6 Kết cấu đề tài
2.2.6.1. Cỏch tớnh BHXH, trợ cấp BHXH
* Cỏch tớnh bảo hiểm xó hội
Khụng phõn tỏch độc lập như quỹ lương, quỹ BHXH của cụng ty được kế toỏn Cụng ty trớch lập cho cả nhõn viờn văn phũng Cụng ty (nhõn viờn quản lý Cụng ty) và cả cụng nhõn ở cỏc đội xõy dựng. Cuối quý, sau khi trớch lập, toàn bộ quỹ bảo hiểm xó hội của Cụng ty được nộp lờn cơ quan BHXH. Hiện nay theo chế độ hiện hành, Cụng ty trớch quỹ BHXH theo tỷ lệ 26% tổng quỹ lương cấp bậc của người lao động trong cả Cụng ty thực tế trong kỳ hoạch toỏn.
Thụng thường, Cụng ty tiến hành trớch lập 26% quỹ BHXH 3 thỏng một lần và phõn bổ với cỏc mức như sau cho cỏc đối tượng:
+ Nhõn viờn quản lý cụng ty:
8% khấu trừ trực tiếp lương nhõn viờn. 18% tớnh vào chi phớ quản lý cụng ty.
+ Nhõn viờn cỏc Đội sản xuất kinh doanh trực thuộc cụng ty: 8% trừ trực tiếp vào lương nhõn viờn.
18% phõn bổ vào chi phớ sản xuất kinh doanh của Đội.
Cỏc đội phải trớch đủ 34.5% và nộp lờn quỹ bảo BHXH của Cụng ty theo quy định.
+ Cụng nhõn xõy dựng ở cỏc đội xõy dựng trực thuộc Cụng ty và một số nhõn viờn khỏc thuộc diện khụng tham gia đúng BHXH thỡ cụng ty khụng trớch BHXH cho những người này.
+ Ngoài ra, ở cụng ty cú những nhõn viờn thuộc diện nghỉ khụng lương, theo quy định đúng toàn bộ 26% BHXH vào quỹ BHXH của Cụng ty. Vỡ vậy hàng quý những người này phải đem tiền lờn nộp quỹ BHXH trờn cụng ty với mức 26% lương cấp bậc.
Vớ dụ :
Kế toỏn tớnh bảo hiểm xó hội khấu trừ trực tiếp vào lương của ễng Nguyễn Văn Hoàng
số 01)
BHXH = Tổng mức lương ì 8% = 6.673.564 ì 8% = 533.885 (đồng)
Kế toỏn tớnh bảo hiểm xó hội khấu trừ trực tiếp vào lương của ễng Nguyễn Văn Hoàng
Chứng từ: Bảng thanh toỏn lương bộ phận đội quản lý thỏng 11 năm 2014 (phụ lục số 07)
BHXH = Tổng mức lương ì 8% = 8.430.000ì 8% = 674.400 (đồng)
* Cỏch tớnh trợ cấp BHXH
Kế toỏn cụng ty dựa vào cỏc chứng từ “Giấy chứng nhận nghỉ ốm hưởng BHXH ” và “ Giấy thanh toỏn trợ cấp BHXH ” để tớnh trợ cấp BHXH cho cụng nhõn theo cụng thức sau :
Trợ cấp
BHXH =
Mức lương tối thiểu ì(HS lương + HS
phụ cấp) ì
Số ngày nghỉ
phộp ì 75%
26 (ngày)
Vớ dụ : Kế toỏn cụng ty tớnh trợ cấp BHXH cho nhõn viờn Nguyễn Thị Hằng ở bộ phận văn phũng trong thỏng 11 năm 2014 nghỉ 4 ngày do bị ốm với hệ số lương 1,5 và mức lương cơ bản là 1.900.000 (đồng)
Chứng từ:
Giấy chứng nhận nghỉ ốm hưởng BHXH (phụ lục số 01) Phiếu thanh toỏn trợ cấp BHXH (phụ lục số 01)
Bảng thanh toỏn tiền trợ cấp BHXH (phụ lục số 01) Trợ cấp
BHXH =
Mức lương tối thiểu ì (HS lương + HS
phụ cấp) ì Số ngày nghỉ phộp ì 75% 26 (ngày) Trợ cấp BHXH = 1.900.000 ì (1,5 + 0,3) ì 4 ì 75% 26 (ngày) = 394.615 (đồng) 2.2.6.2 BHYT.
Giống như quỹ bảo hiểm xó hội, quỹ bảo hiểm y tế được trớch lập tập trung tại cụng ty với mức trớch là 4,5% tổng quỹ lương cơ bản của người lao động trong cả Cụng ty,
thực tế trong kỳ hạch toỏn và được nộp cho cơ quan BHYT 3 thỏng một lần. Cỏc mức phõn bổ trớch BHYT như sau:
- Nhõn viờn quản lý cụng ty:
+ 1,5% khấu trừ trực tiếp lương người lao động. + 3% tớnh vào chi phớ quản lý Cụng ty.
- Nhõn viờn cỏc đội sản xuất kinh doanh trực thuộc Cụng ty: + 1,5% khấu trừ trực tiếp lương của nhõn viờn.
+ 3% tớnh vào chi phớ sản xuất kinh doanh của xớ nghiệp.
Cỏc đội phải trớch và nộp 4,5% này lờn quỹ BHYT tập trung của Cụng ty theo quy định.
- Cụng nhõn xõy dựng ở cỏc đội xõy dựng trực thuộc cụng ty và một số nhõn viờn khỏc khụng thuộc diện tham gia đúng BHXH thỡ Cụng ty khụng trớch lập quỹ BHYT cho những người này.
- Ngoài ra, những nhõn viờn nghỉ khụng lương ở cụng ty phải mang số tiền 4,5% BHYT lờn cụng ty và nộp vào quỹ BHYT cụng ty ớt nhất ba thỏng một lần (Cụng ty khụng cú trỏch nhiệm nộp thay cho nhõn viờn 4,5%).
Vớ dụ :
Kế toỏn tớnh bảo hiểm y tế khấu trừ trực tiếp vào lương của Chị Lờ Thị Phương Chứng từ: Bảng thanh toỏn lương bộ phận văn phũng thỏng 11 năm 2014 (phụ lục số 01)
BHYT = Tổng mức lương ì 1,5% = 8.430.000ì 1,5% = 126.450 (đồng)
2.2.6.3 KPCĐ.
Khỏc với quỹ BHXH, BHYT quỹ KPCĐ của cụng ty sau khi tập trung lại sẽ nộp lờn quỹ KPCĐ lờn cụng đoàn cấp trờn.
Quỹ KPCĐ được trớch lập theo tỷ lệ 2% tổng quỹ lương thực trả cho người lao động trong Cụng ty trong kỳ hạch toỏn (quý).
Trong 2% này, 1% sẽ được giữ lại làm quỹ KPCĐ chi trả cho cỏc hoạt động cụng đoàn tại mỗi bộ phận tớnh lương (Cụng ty, đội), cũn lại 1% phải tập trung nộp lờn quỹ KPCĐ cấp trờn.
Toàn bộ số tiền trớch lập quỹ KPCĐ được phõn bổ hoàn toàn vào chi phớ sản xuất kinh doanh, cụ thể:
- Ở văn phũng Cụng ty: Tớnh vào phớ nhõn viờn quản lý.
- Ở cỏc đội són xuất: Tớnh vào chi phớ nhõn viờn từng bộ phận (nhõn viờn sản xuất, nhõn viờn quản lý)
Đối với nhõn viờn ở cỏc đội sản xuất ,nhõn viờn nghỉ khụng lương thỡ KPCĐ khụng được trớch cho số người này.
Vớ dụ :
- Kế toỏn tớnh kinh phớ cụng đoàn khấu trừ trực tiếp vào lương của Chị Lờ Thị Phương như sau :
Chứng từ: Bảng thanh toỏn lương bộ phận văn phũng thỏng 11 năm 2014(phụ lục số 02)
KPCĐ = Tổng mức lương ì 1% =8.430.000ì 1% = 84.300 (đồng)
2.2.6.4 BHTN
Giống như quỹ bảo hiểm xó hội và quỹ bảo hiểm y tế, bảo hiểm thất nghiệp được trớch lập tập trung tại cụng ty với mức trớch là 2% tổng quỹ lương cơ bản của người lao động trong cả Cụng ty, thực tế trong kỳ hạch toỏn và được nộp cho cơ quan BHTN 3 thỏng một lần.
Cỏc mức phõn bổ trớch BHTN như sau: - Nhõn viờn quản lý cụng ty:
+ 1% khấu trừ trực tiếp lương người lao động. + 1% tớnh vào chi phớ quản lý Cụng ty.
- Nhõn viờn cỏc đội sản xuất kinh doanh trực thuộc Cụng ty: + 1% khấu trừ trực tiếp lương của nhõn viờn.
+ 1% tớnh vào chi phớ sản xuất kinh doanh của xớ nghiệp.
Cỏc đội phải trớch và nộp 2% này lờn quỹ BHTN tập trung của Cụng ty theo quy định.
Điều kiện hưởng bảo hiểm thất nghiệp:
TheoNghị định 127/2008/NĐ-CPngày 12/12/2008 của Chớnh phủ Quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành một số Điều của Luật Bảo hiểm xó hội về bảo hiểm thất nghiệp quy định cụ thể:
1. Đó đúng bảo hiểm thất nghiệp đủ mười hai thỏng trở lờn trong vũng hai mươi bốn thỏng trước khi bị mất việc làm hoặc chấm dứt hợp đồng lao động theo quy định của
phỏp luật lao động hoặc chấm dứt hợp đồng làm việc theo quy định của phỏp luật về cỏn bộ, cụng chức.
2. Đó đăng ký với cơ quan lao động khi bị mất việc làm, chấm dứt hợp đồng lao động hoặc hợp đồng làm việc.
3. Chưa tỡm được việc làm sau mười lăm ngày kể từ ngày đăng ký với cơ quan lao động theo quy định tại khoản 2 nờu trờn.
Trợ cấp thất nghiệp:
1. Trợ cấp thất nghiệplà khoản tiền hàng thỏng được trả cho người lao động tham gia bảo hiểm thất nghiệp khi bị thất nghiệp cú đủ điều kiện hưởng bảo hiểm thất nghiệp theo quy định hoặc người được uỷ quyền theo quy định.
2. Mức trợ cấp thất nghiệp hằng thỏng bằng 60% mức bỡnh quõn tiền lương, tiền cụng thỏng đúng bảo hiểm thất nghiệp của sỏu thỏng liền kề trước khi bị mất việc làm hoặc chấm dứt hợp đồng lao động theo quy định của phỏp luật lao động hoặc chấm dứt hợp đồng làm việc theo quy định của phỏp luật về cỏn bộ, cụng chức.
3. Thời gian hưởng trợ cấp thất nghiệp hằng thỏng phụ thuộc vào thời gian làm việc cú đúng bảo hiểm thất nghiệp của người lao động và tổng thời gian được hưởng trợ cấp thất nghiệp hằng thỏng.
Vớ dụ :
Kế toỏn tớnh bảo hiểm thất nghiệp khấu trừ trực tiếp vào lương của Chị Lờ Thị Phương như sau :
Chứng từ: Bảng thanh toỏn lương bộ phận văn phũng thỏng 11 năm 2014 (phụ lục số 02
BHTN = Tổng mức lương ì 1% = 8.430.000ì 1% = 84.300 (đồng)
2.2.7. Kế toỏn tổng hợp tiền lương và cỏc khoản trớch theo lương.
2.2.7.1. Kế toỏn tổng hợp tiền lương.
a. Chứng từ sử dụng.
Chứng từ kế toỏn tiền lương cỏc doanh nghiệp thụng thường sử dụng cỏc chứng từ bắt buộc sau:
- Bảng chấm cụng (01-LĐTL)
- Bảng thanh toỏn tiền lương (02-LĐTL) - Bảng thanh toỏn tiền thưởng (05-LĐTL)
- Bảng lương
Ngoài ra cú thể sử dụng cỏc chứng từ hướng dẫn khi doanh nghiệp phỏt sinh cỏc nghiệp vụ liờn quan đến cỏc thong tin bổ sung cho việc tớnh lương, phụ cấp bảo hiểm xó hội.
- Phiếu xỏc nhận sản phẩm hoặc cụng việc hoàn thành (06-LĐTL) - Phiếu bỏo làm thờm giờ (07-LĐTL)
- Hợp đồng giao khoỏn (08-LĐTL) - Biờn bảo điều tra tai nạn lao động (09-LĐTL)
b. Tài khoản sử dụng
TK 334 – “Phải trả cụng nhõn viờn”
Tài khoản này dựng để phản ỏnh cỏc khoản phải trả và tỡnh hỡnh thanh toỏn cỏc khoản phải trả cho cụng nhõn viờn của doanh nghiệp về tiền lương, tiền cụng, tiền thưởng, BHXH và cỏc khoản phải trả khỏc thuộc về thu nhập của cụng nhõn viờn.
c. Sổ kế toỏn sử dụng.
- Sổ chứng từ ghi sổ
- Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ - Sổ cỏi TK 334
d. Túm tắt quy trỡnh kế toỏn phải trả cụng nhõn viờn.
Chứng từ gốc Chứng từ ghi sổ Sổ cỏi TK 334 Sổ đăng ký chứng từ
e. Vớ dụ minh họa.
Nghiệp vụ 1: Ngày 25/11/2014 tiền lương phải trả cho cụng nhõn trực tiếp tham gia cụng trỡnh xõy dựng nhà mỏy sản xuất xi măng của cụng ty TNHH Nam Phước, địa chỉ Hải Đụng, phường Hải Tõn – TP.Thanh Húa số tiền 120.450.000 đồng.
Chứng từ đi kốm: Bảng chấm cụng, bảng tớnh lương Kế toỏn định khoản:
Nợ TK 622: 120.450.000 Cú TK 334: 120.450.000
Nghiệp vụ 2: Ngày 25/11/2014 tiền lương phải trả cho cụng nhõn phõn xưởng tham gia cụng trỡnh xõy dựng nhà mỏy sản xuất xi măng của cụng ty TNHH Nam Phước, địa chỉ Hải Đụng, phường Hải Tõn – TP.Thanh Húa số tiền 150.000.000 đồng.
Chứng từ đi kốm: Bảng chấm cụng, bảng tớnh lương Kế toỏn định khoản:
Nợ TK 627: 150.000.000 Cú TK 334: 150.000.000
Nghiệp vụ 3: Ngày 25/11/2014 tiền lương phải trả cho cụng nhõn điều khiển mỏy thi cụng phục vụ cho cụng trỡnh xõy dựng nhà mỏy sản xuất xi măng của cụng ty TNHH Nam Phước, địa chỉ Hải Đụng, phường Hải Tõn – TP.Thanh Húa số tiền 89.153.000 đồng.
Chứng từ đi kốm: Bảng chấm cụng, bảng tớnh lương Nợ TK 623: 89.153.000
Cú TK 334: 89.153.000
Nghiệp vụ 4: Ngày 25/11/2014 Tớnh ra tiền lương và những khoản phụ cấp phải trả cho bộ phận văn phũng của Cụng ty.
Chứng từ đi kốm: Bảng chấm cụng, bảng tớnh lương Nợ TK 642 : 6.268.354
Cú TK 334 : 6.268.354
Nghiệp vụ 5: Ngày 15/12/2014 Chi lương thanh toỏn cho toàn bộ cụng nhõn trong cụng ty
Chứng từ đi kốm: Bảng thanh toỏn lương, Phiếu chi Nợ TK 334: 500.000.000
Đơn vị: Cụng ty cổ phần ĐTXD & PCCC Thuận Thiờn
Địa chỉ: Thụn Thanh Kiờn Xó Quảng Tõm Thành phố Thanh Hoỏ
Mẫu số: S02a- DN
(ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ- BTC ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng BTC)
CHỨNG TỪ GHI SỔ
Số: 201
Ngày 25 thỏng 11 năm 2014
(ĐVT: VNĐ)
Trớch yếu Số hiệu tài khoản Số tiền (VNĐ) Ghi chỳ
Nợ Cú
A B C D E
Tiền lương phải trả cho cụng nhõn trực tiếp tham gia cụng trỡnh xõy dựng nhà mỏy sản xuất xi măng của cụng ty TNHH Nam Phước 622 334 120.450.000 Cộng 120.450.000 Kốm theo:02 chứng từ gốc Ngày 25 thỏng 11 năm 2014 Người lập (Ký, Họ tờn) Kế toỏn trưởng(Ký, Họ tờn)
Đơn vị: Cụng ty cổ phần ĐTXD & PCCC Thuận Thiờn
Địa chỉ: Thụn Thanh Kiờn Xó Quảng Tõm Thành phố Thanh Hoỏ
Mẫu số: S02a- DN
(ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ- BTC ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng BTC)
CHỨNG TỪ GHI SỔ
Số: 202
Ngày 25 thỏng 11 năm 2014
(ĐVT: VNĐ)
Trớch yếu Số hiệu tài khoản Số tiền
(VNĐ) Ghi chỳ
Nợ Cú
A B C D E
Tiền lương phải trả cho cụng nhõn phõn xưởng tham gia cụng trỡnh xõy dựng nhà mỏy sản xuất xi măng của cụng ty TNHH Nam Phước 627 334 150.000.000 Cộng 150.000.000 Kốm theo:02 chứng từ gốc Ngày 25 thỏng 11 năm 2014 Người lập (Ký, Họ tờn) Kế toỏn trưởng (Ký, Họ tờn)
Đơn vị: Cụng ty cổ phần ĐTXD & PCCC Thuận Thiờn
Địa chỉ: Thụn Thanh Kiờn Xó Quảng Tõm Thành phố Thanh Hoỏ
Mẫu số: S02a- DN
(ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ- BTC ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng BTC)
CHỨNG TỪ GHI SỔ
Số: 203
Ngày 25 thỏng 11 năm 2014
(ĐVT: VNĐ)
Trớch yếu Số hiệu tài khoản Số tiền
(VNĐ) Ghi chỳ
Nợ Cú
A B C D E
Tiền lương phải trả cho cụng nhõn điều khiển mỏy thi cụng phục vụ cho cụng trỡnh xõy dựng nhà mỏy sản xuất xi măng của cụng ty TNHH Nam Phước 623 334 89.153.000 Cộng 89.153.000 Kốm theo:02 chứng từ gốc Ngày 25 thỏng 11 năm 2014 Người lập (Ký, Họ tờn) Kế toỏn trưởng(Ký, Họ tờn)
Đơn vị: Cụng ty cổ phần ĐTXD & PCCC Thuận Thiờn
Địa chỉ: Thụn Thanh Kiờn Xó Quảng Tõm Thành phố Thanh Hoỏ
Mẫu số: S02a- DN
(ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ- BTC ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng BTC)
CHỨNG TỪ GHI SỔ
Số: 204
Ngày 25 thỏng 12 năm 2014
(ĐVT: VNĐ)
Trớch yếu Số hiệu tài khoản Số tiền (VNĐ) Ghi chỳ
Nợ Cú
A B C D E
Chi lương thỏng 12 năm 2014 của
bộ phận văn phũng của Cụng ty. 642 111 6.268.354
Cộng 6.268.354
Kốm theo:02 chứng từ gốc
Ngày 25 thỏng 12 năm 2014
Người lập
Đơn vị: Cụng ty cổ phần ĐTXD & PCCC Thuận Thiờn
Địa chỉ: Thụn Thanh Kiờn Xó Quảng Tõm Thành phố Thanh Hoỏ
Mẫu số: S02a- DN
(ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ- BTC ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng BTC)
CHỨNG TỪ GHI SỔ
Số: 205
Ngày 15 thỏng 12 năm 2014
(ĐVT: VNĐ)
Trớch yếu Số hiệu tài khoản Số tiền
(VNĐ)
Ghi chỳ
Nợ Cú
A B C D E
Chi lương thanh toỏn cho toàn bộ
cụng nhõn trong cụng ty 334 111 500.000.000 Cộng 500.000.000 Kốm theo:02 chứng từ gốc Ngày 15 thỏng 12 năm 2014 Người lập (Ký, Họ tờn) Kế toỏn trưởng (Ký, Họ tờn)
Đơn vị: Cụng ty cổ phần ĐTXD & PCCC Thuận Thiờn
Địa chỉ: Thụn Thanh Kiờn Xó Quảng Tõm Thành phố Thanh Hoỏ
Mẫu số: S02b- DN
(ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ- BTC ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng BTC)
SỔ ĐĂNG Kí CHỨNG TỪ GHI SỔ Năm 2014 ĐVT: VNĐ Chứng từ ghi sổ Số tiền Số Ngày thỏng … … …. 201 25/11 120.450.000 202 25/11 150.000.000 203 25/11 89.153.000 204 25/12 6.268.354 205 15/12 500.000.000 … …. … Cộng 18.500.000.000 Kốm theo: … chứng từ gốc
Người lập Kế toỏn trưởng
Đơn vị: Cụng ty cổ phần ĐTXD & PCCC Thuận Thiờn
Địa chỉ: Thụn Thanh Kiờn Xó Quảng Tõm Thành phố Thanh Hoỏ
SỔ CÁI Năm 2014
Tờn Tài Khoản: Phải Trả Cụng Nhõn Viờn Số Hiệu : 334
Mẫu số: S02c1- DNN
(ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ- BTC ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng BTC)
Ngày thỏng Chứng từ ghi sổ Diễn giải Số hiệu TK Số tiền Số hiệu Ngày, thỏng Nợ Cú A B C D E 1 2
Số dư đầu quý…
… ... … … … ... …
31/12 201 25/11 Tiền lương phải trả cho cụng nhõn trực tiếp tham gia cụng trỡnh xõy dựng nhà mỏy
sản xuất xi măng của cụng ty TNHH Nam Phước 622 120.450.000 31/12 202 25/11 Tiền lương phải trả cho cụng nhõn phõn xưởng tham gia cụng trỡnh xõy dựng nhà
mỏy sản xuất xi măng của cụng ty TNHH Nam Phước 627 150.000.000 31/12 203 25/11 Tiền lương phải trả cho cụng nhõn điều khiển mỏy thi cụng phục vụ cho cụng trỡnh
xõy dựng nhà mỏy sản xuất xi măng của cụng ty TNHH Nam Phước