức hợp đồng dịch

vụ hay thực hiện các công đoạn có liên quan trong các hợp đồng kiểm toán hoặc các lớp tập trung

- Chịu trách nhiệm trước giám đốc và Hội đồng thành viên và liên đới chịu trách nhiệm với công ty về nội dung, kết quả tư vấn với khách hàng

- Trực tiếp chịu trách nhiệm trước pháp luật đối với các hành vi sai phạm do phó giám đốc công ty tự thực hiện ngoài chức năng thẩm quyền quy định bởi điều lệ và quy chế hoạt động của công ty

- Kết hợp với Tổng giám đốc công ty trong công tác điều hành chung các hoạt động của công ty

Quyền hạn

- Ký kết các hợp đồng dịch vụ tư vấn – đào tạo , hợp đồng cộng tác viên theo sự ủy nhệm của giám đốc và chịu trách nhiệm trước giám đốc về các công việc này

- Trực tiếp điều hành phân công, phân nhiệm chuyên viên, cộng tác viên, nhân viên phòng tư vấn – đào tạo của công ty

- Đề nghị khen thưởng hay kỷ luật đối với các nhân viên trực thuộc

- Phụ trách công tác mở các lớp huấn luyện và đào tạo chuyên ngành theo chức năng nhiệm vụ của công ty

Phòng nghiệp vụ

Phòng nghiệp vụ do giám đốc trực tiếp điều hành bao gồm nhiều Tổ kiểm toán

và dịch vụ kế toán của công ty

Trưởng phòng là người đứng đầu 2 phòng kiểm toán, có trách nhiệm phân công công việc kiểm toán và sau cuộc kiểm toán soát xét hồ sơ sau đó trình lên Tổng Gíam đốc xem xét trong nhóm Sau trưởng phòng là các nhóm trưởng, dưới nhóm trưởng còn có các trợ lý kiểm toán thực hiện công việc theo sự chỉ đạo của nhóm trưởng Nhiệm vụ của nhóm trưởng là:

- Kiểm tra hệ thống kế toán và hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng.Tổ chức chỉ đạo cuộc kiểm toán trực tiếp tại khách hàng

- Chủ động giao dịch với khách hàng, đề nghị khách hàng cung cấp và giải trình số liệu kiểm toán khi cần thiết

- Phân công công việc cụ thể cho các trợ lý trong nhóm kiểm toán, hổ trợ cho các trợ lý về mặt nghiệp vụ

- Kiểm soát chất lượng các phần hành công việc do các trợ lý thực hiện, đánh giá đề xuất trước khi trình lên cấp trên

- Tổng hợp hoàn thiện hồ sơ kiểm toán, lập dự thảo điều chỉnh kiểm toán, trình duyệt điều chỉnh dự thảo và gửi khách hàng

- Điều chỉnh lại dự thảo sau khi nhận được phúc đáp từ khách hàng để phát hành báo cáo chính thức

- Căn cứ hồ sơ kiểm toán, lập thư quản lý nếu cần

- Phòng nghiệp vụ tổ chức việc đánh máy, lưu trữ hồ sơ về nghiệp vụ kiểm toán – kế toán của phòng và các số liệu chứng từ thu chi đến phòng kế toán – tổng hợp của công ty để lập báo cáo tài chính kịp thời

Phòng kế toán – tổng hợp

Phòng kế toán – tổng hợp chịu sự chỉ đạo trực tiếp của kế toán trưởng

Phòng kế toán- tổng hợp ghi chép, phản ánh các nghiệp vụ kinh tế phát sinh Cung cấp thông tin tài chính chính xác và kịp thời cho ban lãnh đạo và các cơ quan có thẩm quyền thông qua các báo cáo tài chính

Thực hiện các chức năng quản lý tài chính,lập kế hoạch thu chi cho công ty

 Kiểm toán báo cáo quyết toán vốn đầu tư hoàn thành dự án

 Kiểm toán nội bộ, kiểm toán tuân thủ và các mục đích đặc biệt

 Kiểm toán soát xét báo cáo tài chính, báo cáo quyết toán thuế

Tư vấn

 Xác định giá trị doanh nghiệp phục vụ cổ phần hóa và các mục đích khác

 Định giá tài sản, thẩm định tình hình tài chính

 Tư vấn quản trị doanh nghiệp, thẩm định dự án đầu tư, giá trị tài sản

 Tư vấn thuế và việc chấp hành luật, tư vấn áp dụng Chế độ kế toán – tài chính

Đào tạo- dạy nghề

 Cung cấp dịch vụ kế toán, kế toán trưởng

 Xây dựng tổ chức bộ máy kế toán doanh nghiệp; huấn luyện đào tạo kế toán và kiểm toán viên nội bộ

 Giới thiệu, tuyển dụng nhân viên chuyên ngành Tài chính- kế toán và kiểm toán cho các doanh nghiệp

 Tư vấn lựa chọn các phần mềm tin học về kế toán và quản trị

 Tư vấn việc lựa chọn trang thiết bị tin học và các dịch vụ khác có liên quan



3.5 TÌNH HÌNH HOẠT ĐỘNG KINH DOANH CỦA CÔNG TY IAC

Bảng 1: TÌNH HÌNH HOẠT ĐỘNG KINH DOANH CÔNG TY IAC

DV khác 300.000 250.000 510.000 (50.000) (16,67) 260.000 104 Chi phí 1.803.000 2.022.000 2.050.000 219.000 12,15 28.000 1,38 LNTT 412.000 428.000 605.000 16.000 3,88 177.000 41,35

(Nguồn: Công ty kiểm toán tư vấn độc lập)

Nhận xét:

Nhìn chung tình hình hoạt động kinh doanh của công ty là tương đối tốt Doanh thu hoạt động đều tăng lên hàng năm một cách khá ổn định do khách hàng chủ yếu là có hợp đồng lâu dài Doanh thu , chi phí tập trung chủ yếu là của quý I

do đây là thời điểm các doanh nghiệp cần kiểm toán trong năm, nó chiếm khoảng

¾ doanh thu, chi phí cả năm Ngoài ra các tháng còn lại không tập trung kiểm toán mà thực hiện một số dịch vụ khác Các tháng này công ty chỉ có vài cuộc kiểm toán theo quý cho một số doanh nghiệp để nhẹ nhàng hơn cho kiểm toán cuối năm Có thể thấy rằng năm 2011 doanh thu dịch vụ khác biến động 60.000.00đ nhiều hơn 100% so với 2010 trong khi năm 2010 doanh thu hoạt động này lại giảm so với 2009 do công ty đang có chính sách phát triển các dịch

vụ ngoài kiểm toán để đa dạng hóa các dịch vụ phục vụ nhu cầu khách hàng Các dịch vụ được công ty định hướng phát triển mạnh trong tương lai đó là soát xét BCTC và tư vấn thuế vì nhân sự công ty IAC đa số đều tham gia các lớp thuế, tài chính, quản trị nhằm mở rộng kiến thức nghề nghiệp Các khoản chi phí năm

2011 tăng không nhiều so 2010 do vào quý IV công ty có thay đổi trong nhân sự

là việc cắt giảm một số nhân viên do không phù hợp chính sách phát triển Có thể nói do vậy mà chi phí năm 2011 chỉ tăng 28.000.000đ so với 2010 trong khi năm trước tăng 219.000.00đ mặc dù doanh thu lại khá nhiều Mặt khác có thể nói tuy là công ty thành lập nhiều năm nhưng lợi nhuận hàng năm không cao so với một số doanh nghiệp kiểm toán cùng thời điểm phát triển vì gặp phải rất nhiều khó khăn trong vấn đề cạnh tranh trên thị trường kiểm toán nhất là tiềm lực về tài chính và nhân sự so với một đối thủ cạnh tranh Với tồn tại trên nhà quản trị đang

có xu hướng thay đổi chiến lược, mở rộng thị trường hoạt động qua việc mở rộng thêm chi nhánh và phát triển khách hàng trên toàn lãnh thổ Việt Nam cụ thể là năm vừa qua công ty đã mở chi nhánh tại Hà Nội và chi nhánh làm việc tại TPHCM Tuy vẫn có những dịch vụ như trụ sở chính nhưng chi nhánh Hà Nội thế mạnh là kiểm toán BCTC và xây dựng cơ bản, trong khi đó chi nhánh TPHCM lại đặt trọng tâm vào kiểm toán xây dựng cơ bản và dịch vụ kế toán Việc mở rộng làm tăng chi phí do những chi phí ban đầu tuy nhiên sẽ giảm được

chi phí đi lại, ăn lâu dài ở của kiểm toán viên đối với một số khách hàng có vị trí địa lý xa văn phòng cũ và phù hợp định hướng phát triển của IAC

3.6 QUY TRÌNH KIỂM TOÁN CHUNG CỦA CÔNG TY IAC

Quy trình kiểm toán tại IAC được thống nhất phổ biến cho tất cả các khách hàng Tuy nhiên, tùy vào trường hợp cụ thể mà có thể thay đổi linh hoạt trong phạm vi cho phép, để đạt được hiệu quả cao nhất với chi phí thấp nhất Quy trình này được cụ thể hóa bằng văn bản và được phổ biến rộng rãi trong công ty Từ khi VACPA ban hành chương trình kiểm toán mẫu thì công ty đã sử dụng quy trình này như quy trình tham khảo vào thực tế công việc kiểm toán tại công ty khách hàng

- Chuẩn bị kiểm toán

+ Tiền kế hoạch

Đối với khách hàng mới

Phương pháp tìm hiểu: Sau khi nhận được thư mời kiểm toán, IAC sẽ phân công KTV điều hành tiến hành khảo sát khách hàng KTV sẽ tiến hành quan sát, phỏng vấn, thu thập những thông tin liên quan đến tình hình kinh doanh, lĩnh vực hoạt động, tổ chức bộ máy quản lý, những thông tin về tổ chức kế toán và KSNB của doanh nghiệp

Nội dung tìm hiểu:

KTV phải tìm hiểu khách hàng và ghi lại trong bảng “Khảo sát khách hàng” những thông tin bao gồm:

Thông tin khảo sát về doanh nghiệp: tên doanh nghiệp, loại hình kinh doanh, ngành nghề…

Tìm hiểu về ban quản trị, ban giám đốc, số lượng nhân viên

Tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ bao gồm: quy chế hoạt động của từng bộ phận, sự hiện diện của ban kiểm soát, kiểm toán nội bộ…

Tìm hiểu về hệ thống kế toán: KTV thu thập thông tin về bộ máy kế toán của công ty hoạt động theo hình thức nào, tổ chức nhân sự của phòng kế toán… Tìm hiểu hệ thống sổ sách, chứng từ của công ty…

Xem xét xem doanh nghiệp có sử dụng phần mềm kế toán không? Tên phần

Tìm hiểu thông tin về BCTC như: Tổng tài sản, nguồn vốn kinh doanh, doanh thu, chi phí, giá vốn…

Sau khi tìm hiểu đầy đủ thông tin cho quá trình tìm hiểu sơ bộ khách hàng, KTV sẽ đưa ra nhận xét chung về quy mô và tính chất dự kiến của công việc, đánh giá sơ bộ rủi ro kiểm soát để từ đó quyết định có chấp nhận khách hàng hay không và đề xuất kế hoạch kiểm toán

+ Lập kế hoạch kiểm toán

KTV họp với ban chức năng của khách hàng như Ban Giám Đốc, ban kiểm soát, kế toán trưởng để tìm hiểu kỹ về tình hình hoạt động, chiến lược kinh doanh, môi trường kiểm soát của khách hàng Qua đó:

Đánh giá tổng quát về mức trọng yếu và rủi ro của khoản mục

Xây dựng kế hoạch kiểm toán tổng quát

Thiết kế chương trình kiểm toán chi tiết

Tổ chức nhân sự cho cuộc kiểm toán Nếu khách hàng cũ thì nhân sự sẽ gồm ít nhất một kiểm toán viên nhiều kinh nghiệm trong khi là khách hàng cũ thì sẽ có thêm ít nhất một kiểm toán viên tiền nhiệm để đảm bảo đạt được hiệu quả công việc

Tất cả những tài liệu thu thập được trong giai đoạn này được lưu lại trong hồ

sơ Các tư liệu này bao gồm lịch sử công ty, giấy phép kinh doanh, tổ chức bộ máy công ty, hợp đồng, quyết định quan trọng

- Thực hiện kiểm toán

Các KTV và trợ lý kiểm toán tiến hành kiểm toán tất cả các khoản mục Trên BCTC như vốn bằng tiền, hàng tồn kho, nợ phải thu, tài sản cố định, doanh thu, nguồn vốn… Tất cả các bằng chứng thu thập được, các thử nghiệm đã thực hiện phải được lưu lại trong hồ sơ kiểm toán theo đúng quy định

- Hoàn thành kiểm toán

Tổng hợp lại những kết quả đạt được Các bút toán điều chỉnh hay phân loại lại

sẽ được liệt kê trên bảng tổng hợp các bút toán điều chỉnh Sau đó KTV chính sẽ thảo luận với Ban Giám đốc về công việc kiểm toán, các bút toán điều chỉnh, một

số đề nghị về tình hình quản lý của khách hàng

Trước khi kết thúc quá trình kiểm toán, KTV xem xét: các sự kiện xảy ra sau ngày kết thúc niên độ, giả định hoạt động liên tục của khách hàng, đánh giá kết quả của cuộc kiểm toán

Kế đến, KTV tổng hợp lập dự thảo BCKT và thư quản lý (nếu có) và gửi cho khách hàng Sau khi lập dự thảo đã được xem xét và thống nhất giữa KTV và khách hàng, KTV sẽ ký và phát hành BCKT chính thức Dự thảo báo cáo kiểm toán có thể lập nhiều lần cho đến khi khách hàng chấp nhận và ý kiến kiểm toán

sẽ dựa vào bản dự thảo BCKT lần cuối cùng

CHƯƠNG 4 PHÂN TÍCH QUY TRÌNH VÀ KẾT QUẢ KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÔNG TY TNHH

KIỂM TOÁN TƯ VẤN ĐỘC LẬP

4.1 PHÂN TÍCH KẾT QUẢ KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÔNG TY IAC

4.1.1 Phân tích các loại báo cáo kiểm toán tại công ty IAC

Các báo cáo kiểm toán là thành quả của một quá trình làm việc của các KTV,

vì vậy nó phải phản ánh đúng bản chất của từng báo cáo tài chính của khách hàng Tại công ty IAC các loại BCKT đước phát hành đều phải thông qua quá trình làm việc, soát xét và theo một quy định chung

Hàng năm công ty IAC ký hợp đồng kiểm toán với rất nhiều doanh nghiệp trong nhiều lĩnh vực khác nhau, kết quả tổng hợp từ kết quả kiểm toán của khách hàng trong ba năm qua được thể hiện trong các báo cáo kiểm toán như sau

Bảng 2: CÁC LOẠI Ý KIẾN KIỂM TOÁN ĐÃ BAN HÀNH

- Báo cáo kiểm toán dạng chấp nhận toàn phần: dạng Báo cáo này chỉ được phát hành trong một số trường hợp như BCTC không có sai lệch trọng yếu, hoặc

có sai lệch trọng yếu nhưng sau khi trao đổi, khách hàng chấp nhận chỉnh sửa số liệu cho đúng quy định Dạng này thường có đoạn “ theo ý kiến của chúng tôi, BCTC đã phản ánh trung thực và hợp lý trên các khía cạnh trọng yếu tình hình tài chính của công ty tại ngày 31/12/X cũng như kết quả hoạt động kinh doanh

và các luồng lưu chuyển tiền tệ cho năm tài chính kết thúc vào ngày 31/12/X phù hợp với chế độ kế toán, hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam hiện hành và những quy định pháp lý có liên quan” Nếu KTV cho rằng có vi phạm ảnh hưởng đến hoạt động liên tục thì BCKT thường có đoạn : “… Ở đây chúng tôi không phủ nhận ý kiến chấp nhận toàn phần như trên, mà chỉ muốn lưu ý người đọc báo cáo tài chính đến điểm X trong phần thuyết minh báo cáo tài chính: khoản lỗ thuần của đơn vị là ZZZ trong năm tài chính kết thúc ngày 31/12/200x và tại ngày này khoản nợ ngắn hạn của đơn vị vượt quá tổng tài sản là ZZZ Những điều kiện này cùng với những vấn đề khác được nêu trong điểm X trong phần thuyết minh, chỉ ra sự tồn tại của yếu tố không chắc chắn trọng yếu có thể gây ra

sự nghi ngờ đáng kể về khả năng hoạt động liên tục của đơn vị” Dạng ý kiến chấp nhận toàn phần thường chiếm đa số trong các loại Báo cáo kiểm toán đã ban hành vì một số lý do sau:

+ Trước khi kiểm toán công ty IAC luôn thực hiện tìm hiểu sơ lược về khách hàng cũng như kiểm soát nội bộ tỉ mỉ và được đánh giá trong hồ sơ bởi những KTV chuyên nghiệp

+ Trong công tác kế toán của doanh nghiệp sai sót xay ra nhưng thường nhỏ, không trọng yếu, có thể bỏ qua được

+ Doanh nghiệp thường luôn muốn BCTC phản ánh gần đúng nhất thực trạng của mình nên việc chấp nhận điều chỉnh BCTC sau khi kiểm toán viên phát hiện sai sót thường được thực hiện nghiêm túc

+ Đối với công ty cổ phần niêm yết :ý kiến kiểm toán đối với BCTC là quan trọng, nó có thể ảnh hưởng đến tình hình kinh doanh, đầu tư và giá cổ phiếu trên thị trường vì vậy họ luôn cân nhắc số liệu để KTV có thể đưa ra ý kiến chấp nhận

- Báo cáo kiểm toán dạng từng phần dạng ngoại trừ: thường KTV đưa ra kết quả là báo cáo này khi cho rằng có giới hạn trong việc thu thập các bằng chứng làm ảnh hưởng đến kết quả cuộc kiểm toán, tuy nhiên ảnh hưởng này không trọng yếu đến toàn bộ BCTC Một số giới hạn thường gặp khi khi kiểm toán là : + Một số doanh nghiệp từ chối việc kiểm kê tiền mặt vì một số lý do

+ Còn một số công ty việc nộp BCTC đã kiểm toán chỉ là theo yêu cầu của cơ quan chức năng, theo luật định, trong khi việc kiểm kê hàng tồn kho khi thực hiện sẽ ảnh hưởng đến hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp Vì vậy

để tránh tình trạng đó, doanh nghiệp đã không tiến hành kiểm kê

+ Một số trường hợp do kiểm toán viên không nhận lại được bất kỳ thư xác nhận nợ nào và cũng không có thủ tục thay thế nào đảm bảo xác minh được số dư

nợ phải thu, phải trả là đúng trên sổ sách và nợ là khoản mục không trọng yếu trên BCTC

- Báo cáo kiểm toán dạng từng phần tùy thuộc vào : kết quả này thường được đưa ra khi có sự kiện phát sinh với điều kiện này thì báo cáo tài chính lại khác so với trường hợp kia Trong ba năm liên tiếp chỉ một ý kiến dạng này được ban hành do doanh nghiệp đã ghi nhận doanh thu theo thời gian của hóa đơn chứ không theo chuẩn mực kế toán Việt Nam tuy nhiên các khoản này đều đã thu được tiền Tuy nhiên con số này chưa ảnh hưởng trọng yếu lên Báo cáo tài chính

- Dạng không chấp nhận là một loại ý kiến của kiểm toán viên đưa ra khi kiểm toán một thông tin nào đó - báo cáo tài chính chẳng hạn Kiểm toán viên đưa ra loại ý kiến này thì có nghĩa là bằng chứng về các thông tin đã được kiểm toán cho thấy các thông tin này không phù hợp với các tiêu chuẩn đã được thiết lập Và có sự bất đồng nghiêm trọng với giám đốc đơn vị về việc lựa chọn và áp dụng chuẩn mực và chế độ kế toán, hoặc sự không phù hợp của các thông tin trong báo cáo tài chính, hoặc thuyết minh báo cáo tài chính Các vấn đề bất đồng

là quan trọng, liên quan đến đa số khoản mục và làm cho tổng thể của báo cáo tài chính bị sai lệch trọng yếu đến mức phản ánh không trung thực và không hợp lý

về tình hình tài chính, hoặc kết quả hoạt động của đơn vị Lúc này vì tính nghiêm trọng của vấn đề nên ý kiến chấp nhận từng phần là không thể áp dụng Khi đưa

ra ý kiến không chấp nhận, kiểm toán viên phải thu thập đủ bằng chứng để làm

cơ sở cho ý kiến của mình; giải thích về lý do không chấp nhận và nêu những ảnh hưởng chính của nó đến tình hình tài chính và kết quả hoạt động của đơn vị như trong Báo cáo tài chính, giá trị TSCĐ là XXX đồng; khoản vay công ty B là YYY đồng đã không phản ánh trong sổ kế toán và không có chứng từ kế toán xác minh…

“Theo ý kiến chúng tôi, vì ảnh hưởng trọng yếu của những vấn đề nói trên, báo cáo tài chính đã phản ánh không trung thực và không hợp lý trên các khía cạnh trọng yếu tình hình tài chính của công ty … tại ngày 31/12/X, cũng như kết quả kinh doanh và các luồng lưu chuyển tiền tệ trong năm tài chính kết thúc tại ngày 31/12/X, không phù hợp với chuẩn mực và chế độ kế toán VN hiện hành và các quy định pháp lý có liên quan”

- Ý kiến không chấp nhận thường ít xảy ra khi kiểm toán và đối với công ty IAC trong ba năm qua chưa có một Báo cáo kiểm toán nào được đưa ra dưới dạng này Và Báo cáo loại này thường không được công khai cùng BCTC vì nó

có tác dụng phản diện đối với doanh nghiệp trừ khi nó được quy định công khai

- Báo cáo kiểm toán dạng từ chối đưa ra ý kiến: dạng này phát sinh trên BCKT khi có khoản nào đó trọng yếu mà KTV không thể thu thập được bằng chứng kiểm toán, và vấn đề này có thể trọng yếu đến toàn bộ Báo cáo tài chính

Vì vậy dạng Báo cáo kiểm toán này cũng không được phát hành khi KTV kiểm toán BCTC của khách hàng trong ba năm tại IAC

4.1.2 Các sai phạm thường gặp khi kiểm toán BCTC

Các doanh nghiệp có lĩnh vực hoạt động, quy mô, chính sách khác nhau vì vậy tình hình cũng khác nhau Bộ máy doanh nghiệp, nhân sự đều không giống nhau

Và trong quá trình kiểm toán, KTV nhận thấy rằng một số sai phạm thường gặp trong kế toán của công ty khách hàng chủ yếu là:

Bảng 3 :THỐNG KÊ CÁC LOẠI SAI PHẠM THƯỜNG GẶP Ở CÔNG

(Nguồn: Công ty kiểm toán tư vấn độc lập)

- Phản ánh không đúng kỳ các nghiệp vụ phát sinh: việc phản ánh không

kịp thời này trong niên độ không ảnh hưởng nhiều tuy nhiên khi nó xảy ra vào cuối niên độ làm ảnh hưởng số dư cuối kỳ thường không chính xác dẫn đến BCTC cũng không đúng vào thời điểm cuối kỳ Nó có thể ảnh hưởng đến doanh thu hay chi phí hoặc bất kỳ một khoản mục nào đó Sai phạm này chủ yếu liên quan đến hoạt động ghi nhận doanh thu khi chưa đủ điều kiện vào thời điểm đó

và nhiều trường hợp hàng hóa đã bán đủ điều kiện nhưng lại chưa được ghi nhận trên sổ sách Trong số này, một phần khách hàng do áp lực công việc trước và sau niên độ tuy nhiên vẫn có một bộ phận khách hàng muốn làm đẹp BCTC nhằm tăng doanh thu, thổi phồng lợi nhuận bằng những giao dịch trên hóa đơn với khách hàng thân thuộc

- Trích khấu hao không đúng quy định : do một số nhân viên kế toán không

cập nhật quy định liên quan đến việc trích khấu hao tài sản cố định nên áp dụng sai khung thời gian sử dụng tài sản Một số doanh nghiệp thường vẫn trích khấu hao khi tài sản hết khấu hao nhưng vẫn còn sử dụng

- Không kiểm kê hàng tồn kho vào 31/12 hàng năm: hầu như các doanh

nghiệp nhỏ đều không tiến hành kiểm kê vào thời điểm cuối năm mà chỉ tiến hành kiểm kê khi cần thiết

- Trả lương bằng tiền mặt :hiện nay hầu hết các doanh nghiệp đều trả lương

thông qua thẻ ATM nhằm giảm thiểu công việc và trách nhiệm của nhân viên phát lương cũng như hạn chế được gian lận biển thủ tiền của đơn vị, tuy nhiên vẫn còn khá nhiều doanh nghiệp chủ yếu là trách nhiệm hữu hạn một thành viên, doanh nghiệp nhỏ trả lương bằng tiền mặt

4.2 PHÂN TÍCH QUY TRÌNH VÀ KẾT QUẢ THỰC HIỆN KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH CỦA CÔNG TY TNHH ABC

4.2.1 Giới thiệu về Công ty TNHH ABC

4.2.1.1 Đặc điểm Công ty TNHH ABC

Công ty TNHH ABC được thành lập vào năm 2006

Vốn điều lệ: 3.500.000.000 đồng

Mã số thuế : 0301307242

Lĩnh vực hoạt động : mua bán trang trí nội thất và văn phòng

Trụ sở chính : số 118 đường Bạch Đằng, Phường 24, Quận Bình Thạnh, TP Hồ Chí Minh

Kinh doanh- bán hàng

4.2.1.3 Chế độ, chính sách kế toán áp dụng

Công ty áp dụng Chế độ kế toán doanh nghiệp ban hành kèm theo Quyết định

số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng Bộ Tài Chính và thông tư 244/2009/TT-BTC

Đơn vị tiền tệ được sử dụng trong kế toán là đồng Việt Nam (VNĐ)

Hình thức kế toán áp dụng là Nhật ký chung

- Nguyên tắc xác định các khoản tiền

Tiền và các khoản tương đương tiền bao gồm tiền mặt, tiền gửi ngân hàng, tiền đang chuyển và các khoản đầu tư ngắn hạn có thời gian thu hồi hoặc đáo hạn không quá 3 tháng kể từ ngày mua, có khả năng chuyển đổi dể dàng thành một lượng tiền xác định và không có nhiều rủi ro trong chuyển đổi thành tiền

Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh trong kỳ bằng ngoại tệ được chuyển đổi thành tiền VNĐ theo tỷ giá giao dịch thực tế của nghiệp vụ kinh tế phát sinh hoặc tỷ giá giao dịch bình quân trên thị trường ngoại tệ liên ngân hàng do Ngân hàng Nhà Nước Việt Nam công bố tại thời điểm phát sinh nghiệp vụ kinh tế Chênh lệch tỷ giá qua chuyển đổi nêu trên được ghi nhận vào chi phí tài chính, hoặc doanh thu hoạt động tài chính trên Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh của năm tài chính Cuối niên độ kế toán, số dư của tài khoản tiền mặt, tiền gửi ngân hàng, nợ phải thu và phải trả có gốc ngoại tệ được đánh giá lại theo tỷ giá thực tế bình quân trên thị trường tiền tệ liên Ngân hàng do Ngân hàng Nhà Nước Việt Nam công

bố tại thời điểm 31 tháng12 năm 2011 Các khoản chênh lệch tỷ giá do việc đánh giá lại nêu trên được kết chuyển toàn bộ vào báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh của năm tài chính

- Chính sách kế toán đối với hàng tồn kho

+ Phương pháp ghi nhận hàng tồn kho: Hàng tồn kho được xác định trên cơ sở giá gốc Giá gốc hàng tồn kho bao gồm chi phí sản xuất và các khoản chi phí liên quan trực tiếp khác phát sinh để có được hàng tồn kho ở địa điểm và trạng thái hiện tại

+ Phương pháp xác định giá trị hàng tồn kho cuối kỳ: bình quân gia quyền + Phương pháp hạch toán hàng tồn kho: kê khai thường xuyên