Đang tải... (xem toàn văn)
Sản xuất ra của cải vật chất là điều kiện để xã hội loài người tồn tại và phát triển. Cùng với xã hội, các hoạt động sản xuất kinh doanh của các doanh nghiệp ngày càng mở rộng và phát triể
Luận văn tốt nghiệp Học viện tài Lời nói đầu Sản xuất cải vật chất điều kiện để xà hội loài ngời tồn phát triển Cùng với xà hội, hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp ngày mở rộng phát triển không ngừng Trong điều kiện kinh tế thị trờng, Nhà nớc giao quyền tự chủ tài chính, quyền tổ chức sản xuất kinh doanh cho doanh nghiệp, lÃi doanh nghiệp đợc hởng lỗ doanh nghiệp phải chịu, doanh nghiệp phải tôn trọng thực tốt nguyên tắc tự hạch toán kinh doanh lấy thu bù chi có lÃi hợp lý Nói cách khác doanh nghiệp phải giải tốt mối quan hệ đầu đầu vào, sản xuất tiêu thụ Có quản lý tốt trình sản xuất sản phẩm, đồng thời tích cực tìm kiếm thị trờng, tăng nhanh doanh thu tiêu thụ doanh nghiệp có điều kiện tăng khả cạnh tranh, tạo lực vững thị trờng Đối với trình sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Kế toán công cụ, phận thiếu quản lý kinh tế, nhờ có thông tin kế toán cung cấp, lÃnh đạo doanh nghiệp nắm bắt đợc tình hình hoạt động sản xuất kinh doanh đơn vị mình, từ đa định đắn phù hợp kịp thời Kế toán bán hàng xác định kết bán hàng phận công tác kế toán doanh nghiệp Không thể phủ nhận vai trò việc quản lý giá vốn hàng bán sở để xác định giá bán cho phù hợp, cung cấp số liệu tình hình tiêu thụ kết hoạt động bán hàng doanh nghiệp Vì việc tổ chức công tác kế toán nh để mặt phản ánh, cung cấp thông tin kịp thời, xác, mặt khác đảm bảo chế độ kế toán Nhà nớc ban hành vấn đề quan trọng Xuất phát từ vai trò kế toán bán hàng xác định kết bán hàng Đồng thời thông qua trình thực tập, tìm hiểu tình hình thực tế kế toán phần hành kế toán tìm hiểu kế toán bán hàng xác định kết bán hàng Công ty Xi măng-Đá-Vôi Phú Thọ Em đà mạnh dạn chọn đề tài nghiên cứu: Tổ chức kế toán bán hàng xác định kết bán hàng Công ty Xi măng-Đá-Vôi Phú Thọ Mục tiêu đề tài vận dụng lý luận hạch toán kế toán bán hàng xác định kết bán hàng vào nghiên cứu thực tiễn Công ty Xi măng Đá Vôi Phú Thọ Bố cục luận văn em gồm chơng: ChơngI: Lý luận chung kế toán bán hàng xác định kết bán hàng doanh nghiệp sản xuất ChơngII:Thực trạng kế toán bán hàng xác định kết bán hàng Công ty Xi măng Đá Vôi Phú Thọ ChơngIII: Hoàn thiện kế toán bán hàng xác định kết bán hàng Công ty Xi măng Đá Vôi Phú Thọ SV: Bùi Thị Bích Ngọc Lớp K39 - 21- 02 Luận văn tốt nghiệp Học viện tài Là đề tài nghiên cứu khoa học Do thời gian nh khả nghiên cứu hạn chế, chắn không tránh khỏi thiếu sót, khiếm khuyết định Em kính mong nhận đợc góp ý, bổ sung thầy cô giáo môn cô, phòng Kế toán-Tài vụ Công ty để đề tài luận văn em có chất lợng Em xin chân thành cảm ơn thầy giáo Ngô Thế Chi thầy cô giáo môn kế toán trờng Em xin chân thành cảm ơn ban lÃnh đạo Công ty, cô, phòng Kế toán-Tài vụ Công ty đà tận tình giúp đỡ cho em hoàn thành luận văn tốt nghiệp Phú Thọ, ngày tháng 04 năm2005 Sinh viên:Bùi Thị Bích Ngọc Chơng I: SV: Bùi Thị Bích Ngọc Lớp K39 - 21- 02 Luận văn tốt nghiệp Học viện tài lý luận chung kế toán bán hàng xác định kết bán hàng doanh nghiệp sản xuất 1.1 Bán hàng phơng thức bán hàng 1.1.1 Bán hàng 1.1.1.1 Bán hàng vai trò trình bán hàng Đứng góc độ luân chuyển vốn Bán hàng doanh nghiệp trình chuyển vốn kinh doanh từ hình thái hàng hoá sang hình thái tiền tệ(H- T) Thông qua trình này, nhu cầu ngời tiêu dùng mặt giá trị sử dụng đợc thoả mÃn giá trị hàng hoá đợc thực Xét từ góc độ kinh tế Bán hàng việc chuyển quyền sở hữu hàng hoá tiền tệ, thành phẩm, dịch vụ, doanh nghiệp thu đợc tiền từ khách hàng Do trình bán hàng đợc chia thành giai đoạn: +Giai đoạn 1:Đơn vị xuất bán giao hàng cho đơn vị mua, vào hợp đồng kinh tế đà ký kết Trong giai đoạn phản ánh mặt trình vận động hàng hoá, cha phản ánh kết việc bán hàng, số hàng hoá cha đảm bảo chắn đà thu đợc tiền hay chấp nhận toán tiền +Giai đoạn 2:Đơn vị mua hay khách hàng trả tiền chấp nhận toán tiền Đây giai đoạn mà đơn vị mua đà thu đợc hàng đơn vị bán thu đợc tiền thu đợc tiền từ đơn vị mua Kết thúc giai đoạn kết thúc trình bán hàng Trong doanh nghiệp sản xuất Bán hàng giai đoạn cuối trình tuần hoàn luân chuyển vốn đồng thời kết thúc vòng chu chuyển vốn doanh nghiệp Chỉ thông qua trình bán hàng tính hữu ích hàng hóa, thành phẩm đợc xà hội thừa nhận, phù hợp với quy cách phẩm chất thị hiếu ngời tiêu dùng đợc xác định rõ ràng Việc bán hàng ý nghĩa quan trọng thân doanh nghiệp, mà có ý nghĩa toàn kinh tế quốc dân +Đối với thân doanh nghiệp Việc bán hàng vấn đề sống còn, định đến tồn phát triển doanh nghiệp Thông qua bán hàng tính chất giá trị giá trị sử dụng sản phẩm, hàng hóa đợc thể Có tiêu thụ đợc sản phẩm doanh nghiệp có khả để bù đắp toàn chi phí sản xuất (chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sản xuất chung), chi phí sản xuất (chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp), từ tiếp tục chu kỳ sản xuất Việc tăng nhanh trình bán hàng (tăng số lợng rút ngắn thời gian), đồng nghĩa với việc tăng nhanh vòng quay vốn, tiết kiệm vốn cho doanh nghiệp, đảm bảo thu hồi vốn nhanh chóng để thực tái sản xuất giản đơn tái sản xuất mở rộng, tiền đề vật chất tăng thu nhập cho doanh nghiệp, nâng cao đời sống vật chất cho cán công nhân viên Do việc tổ chức tốt công tác bán hàng, mở réng thÞ tr- SV: Bïi ThÞ BÝch Ngäc Líp K39 - 21- 02 Luận văn tốt nghiệp Học viện tài ờng tiêu thụ làm tăng doanh thu, khẳng định vị trí doanh nghiệp thơng trờng +Đối với ngời tiêu dùng Bán hàng việc đáp ứng nhu cầu tiêu dùng, góp phần hớng dẫn nhu cầu tiêu dùng khách hàng Chỉ thông qua trình bán hàng giá trị sử dụng hàng hóa đợc thực +Đối với đơn vÞ cã quan hƯ trùc tiÕp víi doanh nghiƯp ViƯc cung cấp sản phẩm kịp thời, thời hạn, quy cách phẩm chất, yêu cầu số lợng giúp cho đơn vị hoàn thành tốt kế hoạch sản xuất đà đề ra, sở tăng lợi nhuận cho đơn vị +Xét phạm vi toàn kinh tế quốc dân Bán hàng điều kiện để tiến hành tái sản xuất xà hội Quá trình tái sản xuất xà hội gồm có khâu: Sản xuất-Phân phối-Trao đổi-Tiêu dùng, khâu có mối quan hệ chặt chẽ với nhau, thiếu dù khâu trình tái sản xuất không đợc thực Trong mối quan hệ sản xuất giữ vai trò định, tiêu dùng mục đích, động thúc đẩy sản xuất phát triển, khâu phân phối trao đổi có vai trò cầu nối quan hệ sản xuất tiêu dùng, từ kích thích tiêu dùng đẩy mạnh sản xuất phát triển Nh tiêu thụ hàng hóa thực mục đích sản xuất, điều kiện để tái sản xuất đợc thực Ngoài bán hàng góp phần điều hòa sản xuất tiêu dùng, khả nhu cầu điều kiện để phát triển cân đối tõng ngµnh, tõng vïng cịng nh toµn bé nỊn kinh tế quốc dân 1.1.1.2 Yêu cầu quản lý công tác bán hàng Do việc bán hàng có vai trò quan trọng nh vậy, việc quản lý chặt chẽ công tác bán hàng cần thiết Để làm tốt công tác quản lý bán hàng, cần phải quán triệt yêu cầu sau: +Doanh nghiệp phải nắm bắt vận động loại sản phẩm, hàng hóa trình nhập xuất tiêu số lợng, chất lợng giá trị +Doanh nghiệp phải nắm bắt, theo dõi chặt chẽ hình thức bán hàng, thể thức toán loại sản phẩm đợc tiêu thụ khách hàng Đôn đốc thu hồi nhanh chóng đầy đủ tiền vốn +Doanh nghiệp phải tổ chức tốt công tác thăm dò, nghiên cứu thị trờng tiêu thụ sản phẩm, đồng thời giám sát chặt chẽ chi phí lu thông, tập hợp phân bổ hợp lý để tính toán, xác định đắn kết tiêu thụ Thực nghiêm túc nghĩa vụ với Ngân sách Nhà nớc, khâu bán hàng định trực tiếp đến doanh thu doanh nghiệp 1.1.2 Các phơng thức bán hàng Phơng thức bán hàng có ảnh hởng trực tiếp việc sử dụng tài khoản kế toán, phản ánh tình hình xuất kho thành phẩm, hàng hóa Đồng thời có tính định việc xác định thời điểm bán hàng Hoàn thành doanh thu bán hàng tiết kiệm chi phí để tăng lợi nhuận SV: Bïi ThÞ BÝch Ngäc Líp K39 - 21- 02 Luận văn tốt nghiệp Học viện tài Hiện doanh nghiệp thờng sử dụng phơng thức bán hàng sau: +Bán hàng theo phơng thức trả góp:Theo phơng thức này, định kỳ doanh nghiệp gửi hàng cho khách hàng sở thỏa thuận hợp đồng mua bán hai bên giao hàng thời điểm đà quy ớc hợp đồng Khi xuất kho gửi đi, hàng thuộc quyền sở hữu doanh nghiệp, khách hàng đà trả tiền chấp nhận toán tiền, hàng chuyển quyền sở hữu đợc ghi nhận doanh thu bán hàng +Bán hàng theo phơng thức giao hàng trực tiếp:Theo phơng thức bên khách hàng ủy quyền cho cán nghiệp vụ đến nhận hàng kho doanh nghiệp bán, giao nhận hàng tay ba Ngời nhận hàng sau ký vào chứng từ bán hàng doanh nghiệp hàng hóa đợc xác định bán (hàng đà chuyển quyền sở hữu) đợc ghi nhận vào doanh thu bán hàng +Bán hàng trả góp:Là phơng thức bán hàng thu tiền nhiều lần, ngời mua toán lần đầu lợng tiền định thời điểm mua, số tiền lại ngời mua chấp nhận trả lần phải chấp nhận trả lÃi suất định Khi giao hàng cho ngời mua lợng hàng chuyển giao đợc coi tiêu thụ +Bán hàng theo phơng thức hàng đổi hàng:Trờng hợp doanh nghiệp ký kết hợp đồng kinh tế Căn vào hợp đồng kinh tế hai bên tiến hành trao đổi hàng hóa cho nhau, trờng hợp hàng gửi đổi coi nh bán, hàng nhận coi nh mua 1.2 kết bán hàng phơng pháp xác định kết bán hàng 1.2.1 Kết bán hàng 1.2.1.1 Khái niệm Kết bán hàng khoản chênh lệch doanh thu với giá vốn hàng bán, chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp phân bổ cho hàng bán Nếu doanh thu mà lớn tổng chi phí đà bỏ phục vụ cho việc bán hàng kỳ định doanh nghiệp có lÃi, ngợc lại doanh thu mà nhỏ khoản chi phí đà bỏ doanh nghiệp bị thua lỗ 1.2.1.2 Giá vốn hàng xuất bán Để xác định đắn hiệu kinh doanh, trớc hết cần xác định đắn trị giá vốn hàng bán Trị giá vốn hàng bán đợc sử dụng để xác định hiệu kinh doanh toàn chi phí kinh doanh liên quan đến trình bán hàng bao gồm trị giá vốn hàng xuất kho, chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp phân bổ cho hàng đà bán Về nguyên tắc, thành phẩm phải đợc phản ánh theo giá vốn thực tế Tuy nhiên trình hạch toán, doanh nghiệp sử dụng hai cách xác định trị giá vốn hàng xuất bán là: theo giá vốn thực tế theo giá hạch toán SV: Bùi Thị Bích Ngọc Lớp K39 - 21- 02 Luận văn tốt nghiệp Học viện tài Trờng hợp sản phẩm hàng hóa đợc phản ánh theo giá vốn thực tế: Trong trờng hợp này, hàng ngày kế toán ghi chép biến động thành phẩm, hàng hóa theo giá vốn thực tế Giá vốn thực tế thành phẩm nhập kho khoản chi cần thiết để cấu thành nên trị giá thành phẩm đợc xác định phù hợp với nguồn nhập +Thành phẩm doanh nghiệp sản xuất, chế tạo ra: đợc đánh giá theo công xởng thực tế (giá thành sản xuất thực tế) bao gåm: chi phÝ nguyªn vËt liƯu trùc tiÕp, chi phí nhân công trực tiếp chi phí sản xuất chung +Thành phẩm thuê gia công chế biến: đợc đánh giá theo giá thành thực tế gia công bao gồm: chi phí nguyên vật liệu trực tiếp đem gia công, chi phí gia công khoản chi phí khác có liên quan trực tiếp đến hoạt động gia công +Hàng hóa mua vào đợc đánh giá theo trị gi¸ mua (gi¸ vèn) thùc tÕ bao gåm: gi¸ mua vµ chi phÝ thu mua NÕu hµng hãa mua vµo phải qua sơ chế để bán tính giá vốn thực tế gồm chi phí gia công sơ chế Đối với sản phẩm hàng hóa xuất bán phải thực theo giá thực tế Vì thành phẩm nhập kho theo giá thực tế khác nhau, việc tính toán xác giá thực tế thành phẩm xuất kho áp dụng phơng pháp sau: +Tính theo đơn giá thực tế tồn đầu kỳ:Theo phơng pháp giá thực tế thành phẩm xuất kho đợc tính sở số lợng thành phẩm xuất kho đơn giá thực tế thành phẩm tồn đầu kỳ Giá vốn thực tế thành phẩm xuất kho Số lợng thành phẩm xuất kho kỳ = x Đơn giá thực tế thành phẩm tồn kho đầu kỳ +Phơng pháp thực tế bình quân gia quyền:Theo phơng pháp phải tiến hành tính đơn giá bình quân thành phẩm kho trớc sản xuất Sau lấy đơn giá bình quân nhân với số lợng thành phẩm xuất kho Ztt thành phẩm tồn kho đầu kỳ + SL thành phẩm tồn kho đầu kỳ Đơn giá thực tế bình quân Ztt thành phẩm nhập kho kỳ + = Giá thành thực tế thành phẩm xuất kho kỳ = SV: Bùi Thị Bích Ngọc Đơn giá thực tế bình quân x SL thành phẩm nhập kho kỳ Số lợng thành phẩm xuất kho kỳ Lớp K39 - 21- 02 Luận văn tốt nghiệp Học viện tài Đơn giá bình quân đợc sử dụng để xác định trị giá vốn thực tế hàng xuất kho, nhập kho thành phẩm lô hàng khác, cần phải tính toán lại đơn giá bình quân để tính giá vốn thực tế hàng xuất kho Việc xác định đơn giá thực tế bình quân theo cách đợc gọi tính theo đơn giá thực tế bình quân liên hoàn Trong thực tế, đơn giá thực tế bình quân thành phẩm xuất kho đợc tính bình quân vào cuối kỳ hạch toán +Phơng pháp nhập trớc xuất trớc (FIFO): Phơng pháp đợc dựa giả định lô hàng nhập trớc đợc xuất trớc lấy đơn giá mua thực tế lần nhập để tính trị giá hàng xuất kho Trị giá hàng tồn kho cuối kỳ đợc tính theo số lợng hàng tồn kho đơn giá lô hàng nhập sau +Phơng pháp nhập sau xuất trớc (LIFO): Phơng pháp đợc dựa giả định lô hàng nhập sau đợc xuất trớc trị giá lô hàng xuất kho đợc tính cách, vào số lợng hàng xuất kho đơn giá lô hàng nhập có kho Trị giá hàng tồn kho cuối kỳ đợc tính theo số lợng hàng tồn kho đơn giá lô hàng nhập kho cũ +Phơng pháp đích danh (theo đơn giá thực tế lần nhập): Theo phơng pháp này, giá vốn thực tế thành phẩm xuất kho đợc tính vào số lợng thành phẩm xuất kho đơn giá thành phẩm theo nguyên tắc nhập theo giá xuất theo giá Có nghĩa thành phẩm xuất kho thuộc lô thành phẩm nhập vào đợt lấy giá thành thực tế nhập kho để tính +Phơng pháp tính giá vốn hàng xuất bán theo hệ số giá: Do có biến động thờng xuyên, nh việc xác định giá thực tế thành phẩm sản xuất theo định kỳ Trong thành phẩm nhập, xt diƠn thêng xuyªn liªn tơc, cho nªn viƯc tính giá thành thực tế thành phẩm nhập kho, xuất kho phức tạp tốn Vì để ghi chép kịp thời giá thành thành phẩm nhập,xuất doanh nghiệp cần phải sử dụng loại giá ổn định thời gian dài gọi giá hạch toán giá chọn sở để xây dựng giá hạch toán nh: Giá thành kế hoạch, giá thành thực tế thời kỳ Cuối kỳ tổng hợp giá thực tế thành phẩm nhập kho, xác định hệ số giá loại thành phẩm tính giá thực tế thành phẩm xuất kho kỳ theo công thức: Hệ số giá Trị giá thực tế thành phẩm tồn kho đầu kỳ + Trị giá thực tế thành phẩm nhập kho kỳ = Trị giá hạch toán thành phẩm tồn kho đầu kỳ Trị giá thực tế SV: Bùi Thị Bích Ngọc thành phẩm xuất kho kỳ + Trị giá hạch toán thành phẩm nhập kho kỳ Trị giá hạch toán thµnh phÈm xt kho kú HƯ Líp K39 sè giá 21- 02 Luận văn tốt nghiệp Học viện tài = x Nh hàng ngày, kế toán sử dụng giá hạch toán để ghi sổ chi tiết thành phẩm Cuối kỳ phải điều chỉnh giá hạch toán theo giá thực tế để có số liệu ghi vào tài khoản, sổ tổng hợp báo cáo kế toán Mỗi phơng pháp tính giá thành thực tế thành phẩm xuất kho có u, nhợc điểm riêng Việc lựa chọn phơng pháp để vận dụng cho doanh nghiệp mình, phải vào tình hình thực tế yêu cầu hạch toán doanh nghiệp, đồng thời việc lựa chọn áp dụng phơng pháp tính giá thành thực tế thành phẩm xuất kho phải đảm bảo nguyên tắc quán, để báo cáo tài so sánh đợc đảm bảo nguyên tắc công khai để đạo việc thay đổi từ phơng pháp sang phơng pháp khác thấy cần thiết 1.2.1.3 Doanh thu bán hàng *Khái niệm: Theo thông t số 89/2002/TT-BTC Bộ Tài Chính qui định: Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ toàn số tiền thu đợc thu đợc từ giao dịch nghiệp vụ phát sinh doanh thu nh bán sản phẩm, hàng hoá, cung cấp dịch vụ cho khách hàng bao gồm khoản phụ thu phí thu thêm giá bán (nếu có) +Đối với doanh nghiệp thực nộp thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ giá bán cha có thuế GTGT; +Đối với doanh nghiệp không thuộc đối tợng nộp thuế GTGT nộp thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ tổng giá toán; +Đối với sản phẩm hàng hóa, dịch vụ thuộc đối tợng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt thuế xuất doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ tổng giá toán (bao gồm thuế tiêu thụ đặc biệt thuế xuất khẩu); +Những doanh nghiệp nhận gia công vật t, hàng hoá phản ánh vào doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ số tiền gia công thực tế đợc hởng, không bao gồm giá trị vật t, hàng hoá nhận gia công; +Đối với hàng hoá nhận bán đại lý, ký gửi theo phơng thức bán giá hởng hoa hồng hạch toán vào doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ phần hoa hồng bán hàng mà doanh nghiệp đợc hởng; SV: Bùi Thị Bích Ngọc Lớp K39 - 21- 02 Luận văn tốt nghiệp Học viện tài +Trờng hợp bán hàng theo phơng thức trả chậm, trả góp doanh nghiệp ghi nhận doanh thu bán hàng theo giá bán trả ghi nhận vào doanh thu hoạt động tài phần lÃi tính khoản phải trả nhng trả chậm phù hợp với thời điểm ghi nhận doanh thu đợc xác nhận; +Những sản phẩm, hàng hoá đợc xác định tiêu thụ, nhng lý chất lợng, qui cách kỹ thuật, ngời mua từ chối toán, gửi trả lại ngời bán yêu cầu giảm giá đợc doanh nghiệp chấp nhận, ngời mua hàng với khối lợng lớn đợc chiết khấu thơng mại khoản giảm trừ doanh thu bán hàng đợc theo dõi riêng biệt Tài khoản 531-Hàng bán bị trả lại, Tài khoản 532-Giảm giá hàng bán, Tài khoản 521-Chiết khấu thơng mại +Trờng hợp kỳ doanh nghiệp đà viết hoá đơn bán hàng đà thu tiền bán hàng nhng đến cuối kỳ cha giao hàng cho ngời mua hàng, trị giá số hàng không đợc coi tiêu thụ không đợc ghi vào Tài khoản 511- Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ mà hạch toán vào bên Có Tài khoản 131- Phải thu khách hàng khoản tiền đà thu khách hàng Khi thực giao hàng cho ngời mua hạch toán vào Tài khoản 511- Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ trị giá hàng đà giao, đà thu trớc tiền bán hàng, phù hợp với điều kiện ghi nhận doanh thu; +Đối với trờng hợp cho thuê tài sản, có nhận trớc tiền cho thuê nhiều năm doanh thu cung cấp dịch vụ ghi nhận năm tài số tiền cho thuê đợc xác định sở lấy toàn tổng số tiền thu đợc chia cho số năm cho thuê tài sản; +Đối với doanh nghiệp thực nhiệm vụ cung cấp sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ theo yêu cầu Nhà nớc, đợc Nhà nớc trợ cấp, trợ giá theo qui định doanh thu trợ cấp, trợ giá số tiền đợc Nhà nớc thức thông báo, thực tế trợ cấp, trợ giá Doanh thu trợ cấp, trợ giá đợc phản ánh Tài khoản 5114-Doanh thu trợ cấp trợ giá *Nguyên tắc ghi nhận doanh thu bán hàng: Chỉ đợc ghi nhận doanh thu bán hàng thời điểm sản phẩm, hàng hoá đợc coi tiêu thụ Sản phẩm, hàng hoá doanh nghiệp đợc coi tiêu thụ thoả mÃn ®ång thêi c¶ ®iỊu kiƯn sau: 1) Doanh nghiƯp đà chuyển giao phần lớn rủi ro lợi ích gắn liền với quyền sở hữu sản phẩm hàng hoá cho ngời mua; 2) Doanh nghiệp không nắm giữ quyền quản lý hàng hóa nh ngời sở hữu hàng hoá quyền kiểm soát hàng hoá; 3) Doanh thu đợc xác định tơng đối chắn; 4) Doanh nghiệp đà thu đợc thu đợc lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng; 5) Xác định đợc chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng Việc xác định thời điểm sản phẩm, hàng hóa đợc coi tiêu thụ có ý nghĩa quan trọng Vì có xác định thời điểm tiêu thụ, xác định đợc xác kết bán hàng, từ đánh giá xác hiệu qu¶ s¶n xt kinh doanh cđa doanh nghiƯp SV: Bïi ThÞ BÝch Ngäc Líp K39 - 21- 02 Ln văn tốt nghiệp Học viện tài 1.2.1.4 Các khoản giảm doanh thu bán hàng Trong điều kiện kinh doanh nay, để đẩy mạnh hàng bán ra, thu hồi nhanh chóng tiền bán hàng, doanh nghiệp cần có chế độ khuyến khích khách hàng Nếu khách hàng mua với khối lợng hàng hoá lớn đợc doanh nghiệp giảm giá, khách hàng toán sớm tiền hàng đợc doanh nghiệp chiết khấu, hàng hoá doanh nghiệp phẩm chất khách hàng không chấp nhận toán yêu cầu doanh nghiệp giảm giá Các khoản phải ghi vào hoạt động tài giảm trừ doanh thu bán hàng ghi hoá đơn +Chiết khấu thơng mại: Là khoản tiền mà doanh nghiệp đà giảm trừ đà toán cho ngời mua hàng việc ngời mua hàng đà mua hàng (sản phẩm, hàng hoá), dịch vụ với khối lợng lớn theo thoả thuận chiết khấu thơng mại đà ghi hợp đồng kinh tế mua bán cam kết mua, bán hàng +Hàng bán bị trả lại: Là số sản phẩm, hàng hóa doanh nghiệp đà xác định tiêu thụ, nhng bị khách hàng trả lại vi phạm điều kiện đà cam kết hợp đồng kinh tế nh: hàng phẩm chất, sai quy cách, chủng loại Hàng bán bị trả lại phải có văn đề nghị ngời mua ghi rõ lý trả lại hàng, số lợng hàng bị trả lại, giá trị hàng bị trả lại, đính kèm hoá đơn (nếu trả lại toàn bộ) hoá đơn (nếu trả lại phần hàng) +Giảm giá hàng bán: Là khoản giảm trừ đợc doanh nghiệp (bên bán) chấp thuận cách đặc biệt giá đà thoả thuận hoá đơn, lý hàng bán bị phẩm chất, không quy cách, không thời hạn ghi hợp đồng +Thuế GTGT nộp theo phơng pháp trực tiếp, thuế TTĐB, thuế xuất phải nộp: Là khoản thuế gián thu tính doanh thu bán hàng Các khoản thuế tính cho đối tợng tiêu dùng hàng hoá, dịch vụ phải chịu, sở sản xuất, kinh doanh đơn vị nộp thuế thay cho ngời tiêu dùng hàng hoá, dịch vụ Khi hạch toán khoản giảm trừ doanh thu bán hàng cần phải tôn trọng số quy định sau: +Doanh nghiệp phải có quy chế quản lý công khai khoản giảm giá hàng bán +Phải đảm bảo đợc doanh nghiệp có lÃi thực khoản chiết khấu toán, giảm giá hàng bán cho số lợng hàng bán kỳ +Phải ghi rõ hợp đồng bán hàng hay hợp đồng kinh tế khoản đợc giảm trừ +Số hàng bị trả lại phải có văn ngời mua, phải ghi rõ số lợng, đơn giá, tổng giá trị lô hàng bị trả lại Kèm theo chứng từ nhập lại kho lô hàng nói 1.2.1.5 Chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp *Chi phí bán hàng SV: Bùi ThÞ BÝch Ngäc 10 Líp K39 - 21- 02 Ln văn tốt nghiệp Học viện tài Hoá đơn (GTGT) Mẫu số: 01 GTKT 3LL Ngày 01 tháng 10 năm 2004 02 -B (Liên 2: Giao khách hàng) CB 4730 Đơn vị bán hàng: Công ty Xi măng Đá Vôi Phú Thọ Địa chỉ:Thị trấn Thanh Ba-Thanh Ba-Phú Thọ Điện thoại: Số hiệu TK: 2600116271 Họ, tên ngời mua: Đơn vị: Cty Xây Dựng Hùng Vơng Địa chỉ:TT Phong Châu-Phù Ninh-Phú Thọ Hình thức toán: VND (đvt:1000 đ) STT Tên hàng Đơn vị Số lợng hoá dịch vụ tính Xi măng PCB30 Tấn Cộng hàng: 77 MS : 2600216351 Đơn giá Thành tiền 650 tiền 50.050 50.050 Th st GTGT: 10% TiỊn th GTGT: 4.550 Tỉng cộng tiền toán: 50.050 Số tiền viết chữ: Năm mơi triệu không trăm năm mơi nghìn đồng Ngời mua hàng Kế toán trởng Thủ trởng đơn vị (Ký, hä tªn) (Ký, hä tªn) (Ký, hä tªn) SV: Bïi ThÞ BÝch Ngäc 36 Líp K39 - 21- 02 Ln văn tốt nghiệp Học viện tài Liên 1- Lu giữ phòng kế toán kiêm bán hàng Liên 2- Giao cho khách hàng Liên 3- Dùng để xuất kho thành phẩm Sau chuyển sang cho phòng kế toán Nếu khách hàng toán cho Công ty tiền mặt Kế toán bán hàng tiến hành viết phiếu thu (Biểu 03) Phiếu thu đợc viết thành liên Liên 1- Do phòng kế toán lu giữ Liên 2- Giao cho khách hàng, để khách hàng toán với thủ quỹ (Biểu 03) phiếu thu tiền mặt Ngày 04 / 10 / 2004 Nhận anh Đồng Địa chỉ: Xà Đan Hà- Huyện Hạ Hòa Về khoản: Trả tiền mua Xi măng Số tiền là: 3.900.000đ (bằng chữ: Ba triệu chín trăm ngàn đồng) Kèm chứng từ gốc Kế toán trởng (Ký, họ tên) Ngời lËp biĨu (Ký, hä tªn) Thđ q (Ký, hä tªn) Sau vào Liên hóa đơn GTGT Liên phiếu thu Đây chứng từ gốc làm chứng cho số liệu ghi sổ Kế toán tiến hành ghi vào Bảng kê doanh thu tiêu thụ sản phẩm xi măng theo định khoản Nợ TK 111- Tổng số tiền phải toán Có TK 5111- Doanh thu tiªu thơ cha cã th Cã TK 3331- Thuế GTGT phải nộp Ví dụ : Ngày 04/10/2004 anh Đồng huyện Hạ Hòa mua xi măng với hình thức toán tiền mặt Kế toán tiến hành viết vào hóa đơn số 150, ®ång thêi viÕt vµo phiÕu thu sè 7431 vµ ghi vào Bảng kê doanh thu tiêu thụ sản phẩm xi măng theo định khoản sau : Nợ TK 111 : 3.900 Cã TK 5111 : 3.545,5 Cã TK 3331 : 354,5 Nếu khách hàng toán chậm theo hợp đồng (hình thức bán chịu ) Thì kế toán hạch toán nh sau : Nợ TK 131- Tổng số tiền phải toán SV: Bùi Thị Bích Ngọc 37 Lớp K39 - 21- 02 Luận văn tốt nghiệp Học viện tài chÝnh Cã TK 5111- Doanh thu tiªu thơ cha cã th Cã TK 3331- Th GTGT ph¶i nép VÝ dơ : Ngày 01/11/2004 vào hợp đồng kinh tế với UBND huyện Lâm Thao mua với số lợng xi măng 10 Kế toán tiến hành ghi vào Sổ chi tiết phải thu khách hàng, đồng thời với việc ghi vào Bảng kê số 11 theo định khoản nh sau : Nợ TK 131 :6.500 Có TK 5111:5909 Có TK 3331: 591 Trờng hợp khách hàng toán tiền dới hình thức chuyển khoản qua ngân hàng (ủy nhiệm chi, Séc chuyển khoản) +Nếu khách hàng dùng ủy nhiệm chi Séc chuyển khoản thời điểm giao hàng Thì kế toán tiến hành ghi vào Bảng kê doanh thu tiêu thụ sản phẩm xi măng theo định khoản : Nợ TK 112-Tổng số tiền toán Cã TK 5111- Doanh thu tiªu thơ cha cã th Cã TK 3331- Th GTGT ph¶i nép VÝ dơ : Ngµy 01/12/2004 UBND hun Thanh Thđy mua 14 tÊn xi măng với hình thức toán ủy nhiệm chi Kế toán tiến hành ghi vào Bảng kê doanh thu tiêu thụ sản phẩm xi măng, theo định khoản sau : Nỵ TK 112 : 9.100 Cã TK 5111 :8.272,7 Có TK 3331 :827,3 +Nếu khách hàng dùng ủy nhiệm chi Séc chuyển khoản để toán nợ tiền mua hàng theo hợp đồng Thì kế toán tiến hành hạch toán : Nợ TK 112- Tổng giá toán Có TK 131-Tổng giá toán +Trờng hợp khách hàng mua hàng toán tiền mặt, tiền gửi ngân hàng, nhng cha nhận hàng mà sang quý sau khách hàng tiến hành nhận hàng Kế toán tiến hành ghi sổ theo trình tự sau : -Khi nhận tiền kế toán ghi vào hóa đơn cha nhận hàng quý theo định khoản : Nợ TK 111, 112 Cã TK 331 -Sang quý sau kh¸ch hàng tiến hành nhận hàng Phòng kế toán nhận đợc hóa đơn kho gửi về, tiến hành hạch toán ghi vào Bảng kê doanh thu tiêu thụ sản phẩm xi măng theo định khoản : Nợ TK 331 Cã TK 5111 Cã TK 3331 VÝ dô : Ngày 18/09/2004 anh Hòa công nhân Công ty mua xi măng toán tiền mặt Nhng anh Hòa cha tiến hành nhận hàng ngay, mà ngày 05/10/2004 nhận hàng Kế toán tiến hành ghi sổ nh sau : SV: Bùi Thị Bích Ngọc 38 Lớp K39 - 21- 02 Luận văn tèt nghiƯp Häc viƯn tµi chÝnh Khi nhËn tiỊn, kÕ toán ghi vào hóa đơn cha nhận hàng, đồng thời ghi vào phiếu thu 6314 ngày 18/09/2004, theo định khoản : Nỵ TK 111 :650 Cã TK 331 :650 Sang quý sau (ngày 05/10/2004), anh Hòa nhận hàng Kế toán vào Hóa đơn kho gửi tiến hành ghi vào Bảng kê doanh thu tiêu thụ sản phẩm xi măng theo định khoản : Nợ TK 331 :650 Cã TK 5111 :590,9 Cã TK 3331 :59,1 +Trờng hợp sản phẩm xi măng sử dụng cho việc sửa chữa nhỏ Công ty Khi có nghiệp vụ kinh tế phát sinh, kế toán tiến hành ghi vào Bảng kê doanh thu tiêu thụ sản phẩm xi măng theo định khoản Nợ TK 627 Có TK 5111 Có TK 3331 Đồng thời ghi : Nợ TK 3331 Có TK 133 *Trờng hợp bán hàng theo hình thức hàng đổi hàng Trớc hết kế toán vào Hóa đơn GTGT hàng đa đổi Kế toán tiến hành ghi theo định khoản Nợ TK 131-Tổng giá toán Có TK 5111- Doanh thu tiêu thụ sản phẩm cha cã th Cã TK 3331- Th GTGT cđa hµng ®a ®i ®ỉi Khi nhËp kho vËt t hµng hãa Kế toán ghi : Nợ TK 152- Giá cha có thuế Nợ TK 133- Thuế GTGT đợc khấu trừ Có TK 331- Tỉng gi¸ to¸n Ci q KÕ to¸n tiến hành đối chiếu để bù trừ ghi : Nợ TK 331 Có TK 131 Ngoài doanh thu tiêu thụ sản phẩm xi măng Công ty có khoản thu dịch vụ vận tải xi măng, trờng hợp bán giao hàng đơn vị mua vận chuyển xi măng cho khách hàng theo yêu cầu khách hàng (đơn vị mua) Số doanh thu vận tải số cớc phí vận chuyển phải chịu mức thuế suất thuế GTGT 5% Quá trình hạch toán doanh thu vận tải giống nh trình hạch toán doanh thu tiêu thụ sản phẩm xi măng Để theo dõi trình tiêu thụ Hàng ngày vào Hóa đơn GTGT, phiếu thu, phiếu xuất kho thành phẩm Kế toán tiến hành mở Bảng kê doanh thu tiêu thụ sản phẩm xi măng Bảng kê doanh thu vận tải để theo dõi Bảng kê đợc theo dâi SV: Bïi ThÞ BÝch Ngäc 39 Líp K39 - 21- 02 Luận văn tốt nghiệp Học viện tài hàng quý, cuối quý kế toán phải tiến hành cộng sổ để xác định doanh thu bán hàng toàn số hàng xuất bán (biểu 04 biểu 05) (Biểu 04) Bảng kê doanh thu tiêu thụ Xi măng- Quý năm 2004 Ngày, tháng 01-th10 04-th10 31-th12 Cộng Tên sản phẩm ĐVT Số lợng Xi măng PCB 30 Xi măng PCB 30 Xi măng PCB 30 TÊn TÊn TÊn 70 58 39.691 Đơn giá Thành tiền (1000đ) (1000đ) 650 45.500 650 3.900 650 37.700 25.799.150 (Biểu 05) bảng kê doanh thu vận tải- quý năm 2004 Ngày, tháng 01-th10 04-th10 31-th12 Cộng Đơn giá Thành tiền (1000đ) (1000đ) 350 700 20 40 440 880 265.763 531.526 Tên dịch vụ ĐVT Số lợng Vận chuyển xi măng Vận chuyển xi măng Vận chuyển xi măng km km km *Các khoản giảm trừ doanh thu bán hàng Hiện Công ty cha sử dụng sách toán nh giảm giá, chiết khấu bán hàng khách hàng mua với khối lợng lớn, toán trớc thời hạn Vì cha khuyến khích khách hàng toán nhanh tiền hàng để tạo vòng quay vốn nhanh Đây vấn đề cần xem xét thêm để thúc đẩy trình tiêu thụ tuần hoàn vốn Ngoài số hàng bán bị trả lại, không quy cách phẩm chất hay không đảm bảo chất lợng hầu nh Nếu có sản phẩm sai quy cách phẩm chất, hay không đảm bảo chất lợng Công ty tiến hành xử lý trớc nhËp kho cịng nh xt kho thµnh phÈm Do vËy Công ty khoản làm giảm trừ doanh thu bán hàng *Kế toán toán với ngời mua : Trong vấn đề tiêu thụ sản phẩm việc theo dõi doanh thu bán hàng, khoản giảm trừ doanh thu, việc theo dõi khoản phải thu khách hàng quan trọng Có khách hàng Công ty tiêu thụ đợc sản phẩm sản xuất ra, nhiên khách hàng đợc Công ty u tiên bán chịu Bởi nhiều khách hàng mua chịu số tiỊn mua SV: Bïi ThÞ BÝch Ngäc 40 Líp K39 - 21- 02 Luận văn tốt nghiệp Học viện tài chịu lớn, số vốn lu động Công ty bị chiếm dụng lớn, từ không làm tăng vòng quay vốn lu động, dẫn đến hiệu sử dụng vốn kém, ảnh hởng không nhỏ đến hiƯu qu¶ s¶n xt kinh doanh Do vËy viƯc theo dõi, đôn đốc, toán nợ việc quan trọng, đòi hỏi phải đợc theo dõi chặt chẽ, liên tục để đảm bảo cho khách hàng toán thời hạn, đảm bảo đủ vốn lu động cho Công ty Để tiện theo dõi khách hàng đà ký kết hợp đồng dài hạn với Công ty, đợc phép mua chịu Kế toán bán hàng tiến hành mở sổ chi tiết đối tợng toán Bảng kê số 11 (TK 131- Phải thu khách hàng) để theo dõi Hàng ngày có khách hàng đến mua hàng, kế toán bán hàng phải kiểm tra tính pháp lý hóa đơn GTGT tiến hành theo dõi công nợ nh sau : +Căn vào hóa đơn GTGT kế toán phân loại nghiệp vụ kinh tế phát sinh với hóa đơn toán, để ghi vào sổ chi tiết đối tợng toán theo mà khách hàng Căn vào số hóa đơn, ngày lập để ghi vào ngày tháng, số chứng từ Căn vào số tiền cần phải thu hóa đơn để ghi vào cột tiền nợ, khách hàng trả nợ, kế toán phải lập phiếu thu chuyển sang cho thủ quỹ thu tiền Căn vào số tiền mà khách hàng trả để ghi vào cột tiền có Cuối tháng kế toán tiến hành tổng hợp số phát sinh nợ, số phát sinh có để tính số d khách hàng, số d đầu kỳ số d cuối tháng trớc chuyển sang +Cuối tháng kế toán tổng hợp số liệu từ sổ chi tiết đối tợng toán để lập Bảng kê số 11 Kết cấu sổ chi tiết đối tợng toán bảng kê số 11 (Xem biểu 06 biểu 07) *Kế toán thuế GTGT phải nộp Tài khoản sử dụng : Hiện để theo dõi thuế GTGT đầu thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ Công ty sử dụng tài khoản : +TK 133- Thuế GTGT đợc khấu trừ : Phản ánh số thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ đợc khÊu trõ +TK 3331- ThuÕ GTGT ph¶i nép : Ph¶n ánh số thuế GTGT phải nộp, đà nộp phải nộp vào ngân sách Nhà nớc Công ty Xi măng Đá Vôi Phú Thọ đối tợng nộp thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ thuế Cho nên phần thuế GTGT đợc hạch toán riêng khỏi doanh thu đợc xác định : Thuế GTGT phải nộp = Thuế GTGT đầu - Thuế GTGT đầu vào Trong : Thuế GTGT đầu vào = SV: Bùi Thị Bích Ngọc Tổng số thuế GTGT ghi hóa đơn GTGT mua hàng hóa, dịch vụ 41 Lớp K39 - 21- 02 Luận văn tốt nghiệp Thuế GTGT đầu Học viện tài Giá tính thuế hàng hóa, = dịch vụ chịu thuế bán x Thuế suất thuế GTGT hàng hóa, dịch vụ Ngoài việc xác định thuế GTGT đầu xác định cách : Tổng giá bán cha có thuế GTGT = Tổng giá bán đà có thuế GTGT 1.1 Thuế GTGT đầu = Tổng giá toán - Tỉng gi¸ b¸n cha cã th GTGT VÝ dơ : Ngày 04/10/2004 anh Đồng- Hạ Hòa mua Xi măng với giá 650 nđ/ Vậy giá bán cha có thuế GTGT : 650 :1,1=590,91 Kế toán tiến hành định khoản nh sau : Nợ TK 111 :650 x 6= 3900 Cã TK 5111 : 590,91 x6 = 3545,5 Cã TK 3331 : 3900- 3545,5 = 354,5 Mục đích việc áp dụng phơng pháp nhằm tổng giá toán (giá bán) đợc tròn số việc tính toán, tiến hành cộng sổ cách dễ dàng Hiện Công ty áp dụng mức thuế suất thuế GTGT hàng hóa, dịch vụ nh sau : +Møc thuÕ suÊt thuÕ GTGT 10% : §èi với sản phẩm tiêu thụ Công ty +Mức thuế suất thuế GTGT 5% : Đối với dịch vụ vận chuyển Công ty Để xác định số thuế GTGT đợc khấu trừ, đợc khấu trừ hay số thuế GTGT đà nộp, phải nộp cho Ngân sách Nhà nớc Kế toán bán hàng phải tập hợp đợc số thuế GTGT đầu vào số thuế GTGT đầu hàng hóa, dịch vụ bán kỳ để cuối tháng tính số thuế GTGT phải nộp Phần thuế GTGT đầu hàng hóa, dịch vụ bán đợc theo dõi Bảng kê hóa đơn, chứng từ, hàng hóa, dịch vụ bán (Mẫu 02/GTGT- Biểu 08) (Biểu 08) bảng kê hóa đơn, chứng từ hàng hóa dịch vụ bán SV: Bùi Thị Bích Ngọc 42 Lớp K39 - 21- 02 Luận văn tốt nghiệp Häc viƯn tµi chÝnh KÌm theo tê khai th GTGT - tháng 10 / 2004 Mà số thuế:2600116271 Tên đơn vị: Công ty Xi măng Đá Vôi Phú Thọ Địa chỉ: T.T Thanh Ba-Thanh Ba- Phú Thọ ĐVT: 1000đ Chứng từ Doanh số bán Tên khách hàng Thuế GTGTGhi Số HĐ Ngày cha có thuế 143 1/10 C.ty XD Hïng V¬ng 45.500 4.550 200 12/10 ChÞ TuyÕt - ThÞ trÊn Thanh Ba 4.136,4 413,6 310 22/10 Anh Khu – Yªn LËp 8.863,6 886,4 315 25/10 Anh Nguyên -Lâm Thao 11.818,2 1.181,8 317 26/10 Anh Mạnh- Việt Trì 14.772,7 1.477,3 325 29/10 Chị Hồng- Tuyên Quang 29.545,5 2.954,5 Cộng 9.083.524 908.352,4 Ngày tháng năm 2004 Ngời lập biểu Kế toán trởng (Ký, ghi rõ họ tên) (Ký, họ tên) Phần thuế GTGT đầu vào hàng hóa, dịch vụ mua vào đợc theo dõi Bảng kê hóa đơn chứng từ hàng hóa, dịch vụ mua vào (Mẫu 03/GTGT- Biểu 09) (Biểu 09) Mẫu số: 03/GTGT Bảng kê hoá đơn, chứng từ hàng hoá, dịch vụ mua vào Kèm theo tê khai thuÕ GTGT - th¸ng 10 / 2004 SV: Bïi ThÞ BÝch Ngäc 43 Líp K39 - 21- 02 Luận văn tốt nghiệp Học viện tài Mà số thuế:2600116271 Tên đơn vị: Công ty Xi măng Đá Vôi Phú Thọ Địa chỉ: TT Thanh Ba-Thanh Ba-Phú Thọ Chứng từ Tên đơn vị bán Số HĐ Ngày 035612 05/10 Công ty vật liệu chất đốt Phú Thọ Thuế GTGT Ghi đầu vào 253.142,2 034517 07/10 Điện lực Phú Thọ 8.659,3 031678 11/10 Công ty điện thoại điện báo Phú Thọ 7.952,2 045632 20/10 Công ty trách nhiệm hữu hạn Hòa Bình 100.268 053516 25/10 Công ty vệ sinh môi trờng Phú Thọ Cộng 2.100 372.121,7 Ngày tháng năm 2004 Ngời lập biểu Kế toán trởng (Ký, ghi rõ họ tên) (Ký, họ tên) Số liệu Bảng kê hóa đơn, chứng từ hàng hóa, dịch vụ bán đợc kế toán ghi hàng ngày, vào hóa đơn bán hàng Số liệu cột doanh thu cha có thuế GTGT cột thuế GTGT phải nộp, cuối tháng đợc đối chiếu với số liệu Sổ TK 3331 Bảng kê doanh thu bán hàng *Kê khai nộp thuế GTGT : Công ty phải tiến hành lập gửi cho quan thuế tờ khai tính thuế GTGT tháng, kèm theo Bảng kê hóa đơn, chứng từ hàng hóa, dịch vụ mua vào bán để đối chiếu số liệu Thời gian gửi tờ kê khai tính thuế GTGT tháng quan thuế chậm 10 ngày đầu tháng tháng tính thuế Khi kê khai thuế GTGT phải nộp đợc khấu trừ, kế toán sư dơng Tê khai th GTGT (BiĨu 10) Sè liƯu tờ khai thuế GTGT vào Bảng kê hóa đơn, chứng từ hàng hóa, dịch vụ bán mua vào (Biểu 10) tờ khai thuế gtgt Tháng 10 - 2004 Đơn vị: Công ty Xi măng Đá Vôi Phú Thọ Địa chỉ:TT Thanh Ba-Thanh Ba-Phú Thọ SV: Bïi ThÞ BÝch Ngäc 44 Líp K39 - 21- 02 Luận văn tốt nghiệp Học viện tài Đơn vị tÝnh: 1000® Doanh sè cha cã ThuÕ GTGT thuÕ GTGT 9.991.876,4 9.991.876,4 STT ChØ tiªu kª khai a b 10 Hµng hóa, dịch vụ bán Hàng hóa dịch vụ chịu thuế GTGT Hàng hòa dịchvụ thuế suất 10% 908.352,4 9.991.876,4 Hàng hoá dịch vụ mua vào 3.721.217 Thuế GTGT hàng hoá, dịch vụ mua vào 372.121,7 Thuế GTGT đợc khÊu trõ 372.121,7 ThuÕ GTGT ph¶i nép ( + ) đợc thoái 536.230,7 (- ) kỳ (2-5) Thuế GTGT kú tríc chun qua Nép thiÕu Nép thõa hc đợc khấu trừ Thuế GTGT đà nộp tháng Thuế GTGT đợc hoàn trả tháng Thuế GTGT phải nộp tháng 536.230,7 Nơi gửi tờ khai: Ngày tháng năm 2004 Cơc th TØnh Phó Thä TM/C¬ së C¬ quan thuế nhận tờ khai ( Ký tên, đóng dấu) Ngày nhận: Ngời nhận ( ký,họ tên) 2.2.4 Kế toán chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp 2.2.4.1 Kế toán chi phí bán hàng Chi phí bán hàng đơn vị sản xuất kinh doanh tất chi phí phát sinh trình bán hàng chi phí phục vụ cho việc tiêu thụ sản phẩm đợc nhanh chóng hiệu Tại Công ty Xi măng Đá Vôi Phú Thọ Việc tập hợp phân bổ chi phí bán hàng cho khối lợng thành phẩm bán kế toán bán hàng đảm nhiệm Khi có nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan đến trình bán hàng, phận kế toán có liên quan (kế toán tiền lơng, kế toán vật liệu, kế toán TSCĐ ), tập hợp chuyển sang cho kế toán bán hàng tiến hành phân bổ chi phí bán hàng cho hàng đà bán kết chuyển để xác định kết Thực tế chi phí bán hàng Công ty bao gồm khoản sau : SV: Bïi ThÞ BÝch Ngäc 45 Líp K39 - 21- 02 Luận văn tốt nghiệp Học viện tài +Chi phí nhân viên bán hàng +Chi phí vật liệu, bao bì +Chi phÝ dơng cơ, dÇu mì, vËn chun +Chi phÝ khấu hao TSCĐ +Chi phí sửa chữa xe, máy phục vụ cho việc bán hàng +Chi phí quảng cáo tiếp thị +Chi phí cầu đờng khoản chi phí khác Quá trình tập hợp hạch toán chi phí bán hàng Công ty diễn nh sau : +Khi cã c¸c nghiƯp vơ kinh tÕ ph¸t sinh, có liên quan đến chi phí bán hàng Căn vào chứng từ gốc, kế toán phản ánh theo trình tự sau : Nợ TK 641 Có TK liên quan Ví dụ : Trích số liệu bảng phân bổ nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ, quý năm 2004 : Nợ TK 641 :313.729 Có TK 152 : 313.729 +Cuối quý kế toán tiến hành tổng hợp chi phí phát sinh quý, kết chuyển sang TK 911 để xác định kết : Nợ TK 911 Cã TK 641 VÝ dô : Cuèi quý số liệu Bảng kê số 5, kế toán tiến hành tổng cộng số liệu kết chuyển sang TK 911 để xác định kết bán hàng : Nỵ TK 911 : 1.245.170 Cã TK 641 :1.245.170 Để theo dõi tình hình quản lý sử dụng chi phí bán hàng, hàng quý kế toán bán hàng Công ty tiến hành mở Bảng kê số để theo dõi (Biểu 11) 2.2.4.2Kế toán chi phí quản lý doanh nghiƯp Chi phÝ qu¶n lý doanh nghiƯp khoản chi phí phát sinh phục vụ cho việc quản lý kinh doanh, quản lý hành phục vụ chung liên quan đến hoạt động doanh nghiệp Thực tế nay, hạch toán chi phí quản lý doanh nghiệp Công ty gồm khoản sau : +Chi phí nhân viên văn phòng +Chi phí vật liệu, công cụ, đồ dùng văn phòng cho quản lý doanh nghiƯp +Chi phÝ khÊu hao TSC§ dïng cho quản lý +Thuế, phí, lệ phí +Chi phí dự phòng +Chi phí thông tin, báo chí, bu điện SV: Bïi ThÞ BÝch Ngäc 46 Líp K39 - 21- 02 Luận văn tốt nghiệp Học viện tài +Chi phí sửa chữa máy văn phòng +LÃi vay Ngân hàng +Chi phí tiền khác Quá trình hạch toán tập hợp chi phí quản lý doanh nghiệp Công ty giống nh trình hạch toán chi phí bán hàng Để theo dõi tình hình biến động chi phí quản lý doanh nghiệp kế toán sử dụng Bảng kê số để theo dõi.(Biểu 12-trang 54) Ngoài để theo dõi cách tổng quát trình bán hàng kết bán hàng Kế toán vào hóa đơn, chứng từ, Bảng kê nh Nhật ký chứng từ liên quan đến trình bán hàng, để tiến hành lập Nhật ký chứng từ số Sổ tài khoản liªn quan KÕt cÊu cđa NhËt ký chøng tõ sè Sổ tài khoản liên quan đợc thĨ hiƯn ë biĨu 13 vµ biĨu 14 (BiĨu 13) 2.2.5 Kế toán xác định kết kinh doanh Kết kinh doanh kết cuối hoạt động sản xuất kinh doanh hoạt động khác Công ty sau thời kỳ định, đợc biểu số tiền lÃi hay lỗ Để xác định kết kinh doanh nói chung kết bán hàng nói riêng Kế toán sử dụng Sổ TK 911- Xác định kết (Biểu 14), sổ tài khoản đợc lập vào cuối quý vào dòng kết chuyển Sổ TK:5111;5113;632;641;642 Kết bán hàng đà đợc xác định phải kết chuyển sang TK 4212- LÃi cha phân phối năm (Biểu 14) sổ tk 911 Chứng từ Diễn giải Số Ngày 47 31/12 Giá vốn Xi măng quý 4/2004 51 TK đối Số tiền ứng Nợ 632 18.368.002,53 31/12 Doanh thu Xi măng bán 511 quý /2004 SV: Bùi Thị BÝch Ngäc 47 Cã 26.330.676 Líp K39 - 21- 02 Luận văn tốt nghiệp Học viện tài 52 31/12 KÕt chun chi phÝ qu¶n lý q 642 4/2004 1.917.350 53 31/12 Kết chuyển chi phí bán hàng 1.245.170 54 31/12 KÕt chun thu nhËp kh¸c q 711 4/2004 55 31/12 KÕt chun chi phÝ kh¸c q 811 4/2004 31.570 56 31/12 Kết chuyển lợi nhuận tiêu thụ 421 Xi măng quý 4/2004 4.791.213,47 641 Cộng quý năm 2004 22.630 26.353.306 26.353.306 Ngày tháng năm2004 Ngời lập biểu Kế toán trởng Thủ trởng đơn vị Kết kinh doanh Công ty bao gồm kết hoạt động sản xuất kinh doanh, kết hoạt động tài kết hoạt động bất thờng +Kết hoạt động sản xuất kinh doanh: Kết hoạt động SX-KD = Trong đó: Lợi nhuận gộp Lợi nhuận gộp = Chi phí bán hàng Doanh thu Chi phí quản lý doanh nghiệp - Giá vốn hàng bán Do kỳ Công ty không phát sinh khoản giảm trừ doanh thu bán hàng đó: Doanh thu Doanh thu = Tổng doanh = thu Doanh thu tiêu thụ s¶n phÈm XM + Doanh thu vËn t¶i =26.330.676 =25.799.150 + 531.526 SV: Bïi ThÞ BÝch Ngäc 48 Líp K39 - 21- 02 Luận văn tốt nghiệp Lợi nhuận gộp Häc viƯn tµi chÝnh = 26.330.676 - 18.368.002,53 = 7.932.673,47 +Hoạt động tài chính: Trong kỳ Công ty nghiệp vụ phát sinh liên quan đến hoạt động tài +Hoạt động bất thờng: Kết bất thờng Kết qu¶ bÊt thêng = Doanh thu bÊt thêng Chi phÝ bÊt thêng - = 22.630 - 31.570 =-8.940 Doanh thu bất thờng: Đó số tiền mà Công ty thu đợc từ khoản nợ khó đòi đà xử lý Căn vào phiếu thu, kế toán tiến hành ghi vào sổ Nhật ký chứng từ số theo định khoản: Nợ TK 111:22.630 Có TK 711:22.630 Đồng thời ghi đơn: Có TK 004:22.630 Chi phí bất thờng : khoản chi phÝ lý TSC§, thĨ q năm 2004 phân xởng nguyên liệu có tiến hành lý máy kẹp hàng trị giá lại máy kẹp hàng đem lý là:31.570 nđ, nguyên giá máy kẹp hàng đem lý là110.125 nđ: Kế toán tiến hành hạch toán: Nợ TK 811:31.570 Nợ TK 214:78.555 Có TK 211:110.125 Kết bán hàng đợc thể báo cáo kết kinh doanh (Biểu 15) Báo cáo kết kinh doanh báo cáo bắt buộc phòng kế toán phải lập cuối quý theo yêu cầu quản lý (Biểu 15) đơn vị: c.ty xi măng đá vôi phú thọ báo cáo kết kinh doanh Quý năm 2004 ĐVT:1000đ Chỉ tiêu doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ khoản giảm trừ (03=04+05+06+07) SV: Bùi Thị Bích Ngọc Mà số 01 Kú tríc Kú nµy Lịy kÕ 25.246.650 26.330.676 109.321.639 03 49 Lớp K39 - 21- 02 Luận văn tốt nghiệp -Chiết khấu thơng mại -Giảm giá hàng bán -Hàng bán bị trả lại -Thuế TTĐB, thuế XK, thuế GTGT trùc tiÕp Häc viƯn tµi chÝnh 04 05 06 07 1.dt bán hàng & cung cấp dịch vụ 10 2.giá vốn hàng bán 11 25.246.650 26.330.676 109.321.639 18.368.002,5 18.061.065 92.268.224 7.chi phÝ qu¶n lý doanh nghiƯp 20 21 22 23 24 25 7.185.585 10.450 1.236.514 1.236.514 1.024.210 2.001.452 7.962.673 0 1.245.170 1.917.350 17.053.415 24.323 2.649.132 2.649.132 5.019.661 7.669.400 8.Lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh 30 = 20 +(21 -22) -(24+25) 9.Thu nhËp kh¸c 10.Chi phí khác 11.Lợi nhuận khác (40=31-32) 30 31 32 40 2.933.859 0 4.800.153 22.630 31.570 -8.940 1.739.545 534.716 589.964 -55.248 50 2.933.859 4.791.213 1.684.297 51 60 250.167 2.683.692 163.362 4.627.851 816.812 867.485 3.lợi nhuận gộp bán hh & ccdv (20=10-11) 4.Doanh thu hoạt động tài 5.Chi phí hoạt động tài -Trong đó: Chi phí lÃi vay 6.chi phí bán hàng 12.tổng lợi nhuận trớc th (50=30+40) 13 th thu nhËp doanh nghiƯp ph¶i nép 14.lợi nhuận sau thuế (60=50-51) Ngày tháng năm 2004 Ngời lập biểu Kế toán trởng Thủ trởng đơn vị Chơng iii: hoàn thiện kế toán bán hàng xác định kết bán hàng công ty xi măng đá v«i phó thä 3.1 nhËn xÐt chung vỊ tỉ chøc công tác kế toán bán hàng xác định kết bán hàng công ty xi măng đá vôi phú thọ 3.1.1 Những u điểm: Hiện Công ty Xi măng Đá Vôi Phú Thọ đợc đánh giá doanh nghiệp có tiềm lớn tỉnh Phú Thọ Với 37 năm xây dựng phấn đấu, đến Công ty đà trởng thành mặt, với hỗ trợ, giúp đỡ Nhà nớc, cấp ngành tỉnh với phát triển sản xuất SV: Bïi ThÞ BÝch Ngäc 50 Líp K39 - 21- 02 ... biểu Kế toán trởng Thủ trởng đơn vị Chơng iii: hoàn thiện kế toán bán hàng xác định kết bán hàng công ty xi măng đá vôi phú thọ 3.1 nhận xét chung tổ chức công tác kế toán bán hàng xác định kết bán. .. kế toán bán hàng xác định kết bán hàng Bản chất kế toán bán hàng xác định kết bán hàng thu nhận, xử lý cung cấp thông tin toàn công tác bán hàng kết hoạt động Để thấy rõ vai trò kế toán bán hàng. .. 2.2.3.2 Tổ chức kế toán bán hàng Công ty Công ty Xi măng Đá Vôi Phú Thọ tiến hành hạch toán doanh thu bán hàng xác định kết bán hàng định kỳ vào cuối quý Hàng quý vào số lợng thành phẩm xuất bán,
