a. Tài khoản sử dụng:
Tài khoản 635 “Chi phí tài chính” dùng để phản ánh những khoản chi phí hoạt động tài chính.
b. Kết cấu tài khoản 635 “Chi phí tài chính”:
- Bên nợ:
+ Các chi phí của hoạt động tài chính.
+ Các khoản lỗ do thanh lý các khoản đầu tư ngắn hạn.
+ Các khoản lỗ về chênh lệch tỷ giá ngoại tệ phát sinh thực tế, khoản lỗ phát sinh khi bán ngoại tệ.
+ Dự phòng giảm giá đầu tư chứng khoán, chi phí đất chuyển nhượng, cho thuê cơ sở hạ tầng được xác định là tiêu thụ.
- Bên có:
+ Hoàn nhập dự phòng giảm giá đầu tư chứng khoán
+ Cuối kỳ kế toán kết chuyển toàn bộ chi phí tài chính và các khoản lỗ phát sinh trong kỳ để xác định kết quả hoạt động kinh doanh.
- Tài khoản 635 không có số dư cuối kỳ.
- Đối với khoản đầu tư vào công ty cổ phần niêm yết trên thị trường chứng khoán, việc ghi sổ của nhà đầu tư được căn cứ vào số tiền thực trả khi mua cổ phiếu bao gồm cả các chi phí liên quan trực tiếp đến việc mua cổ phiếu và thông báo chính thức của trung tâm giao dịch chứng khoán về việc cổ phiếu của công ty niêm yết đã thuộc phần sử hữu của nhà đầu tư.
- Đối với khoản đầu tư vào công ty cổ phần chưa niêm yết trên thị trường chứng khoán, việc ghi sổ căn cứ vào giấy xác nhận sở hữu cổ phiếu và giấy thu tiền bán cổ phiếu.
- Đối với khoản đầu tư vào các loại hình doanh nghiệp khác, việc ghi sổ căn cứ vào biên bản góp vốn, chia lãi (hoặc lỗ) do các bên thỏa thuận.
1.2.2.3 Nội dung và phương pháp hạch toán
- Khi thu hồi, thanh lý khoản đầu tư vào công ty con phát sinh lỗ: Nợ TK 111, 112, 131,…
Nợ TK 635 CP tài chính (chênh lệch giữa số đầu tư vào và nhận về)
Có TK 221 Đầu tư vào công ty con
- Các chi phí liên quan đến hoạt động góp vốn liên doanh phát sinh trong kỳ:
Nợ TK 635 Chi phí tài chính
Nợ TK 133 Thuế GTGT được khấu trừ (nếu có)
Có TK 111, 112 Chi phí thực tế phát sinh bằng tiền mặt, TGNH - Chiết khấu thanh toán khi khách hàng trả tiền nhanh:
Nợ TK 635 Chi phí tài chính
- Khi thanh toán nợ phải trả bằng ngoại tệ, nếu tỷ giá trên số sách kế toán của tài khoản nợ phải trả nhỏ hơn tỷ giá trên sổ sách kế toán của tài khoản 111, 112:
Nợ TK 311, 315, 331, 336, 341, 342… Tỷ giá sổ sách kế toán Nợ TK 635 Chi phí tài chính ( Lỗ tỷ giá hối đoái)
Có TK 1112, 1122 Tỷ giá trên sổ kế toán TK 111, 112
- Khi thu được tiền nợ phải thu bằng ngoại tệ, nếu tỷ giá trên sổ sách kế toán của tài khoản nợ phải thu lớn hơn tỷ giá giao dịch thực tế hoặc tỷ giá giao dịch bình quân liên ngân hàng:
Nợ TK 111, 112 Tỷ giá bình quân liên ngân hàng hoặc tỷ giá giao dịch thực tế
Nợ TK 635 Chi phí tài chính ( Lỗ tỷ giá hối đoái)
Có TK 131, 136, 138 (Tỷ giá trên sổ kế toán TK 131, 136, 138) - Kết chuyển lỗ tỷ giá hối đoái đánh giá lại cuối năm vào chi phí tài
chính:
Nợ TK 635 Chi phí tài chính
Có TK 413 Chênh lệch tỷ giá hối đoái (4131)
- Cuối kỳ kết chuyển toàn bộ chi phí tài chính phát sinh trong kỳ sang tài khoản 911 “Xác định kết quả kinh doanh”
Nợ TK 911 Xác định kết quả kinh doanh