Việt Nam là nước đang phát triển với số lượng các doanh nghiệp vừa và nhỏ chiếm tỷ trọng tương đối lớn. Việc xây dựng và tổ chức KTQT trong các doanh nghiệp chưa được quan tâm đúng mức. Trong nền kinh tế thị trường cạnh tranh gay gắt như hiện nay thì việc xây dựng và tổ chức kế toán quản trị trong doanh nghiệp là vô cùng cần thiết. Để làm tốt điều này, một mặt cần thừa kế các mô hình KTQT ở các nước tiên tiến trên thế giới và trong khu vực và vận dụng phù hợp với đặc trưng của các doanh nghiệp Việt Nam. Đặc trưng kế toán quản trị chi phí giá thành theo hệ thống kế toán Mỹ và hệ thống kế toán Pháp.
1.6.1. Kế toán chi phí giá thành theo hệ thống kế toán Mỹ.
Mô hình kế toán Mỹ bao gồm hai bộ phận đó là kế toán tài chính và kế toán quản trị chi phí. Đặc trưng cơ bản của hệ thống kế toán Mỹ là mô hình kết hợp giữa kế toán tài chính và kế toán quản trị. Kế toán quản trị chi phí không tổ chức thành bộ phận kế toán riêng mà tổ chức chung với kế toán tài chính. Thông thường kế toán tài chính sử dụng các tài khoản tổng hợp, các báo cáo tài chính, còn kế toán quản trị chi phí sử dụng kế toán chi tiết, các báo cáo bộ phận, các phương pháp khác để thu nhận và xử lý thông tin phục vụ cho quá trình ra quyết định trong kinh doanh. Nội dung cơ bản của kế toán quản trị chi phí và giá thành theo mô hình kế toán Mỹ là cung cấp thông tin cho việc kiểm tra, kiểm soát chi phí phục vụ việc lập báo cáo cho việc điều hành hoạt động ở các bộ phận sản xuất, báo cáo tiền thuê phân xưởng, tổng hợp giờ công lao động thực tế của từng bộ phận, bảng tổng hợp chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm, phân tích số liệu để lập kế hoạch ngắn hạn và dài hạn.
Theo hệ thống kế toán Mỹ, khái niệm giá thành được tiếp cận thông qua khái niệm giá phí. Giá phí của doanh nghiệp khi đi vào sản xuất kinh doanh là toàn bộ các chi phí để tạo ra sản lượng sản phẩm, đó là những chi phí sản xuất liên quan đến kết quả sản xuất là những sản phẩm, hàng hóa. Chi phí được phân ra làm các chi phí cố định và chi phí biến đổi. Tổng chi phí để sản xuất và tiêu thụ sản lượng được xác định như sau:
Tổng chi phí trong kỳ = Tổng định phí trong kỳ + Tổng biến phí trong kỳ Tổng chi phí theo cách xác định này cũng chính là tổng giá thành sản phẩm được sản xuất và tiêu thụ trong kỳ.
doanh nghiệp sản xuất, giá thành sản phẩm hoàn thành gồm ba yếu tố: - Giá phí nguyên liệu dùng trực tiếp cho sản phẩm.
- Giá phí lao động trực tiếp cho sản phẩm.
- Chi phí sản xuất chung, các chi phí gắn liền với quá trình quản lý và phục vụ sản xuất.
Kế toán quản trị trong kế toán Mỹ được thiết lập dựa trên mô hình kế toán động, đặc biệt quan tâm đến mối quan hệ chi phí – khối lượng – lợi nhuận, phân tích báo cáo bộ phận và tính lãi theo biến phí (số dư đảm phí) trong quá trình tính toán chi phí, xây dựng định mức chi phí cũng như kế hoạch linh động, phân tích chi phí sản xuất chung. Từ đó, có thể tính được giá phí và cung cấp thông tin phục vụ cho quá trình ra quyết định trong quản lý.
1.6.2. Kế toán chi phí – giá thành theo hệ thống kế toán Pháp.
Hệ thống kế toán Pháp bao gồm: Kế toán tổng quát ( kế toán tài chính) và kế toán phân tích (KTQT). Kế toán chi phí giá thành nằm tromg phần kế toán phân tích. Kế toán phân tích là phương tiện để ban giám đốc kiểm soát một cách hiệu quả tình hình hoạt động của đơn vị mình. Kế toán phân tích là một phương pháp xử lý các dữ kiện để đạt được các mục tiêu:
- Biết được từng thành phần giá phí bằng cách chia xí nghiệp ra thành nhiều trung tâm trách nhiệm, trung tâm chi phí và tập hợp lại để tính ra CPSX, giá thành cho từng loại sản phẩm, từng công trình, dịch vụ.
- Thiết lập các khoản dự toán chi phí và kết quả.
- Kiếm soát thực hiện và giải thích được các nguyên nhân chênh lệch giữa chi phí dự toán và việc thực hiện chi phí.
- Cung cấp các yếu tố cơ bản để làm sáng tỏ cho việc đưa ra các quyết định.
Chi phí và giá được phân theo nhiều tiêu thức khác nhau nhằm phục vụ yêu cầu quản lý doanh nghiệp. Chi phí bao gồm: Chi phí theo chức năng, chi phí trực tiếp và chi phí gián tiếp, chi phí phân bổ, chi phí không phân bổ và chi phí bổ sung, chi phí biến đổi và chi phí cố định. Còn giá phí được phân loại theo nhiều tiêu thức khác nhau: - Theo phạm vi áp dụng, giá phí bao gồm: Theo phương tiện khai thác (Giá phí kho hàng, nhà xưởng, máy móc…) theo hoạt động kinh doanh ( giá phí bán hàng, giá phí lao vụ, dịch vụ cung cấp), theo trách nhiệm (giá phí tổ công tác, các phòng
ban, các tổ chức quản trị hành chính, tài chính)
- Theo nội dung: Giá phí biến đổi (giá phí này tăng, giảm theo mức độ hoạt động của doanh nghiệp), giá phí trực tiếp ( được phân bổ trực tiếp, không qua việc phân chia các trung tâm), giá phí toàn bộ, giá phí tương đương và giá phí biến tế.
- Theo thời điểm tính toán: Giá phí ghi nhận và giá phí định trước.
Kế toán Pháp quan niệm CPSX là chi phí bỏ ra để mua các yếu tố cần thiết cho quá trình hoạt động kinh doanh, không tính đến chi phí đó có phải là CPSX hay không. Trình tự tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành như sau:
Bước 1: Tính giá phí của NVL mua vào:
Giá phí NVL mua vào = Giá mua nguyên vật liệu + Chi phí thu mua Bước 2: Tính giá phí sản xuất
Giá phí sản xuất = Giá mua NVL đưa vào sản xuất + CPSX ( chi phí nhân công khấu hao)
Bước 3: Tính giá phí tiêu thụ, gồm các khoản chi phí bỏ ra nhằm phục vụ cho quá trình tiêu thụ sản phẩm: Chi phí vận chuyển, bốc dỡ…
Bước 4: Tính giá thành sản phẩm
Giá thành sản phẩm = Giá CPSX + Chi phí tiêu thụ
Đặc trưng cơ bản của mô hình kế toán Pháp là mô hình kế toán “ tĩnh” ở kế toán tổng quát và kế toán động ở kế toán phân tích. Do đó kế toán tổng quát và kế toán phân tích được xây dựng riêng rẽ, độc lập tương đối. Kế toán phân tích được tổ chức thành lập bộ máy kế toán riêng, sử dụng một loại tài khoản riêng. Mỗi xí nghiệp có thể vận dụng hệ thống tài khoản này theo nhu cầu thông tin riêng và lựa chọn phương tiện ghi chép kế toán của riêng mình, tổ chức sử dụng các tài khoản giá phí, tài khoản giá thành sản phẩm đã bán, giá thành công trình… để thu thập thông tin cần thiết, phân tích dự đoán, dự báo phục vụ quản trị doanh nghiệp.