CÔNG TY K
Trong Kiểm toán chi tiết nghiệp vụ hàng tồn kho, KTV tiến hành chọn mẫu để kiểm tra. Số lượng nghiệp vụ được kiểm tra tùy thuộc vào mức độ rủi ro của các tài khoản được đánh giá trong bản kế hoạch kiểm toán tổng quát. Kiểm toán HTK tại Công ty K , KTV tiến hành kiểm tra chi tiết nghiệp vụ với số lượng lớn theo kế hoạch đã đề ra. Các nghiệp vụ được chọn sẽ tiến hành đối chiếu với các sổ sách chứng từ liên quan, phỏng vấn người thực hiện công việc kế toán đó và kế toán trưởng.
Những nội dung cụ thể thực hiện kiểm tra chi tiết nghiệp vụ được thể hiện trên các giấy tờ làm việc qua các bước sau:
a. Kiểm tra tính có thực của nghiệp vụ phát sinh trên sổ sách
- Chọn mẫu kiểm tra chi tiết một số nghiệp vụ kinh tế phát sinh bao gồm các nghiệp vụ liên quan đến nhập - xuất HTK, chi phí cụ thể:
Kiểm tra số phát sinh:
Để kiểm tra chi tiết các nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan đến việc nhập, xuất HTK, đầu tiên KTV tiến hành đối chiếu tổng số phát sinh tăng, giảm trong kỳ giữa sổ chi tiết các tài khoản: TK151, TK152. TK153, TK155, TK156 với bảng cân đối số phát sinh của các tài khoản tương ứng. Sau khi đã kiểm tra đối chiếu thấy khớp đúng, KTV tiến hành kiểm tra chi tiết các nghiệp vụ kinh tế phát sinh.
Việc kiểm tra chi tiết các nghiệp vụ kinh tế phát sinh thực chất là công việc kiểm tra các chứng từ gốc có liên quan tới các nghiệp vụ đó để kiểm tra xem các nghiệp vụ kinh tế phát sinh trong kỳ liên quan tới HTK có được phản ánh đầy đủ trên sổ sách, các nghiệp vụ này là có thực. Công việc này được thực hiện đối chiếu ngược từ sổ Cái xuống Nhật ký chung và xuống các chứng từ gốc. Kiểm toán chu trình HTK tại Công ty K, Kiểm toán viên chọn mẫu theo số hiệu chứng từ trên sổ Cái. Trước tiên, KTV kiểm tra các chứng từ liên quan đến nhập kho, cụ thể các nghiệp vụ liên quan tới phát sinh Nợ TK152. Đối với nghiệp vụ nhập mua vật tư, đối chiếu với phiếu đề nghị mua vật tư đã được phê chuẩn, sổ chi tiết vật liệu, sổ Nhật ký chung, số Cái TK 152 và đối chiếu với các tài khoản thanh toán ( sổ chi tiết TK111, TK112… ).
Đối với các tài khoản khác, KTV cũng thực hiện tương tự như với TK 152.
Note:
: Đã đối chiếu với chứng từ gốc phát sinh: phiếu NK, giấy báo Nợ, phiếu chi, hóa đơn mua hàng, yêu cầu mua hàng với sổ cái, sổ chi tiết TK152, TK112, TK133, TK331, TK 111
[1]: Chưa có ủy nhiệm chi
[2]: Mua Băng nhám cam nhập kho theo hoá đơn ngày 28/02/2010 nhưng phiếu nhập kho ghi ngày 28/02/2009.
Qua phỏng vấn thủ kho và kế toán, KTV xác nhận sai sót này do sự nhầm lẫn của người ghi phiếu nhập kho.
Đơn vị đã sửa ngày tháng trên phiếu nhập kho đúng ngày trên hoá đơn. [3]: không có yêu cầu mua hàng
[4]: phiếu chi thiếu chữ ký của kế toán trưởng Conlusion: TK 152 không có sai sót trọng yếu
CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP QUỐC GIA VIỆT NAM Thành viên Tập đoàn Kiểm toán Quốc tế EURA AUDIT INTERNATI ONAL Client: Công ty K Period : 31/12/2010
Subject: Kiểm tra nghiệp vụ NK HTK
Prepared: NTQN Date: 10/01/2010 Reviewed by: Date:
Reviewed by: Date:
D 54
1
Chứng từ Nội dung TK đối ứng Số tiền Kiểm tra
NT SH Nợ Có 25/01 PN 1022 Nhập Băng nhám ghi 5cm 1521 112 8.382.614 [1] 28/02 PN 2054 Nhập Băng nhám cam 2cm 1521 331 7.648.521 [2] 16/04 PN 4012 Nhập Chỉ cam 1522 331 16.324.612 07/06 PN 7006 Nhập Băng nhám xanh 2,5cm 1521 331 10.457.900 30/09 PN 9057 Nhập Chỉ navy 1521 331 14.612.893 12/10 PN 10031 Nhập Băng nhám đen 2cm 1523 112 11.638.000 [3] 27/10 PN 10069 Nhập Chỉ vàng 153 111 18.124.500 [4] 23/12 PN 12073 Nhập Băng nhám xám 2,5cm 1521 331 5.514.622
b. Kiểm tra tính đầy đủ, tính chính xác, tính phân loại và tính trình bày
Bằng cách chọn mẫu nghiệp vụ dựa trên số hiệu chứng từ (nhập và xuất) hoặc dựa trên quy mô của các nghiệp vụ để đối chiếu với các chứng từ, sổ sách liên quan nhằm tìm ra các sai phạm trong quá trình hạch toán như chi phí sản xuất lại được hạch toán vào chi phí bán hàng hay chi phí quản lý doanh nghiệp.
Nghiệp vụ xuất vật tư được kiểm tra, đối chiếu chứng từ với phiếu yêu cầu lĩnh vật tư của các bộ phận, sổ chi tiết vật liệu, sổ Nhật ký chung, sổ Cái TK152 và các sổ chi tiết tài khoản chi phí (sổ cái TK 621, TK 627, TK 641, TK 642 ). Đối với các nghiệp vụ xuất bán thành phẩm được kiểm tra, đối chiếu với vận đơn, hợp đồng đặt hàng và các sổ sách có liên quan (Nhật ký chung, sổ cái TK 155).
Trong công việc này Kiểm toán viên rất chú trọng chọn những nghiệp vụ sát với ngày kết thúc niên độ và một số nghiệp vụ xảy ra ở đầu niên độ sau để kiểm tra với việc ghi chép trên sổ nhằm tìm hiểu tính đúng kỳ của các nghiệp vụ đó. Kết quả của việc kiểm tra, đối chiếu trong kiểm tra chi tiết nghiệp vụ tại Công ty K được thể hiện dưới đây.
- Để kiểm tra công tác hạch toán các nghiệp vụ nhập mua nguyên vật liệu đã phát sinh có được ghi chép đầy đủ vào các sổ liên quan, đúng đắn về số liệu hay không và đúng kỳ hay không.
Bảng 2.13. Tài liệu làm việc của KTV số A6
Note:
: Đã đối chiếu khớp đúng với sổ cái, sổ chi tiết và các chứng từ gốc phát sinh
[1]: Phiếu xuất kho không ghi định khoản, thiếu chữ ký của kế toán trưởng và người lập phiếu
[2]: Theo phiếu yêu cầu sử dụng vật liệu, giá trị Băng nhám đen yêu cầu xuất là 12.353.900 đồng và thực tế xuất là 12.353.900 đồng, kế toán ghi sổ là 21.353.900 đồng (chênh lệch cao hơn thực tế là 9.000.000 đồng).
Qua kiểm tra và thảo luận với kế toán đơn vị, KTV xác định đây là sai sót do nhầm lẫn trong quá trình nhập số liệu. KTV đề nghị bút toán điều chỉnh như sau:
Nợ TK 1522 : 9.000.000 đồng Có TK 6212 : 9.000.000 đồng
[3]: Phiếu xuất số 6018 ngày 15/11/2010 phản ánh số vật tư xuất cho bộ phận sản xuất là
7.216.532 đồng và bộ phận quản lý là 2.890.000 đồng. Kế toán hạch toán toàn bộ số vật tư xuất dùng này vào CP SXC. Đây là do nhầm lẫn của kế toán. KTV đề nghị bút toán điều chỉnh:
Nợ TK 642 : 2.890.000 đồng Có TK 6273 : 2.890.000 đồng
Conlusion: Ngoại trừ ý kiến trên thì nghiệp vụ xuất kho HTK phản ánh đầy đủ, trung thực, hợp lý
CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP QUỐC GIA VIỆT NAM Thành viên Tập đoàn Kiểm toán Quốc tế
EURA AUDIT INTERNATIONAL
Client: Công ty K Period : 31/12/2010
Subject: Kiểm tra ngiệp vụ XK HTK
Prepared: NTQN Date: 10/01/2010 Reviewed by: Date:
Reviewed by: Date:
D 54
2
Chứng từ Nội dung TK đối ứng Số tiền Kiểm tra
NT SH Nợ Có
06/01 PX 1010 Xuất nguyên phụ liệu vào SX 6211 1521
36.031.000
06/01 PX 1010 Xuất nguyên phụ liệu để SX 6211 1521
13.431.000
23/03 PX 3093 Xuất vật tư cho SX 6273 153 9.485.134 [1] 05/04 PX 4006 Xuất nguyên phụ liệu vào SX 6212 1522 21.353.900 [2]
07/06 PX 6018 Xuất vật tư 6273 153 10.106.532
31/07 PX 7124 Xuất nguyên phụ liệu vào SX 6211 1521 98.732.800 29/10 PX 10088 Xuất nguyên phụ liệu vào SX 6211 1521 122.743.690
15/11 PX 11043 Xuất vật tư 6214 1524 18.157.000 [3]
- Để đảm bảo rằng các nghiệp vụ xuất kho nguyên vật liệu đã phát sinh đều được ghi sổ đầy đủ và đúng theo tài khoản chi phí trên cột tài khoản đối ứng của Nhật ký chung và đúng theo sổ cái tài khoản đó. Đối với nghiệp vụ xuất kho thành phẩm để bán được hạch toán vào sổ Nhật ký chung, sổ Cái TK 155 (hay đảm bảo rằng tổng số phát sinh có của TK 155 đã bao gồm tất cả các nghiệp vụ xuất thành phẩm trong kỳ). Và tính đúng kỳ được tuân thủ. Giấy tờ làm việc sau là thể hiện kết quả đạt được sau khi thực hiện kiểm tra chi tiết các nghiệp vụ xuất nguyên vật liệu, thành phẩm.
-Tương tự như việc kiểm tra chi tiết nghiệp vụ xuất nguyên vật liệu ở phần trên , việc kiểm tra chi tiết nghiệp vụ xuất bán thành phẩm cũng được kiểm tra tương tự. Chọn một số nghiệp vụ (chú ý các nghiệp vụ xảy ra sát ngày kết thúc niên độ và chọn một số nghiệp vụ phát sinh ở niên độ sau) để kiểm tra đối chiếu với hợp đồng kinh tế, vận đơn và các sổ sách liên quan. Kết quả được thực hiện qua bảng dưới đây.
Bảng 2.14. Tài liệu làm việc của KTV số A7
Note:
: Đã đối chiếu khớp đúng với sổ cái, sổ chi tiết và đã đối chiếu với các chứng từ gốc phát sinh (hóa đơn, hợp đồng, phiếu xuất kho…)
: Hoá đơn BP 009 phát sinh ngày 31/12/2010 nhưng trên sổ sách kế toán lại ghi vào ngày 14/02/20011, như vậy vi phạm tính đúng kỳ của kế toán
Bút toán điều chỉnh: Nợ TK 632: 177.466.523 Có TK 155: 177.466.523
Conlusion: Ngoại trừ vấn đề trên, TK 155 phản ánh đầy đủ, trung thực, hợp lý
CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP QUỐC GIA VIỆT NAM Thành viên Tập đoàn Kiểm toán Quốc tế
EURA AUDIT INTERNATIONAL
Client: Công ty K Period : 31/12/2010
Subject: Kiểm tra xuất bán TP
Prepared: NTQN Date: 10/01/2010 Reviewed by: Date:
Reviewed by: Date:
D 54
3
Chứng từ Nội dung TK đối ứng Số tiền Kiểm tra
NT SH Nợ Có 07/01/10 PX 1018 Xuất bán quần bò 632 155 100. 235. 640 22/01/10 PX 1117 Xuất bán quần bò 632 155 78. 562. 000 23/02/10 PX 2073 Xuất bán quần bò 632 156 138.635.944 22/04/10 PX 4117 Xuất bán túi cặp 632 155 112. 679. 500 05/05/10 PX 5024 Xuất bán túi cặp 632 155 111. 165. 800 07/12/10 PX 11020 Xuất bán quần bò 632 155 105.655.000 04/01/11 PX 12175 Xuất bán túi cặp 632 155 177.466.523
c.Kiểm tra tính ghi chép đúng kỳ của hàng tồn kho (cut off)
Kiểm toán viên tiến hành chon mẫu một số nghiệp vụ phát sinh gần ngày kết thúc niên độ kế toán và sau ngày kết thúc niên độ kế toán để kiểm tra tính đúng kỳ của việc hạch toán.
Bảng 2.15. Tài liệu làm việc của KTV số A8
Chứng từ Diễn giải Số tiền Kiểm tra X0183 30/12/09 Xuất Băng nhám đen 2cm cho SX 18.986.520 @ N0186 30/12/09 Nhập Chỉ vàng 21.356.100 @
Cut off
N0187 01/01/11 Nhập Băng nhám ghi 5cm 22.350.480 @ X0190 01/01/11 Xuất vật tư cho SX 26.780.200 @
Note:
@: Đối chiếu với sổ chi tiết và sổ cái và chứng từ gốc phát sinh. Conlusion :
Hàng tồn kho được ghi chép đúng kỳ, không tồn tại sai sót trọng yếu.
CÔNG TY H
Sau khi thực hiện các thử nghiệm kiểm soát với khoản mục HTK, KTV kết luận rằng HTKSNB đối với khoản mục HTK là có hiệu quả. Do đó, khi kiểm tra chi tiết nghiệp vụ HTK để đánh giá HTK, KTV chỉ chọn mẫu một số ít các nghiệp vụ nhập, xuất
CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP QUỐC GIA VIỆT NAM Thành viên Tập đoàn Kiểm toán Quốc tế
EURA AUDIT INTERNATIONAL
Client: Công ty K Period : 31/12/2010 Subject: Cut off
Prepared: NTQN Date: 10/01/2010 Reviewed by: Date:
Reviewed by: Date:
D 54
HTK để kiểm tra giá nhập, xuất cũng như giá thành sản phẩm. Kết quả của việc kiểm tra thể hiện trên giấy làm việc của KTV.
Bảng 2.16. Tài liệu làm việc của KTV số A9
Note:
: Đối chiếu khớp đúng giữa chứng từ với sổ sách
Giá trị của vật tư nhập xuất được đối chiếu khớp đúng với giá trị KTV đã tính lại. [1]: Hoá đơn GTGT ngày 10/08/2007
[2]: Xuất thép cho sản xuất công trình Phú Hưng (có TK CP NVLTT chi tiết là 62117), kế toán hạch toán vào chi phí nguyên vật liệu của công trình Yoo Won (Có TK CP NVLTT chi tiết là 62119). Qua kiểm tra và phỏng vấn trực tiếp kế toán phụ trách chu trình HTK, KTV xác định sai sót này do nhầm lẫn của kế toán đơn vị. KTV đề nghị bút toán điều chỉnh:
Nợ TK 62117 : 226.106.749 đồng Có TK 62119 : 226.106.749 đồng.
[3]: Nhập tôn sáng theo giá bao gồm cả thuế GTGT là 77.032.930 đồng. Kế toán hạch toán toàn bộ vào giá trị
CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP QUỐC GIA VIỆT NAM Thành viên Tập đoàn Kiểm toán Quốc tế
EURA AUDIT INTERNATIONAL
Client: Công ty H Period : 31/12/2010
Subject: Kiểm tra nghiệp vụ HTK
Prepared: BTHA Date: 22/01/2010 Reviewed by: Date:
Reviewed by: Date:
Chứng từ Người nộp/ nhận Diễn giải Số tiền
(đồng) Tài khoản Kiểm tra
Ngày SH Nợ Có
10/07 PN
7045 Đỗ Văn Nam Nhập tấm thép 387.966.432 1521 331 11/07 PX
7028
Hoàng Đạo Minh Xuất VT cho SX 241.980.430 62115 1521
08/08 PN 8070
Đỗ Duy Minh Nhập sơn 30.366.000 1522 331 [1] 11/08 PN
8088
Đinh Quang Tùng Nhập khí gas cho sx 18.090.921 1523 331
14/10 PN 10035
Lê Tuấn Anh Nhập tôn cuộn 628.848.140 1521 331
25/11 PX 11077
Nguyễn Xuân Sơn Xuất que, dây hàn 73.463.240 62119 1522
28/11 PN
11086 Trần Mạnh Chung Nhập thép tấm 920.397.965 1521 331
28/11 PX
11088 Nguyễn Văn Tám Xuất thép cho SX 226.106.749 62119 1521 [2] 29/11 PX
11089
Nguyễn Văn Tám Xuất vật tư cho SX 403.939.599 62117 1521
26/12 PN 12077
Trần Mạnh Chung Nhập thép tấm 2.221.719.979 1521 331
31/12 PN 12081
Phạm Văn Long Nhập tôn sáng 77.032.930 1521 331 [3]
D 54
nguyên vật liệu. KTV kiểm tra thấy đây là thiếu sót của kế toán đơn vị. KTV đề nghị bút toán điều chỉnh:
Nợ TK 133 : 7.002.994 đồng Có TK 1521 : 7.002.994 đồng
Kết luận:
Đơn vị đã đồng ý với những điều chỉnh của KTV.
Các nghiệp vụ nhập, xuất vật tư được phản ánh đầy đủ và hợp lý vào các tài khoản đối ứng tương ứng.