Kế toán xác định kết quả kinh doanh được thực hiện để xác định xem trong một năm doanh nghiệp hoạt động như thế nào, lỗ lãi ra sao để từ đó nhà quản trị tìm ra phương pháp phù hợp trong chiến lược phát triển của công ty nhằm làm gia tăng lợi nhuận cho công ty để từ đó công ty có thể gia tăng quy mô, mở rộng phạm vi hoạt động hơn nữa.
Tại công ty, việc xác định kết quả kinh doanh là tập hợp đầy đủ, chính xác các khoản doanh thu, thu nhập và chi phí để xác định lợi nhuận trong năm.
Báo cáo kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh của công ty là báo cáo tổng hợp thể hiện được một cách tổng quát tình hình, kết quả kinh doanh trong năm, tình hình thực hiện nghĩa vụ thuế đối với nhà nước,…
3.3.2 Chứng từ, sổ sách sử dụng và trình tự luân chuyển chứng từ
a. Chứng từ sử dụng:
- Các chứng từ có liên quan đến tất cả các loại chi phí phát sinh trong kỳ hoạt động của doanh nghiệp
- Báo cáo kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh
b. Sổ sách sử dụng:
Chứng từ ghi sổ, sổ cái tài khoản 911.
Sau khi tập hợp được các khoản mục có liên quan đến hoạt động sản xuất kinh doanh, kết toán tiến hành lập các bút toán kết chuyển để xác định kết quả kinh doanh. Dựa vào các bút toán kết chuyển đã thực hiện, kế toán tiến hành lập bảng báo cáo kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh do kế toán trưởng và giám đốc công ty ký.
3.3.3 Tài khoản sử dụng
Công ty sử dụng tài khoản 911 để phản ánh kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh.
3.3.4 Phương pháp hạch toán
Kế toán xác định kết quả kinh doanh của công ty năm 2009 như sau:
Kết chuyển các khoản giảm trừ doanh thu vào tài khoản 511 “Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ” để xác định doanh thu thuần:
Nợ TK 511: 647.878đ
Có TK 532: 647.878đ
Kết chuyển doanh thu thuần, doanh thu hoạt động tài chính, thu nhập khác vào tài khoản 911 “Xác định kết quả kinh doanh”
Nợ TK 511: 125.320.748.833đ Nợ TK 515: 3.223.321.572đ Nợ TK 711: 348.738.866đ
Có TK 911: 128.892.809.271đ
Kết chuyển giá vốn hàng bán, chi phí hoạt động tài chính, chi phí quản lý doanh nghiệp, chi phí khác vào tài khoản 911 “Xác định kết quả kinh doanh”:
Có TK 632: 113.844.873.573đ Có TK 635: 274.369.174đ Có TK 642: 8.323.490.730đ Có TK 811: 1.002.871đ
* Xác định thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành trong năm 2009: Lợi nhuận kế toán trước thuế: 6.449.072.923đ
Chênh lệch vĩnh viến:
Lợi nhuận được chia từ công ty liên doanh PDD: - 1.958.000.000đ Thu nhập chịu thuế: 6.449.072.923đ - 1.958.000.000đ = 4.491.072.923đ Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành :
4.491.072.923đ x 25% = 1.122.768.229đ
Nợ TK 911: 1.122.768.229đ
Có TK 8211: 1.122.768.229đ
Lợi nhuận cuối năm: 6.449.072.923đ - 1.122.768.229đ = 5.326.304.694đ Nợ TK 911: 5.326.304.694đ
Có TK 421: 5.326.304.694đ
Dưới đây là sổ tổng hợp kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh năm 2009 của công ty:
CHỨNG TỪ GHI SỔ
SỐ: KC Trích yếu
Số hiệu tài
khoản Số tiền Ghi chú
Nợ Có Kết chuyển TK 511 sang TK 911 511 911 125.321.396.711 Kết chuyển TK 532 sang TK 511 511 532 647.878 Kết chuyển TK 515 sang TK 911 515 911 3.223.321.572 Kết chuyển TK 711 sang TK 911 711 911 347.738.866 Kết chuyển TK 632 sang TK 911 911 632 113.844.873.573 Kết chuyển TK 635 sang TK 911 911 635 274.369.174 Kết chuyển TK 642 sang TK 911 911 642 8.323.490.730 Kết chuyển TK 811 sang TK 911 911 811 1.002.871 Kết chuyển TK 8211 sang TK 911 911 8211 1.122.768.229 Kết chuyển TK 421 sang TK 911 911 421 5.326.304.694 Cộng
Người lập Kế toán trưởng Dựa vào chứng từ ghi sổ, kế toán tiến hành vào Sổ cái như sau:
SỔ CÁI
Tên tài khoản: XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH Số hiệu: 911 ĐVT: Đồng Ngày tháng ghi sổ Chứng từ ghi sổ DIỄN GIẢI Số hiệu tài khoản đối ứng SỐ TIỀN Số hiệu Ngày tháng NỢ CÓ SỐ DƯ ĐẦU KỲ NĂM 2009 31/12/09 KC 31/12/09 Kết chuyển DT thuần 511 125.320.748.833 31/12/09 KC 31/12/09 K/C doanh thu HĐTC 515 3.223.321.572 31/12/09 KC 31/12/09 K/C thu nhập khác 711 347.738.866 31/12/09 KC 31/12/09 Kết chuyển GVHB 632 113.844.873.573 31/12/09 KC 31/12/09 Kết chuyển CPTC 635 274.369.174 31/12/09 KC 31/12/09 Kết chuyển CPQL 642 8.323.490.730 31/12/09 KC 31/12/09 Kết chuyển CP khác 811 1.002.871 31/12/09 KC 31/12/09 K/C thuế TNDNHH 8211 1.122.768.229 31/12/09 KC 31/12/09 Kết chuyển lãi lỗ 421 5.326.304.694 CỘNG PS 128.892.809.271 128.892.809.271 SỐ DƯ CUỐI KỲ - -
Người lập Kế toán trưởng
Sau đây là bảng báo cáo kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh trong năm 2009 của công ty:
Chương 4 NHẬN XÉT – KIẾN NGHỊ 4.1 Nhận xét và đánh giá chung về công ty
4.1.1 Về tổ chức công tác kế toán nói chung tại công ty
Công Ty Cổ Phần Tư Vấn Xây Dựng Tổng Hợp có trụ sở nằm ngay trung tâm thành phố, là thành phần kinh tế dựa trên vốn góp của các cổ đông. Vì hình thức là công ty cổ phần nên có tiềm năng rất to lớn trong việc phát triển kinh tế cho đất nước.
Bộ máy kế toán của công ty được áp dụng theo mô hình tập trung nên rất phù hợp với đặc trưng của công ty là kinh doanh trong lĩnh vực chất xám. Tất cả các công việc như lập hóa đơn, kiểm tra chứng từ, hạch toán kế toán đều được thực hiện ở phòng kế toán tài chính của công ty. Hình thức này đảm bảo được tính thống nhất, chặt chẽ cũng như là mang tính chính xác đối với đặc điểm của ngành kế toán
Về phần mềm phục vụ cho công tác kế toán:
Trang thiết bị phục vụ cho công tác kế toán chưa được tốt vì hiện tại công tác hạch toán kế toán của công ty vẫn là thực hiện thủ công trên máy vi tính, chưa có phần mềm kế toán nên điều này làm mất rất nhiều thời gian của nhân viên.
Sử dụng Excel để thực hiện hạch toán sổ sách làm cho nhân viên vất quả hơn và dễ bị bỏ sót nghiệp vụ, dẫn đến sai sót.
Về nhân sự phòng kế toán:
Các chức vụ của phòng kế toán được phân công phân nhiệm rõ ràng nhờ đó các công việc kế toán được thực hiện đúng người, đúng việc, rất khoa hoc.
Các chứng từ kế toán được nhân viên kế toán thực hiện khá chặt chẽ, các số liệu kế toán được ghi theo trình tự thời gian, có hệ thống.
Các nhân viên phòng kế toán đều rất ham học hỏi, họ luôn tự tạo cho họ điều kiện để tiếp cận với nhứng thông tư, nghị định, nghị quyết của chính phủ có liên quan tới ngành nghề của họ đang công tác.
Về sổ sách kế toán:
Sổ sách kế toán của công ty được thực hiện theo hình thức chứng từ ghi sổ, phù hợp với đặc điểm hoạt động của công ty nên việc ghi chép đáp ứng được yêu cầu kiểm tra và quản lý nhanh chóng, kịp thời.
Về hệ thống tài khoản:
Hệ thống tài khoản của công ty đáp ứng được yêu cầu quản lý và tuân theo các chuẩn mực kế toán Việt Nam quy định
Từ hệ thống tài khoản quy định chung, công ty đã tạo ra các tài khoản chi tiết phù hợp với đặc điểm hoạt động của công ty giúp cho việc hạch toán được rõ ràng và chính xác.
Về phương pháp hạch toán các tài khoản:
Kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh là một bút toán tổng hợp từ nhiều bút toán nhỏ nên công việc khá phức tạp. Mặc dù vậy, bộ máy kế toán của công ty vẫn thực hiện đúng những quy định nghiêm khắc về định khoản, các khoản mục được thực hiện đầy đủ và khá chính xác.
4.1.2 Về công tác kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh tại công ty Cổ Phần Tư Vấn Xây Dựng Tổng Hợp tại công ty Cổ Phần Tư Vấn Xây Dựng Tổng Hợp
Về nhân sự phòng kế toán:
Công tác kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh được kế toán tổng hợp, nhờ có sự phân công và phân nhiệm rõ ràng nên kế toán thuế và kế
toán thanh toán phối hợp với nhau một cách nhịp nhàng nên giảm thiếu được sai sót do khách quan hoặc chủ quan gây ra do đó tiết kiệm được thời gian và chi phí trong công việc.
Khi phát sinh các nghiệp vụ có liên quan đến doanh thu, chi phí và thu nhập, kế toán đã tiến hành theo dõi chặt chẽ, lưu trữ chứng từ, từ đó làm cơ sở để xác định kết quả kinh doanh vào cuối kỳ kế toán được chính xác hơn. Thông qua việc lưu trữ chứng từ, kế toán sẽ vào sổ kế toán các nghiệp vụ phát sinh phù hợp với hình thức kế toán mà công ty đã đăng ký.
Về sổ sách kế toán:
Công ty đã đăng ký hình thức kế toán là chứng từ ghi sổ nhưng sổ sách kế toán của công ty không có sổ đăng ký chứng từ ghi sổ.
Các sổ sách kế toán khác được thực hiện đầy đủ và nghiêm túc về các khoản mục doanh thu, chi phí từ đó giúp công ty có cái nhìn tổng quan hơn, tìm ra biện pháp tốt nhất để gia tăng tối đa doanh thu, giảm thiểu tối đa chi phí nhằm nâng cao giá trị lợi nhuận cho công ty.
Về hệ thống tài khoản:
Hệ thống tài khoản về doanh thu là phù hợp với tình hình hiện tại, tuy nhiên công ty cần mở chi tiết hơn nữa để tránh hiện tượng đánh đồng giữa doanh thu của các xí nghiệp và của các chi nhánh, trung tâm.
Ngoài ra, công ty cũng chưa hạch toán vào tài khoản 641 – “Chi phí bán hàng” những khoản phí có liên quan đến giao dịch bán hàng, điều này làm cho bố cục về tổng chi phí sản xuất kinh doanh không thay đổi nhưng sẽ gây ra khó khăn trong vấn đề phân tích biến động của chi phí.
Về phương pháp hạch toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh:
Phương pháp hạch toán của công ty ở nhứng khoản mục này được thực hiện khá tốt, các nghiệp vụ phát sinh liên quan đến doanh thu, chi phí đều được theo dõi chặt chẽ và được hạch toán theo đúng nhiệm vụ của kế toán.
Một số ít nghiệp vụ được hạch toán chưa thật phù hợp với hệ thống tài khoản mà doanh nghiệp sử dụng ví dụ như công ty đã dùng tài khoản 642 “Chi phí quản lý doanh nghiệp” để phản ánh chung cho tài khoản 641 “Chi phí bán hàng” như chi phí quảng cáo được tính gộp trong chi phí quản lý doanh nghiệp.
4.2 Một số kiến nghị
Hạch toán kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh được thực hiện khá tốt tại công ty song vẫn tồn tại những hạn chế riêng của nó. Với kiến thức đã học, kết hợp với thời gian thực tập tại Công ty em xin trình bày một số ý kiến chủ quan của em nhằm góp phần hoàn thiện công tác kế toán tại Công ty.
Về phần mềm phục vụ công tác kế toán:
Do công ty mới được chuyển đổi từ doanh nghiệp nhà nước sang công ty cổ phần nên còn chậm đổi mới trong công tác quản lý. Hiện tại công ty dùng phần mềm Excel để thực hiện công tác kế toán, phần mềm này tuy gọn nhẹ nhưng có nhiều khiếm khuyết. Vì vậy trong thời gian tới, công ty nên trang bị phần mềm kế toán để phục vụ cho công tác kế toán tại công ty được nhanh chóng và hiệu quả hơn. Công ty nên tham khảo các phần mềm kế toán khác như MISA, Fast Accounting 2006,… để tiện hơn cho công tác kế toán tại công ty, nhân viên sẽ tiết
kiệm được nhiều thời gian hơn, giảm bớt áp lực về khối lượng công việc cho nhân viên.
Về sổ sách kế toán:
Công ty nên lập sổ đăng ký chứng từ ghi sổ để dễ dàng quản lý, đối chiếu chứng từ của các nghiệp vụ phát sinh, từ đó sẽ nâng cao được hiệu quả quản lý, tiết kiệm được thời gian và chi phí.
Mẫu sổ sổ đăng ký chứng từ ghi sổ (kèm theo nghiệp vụ phát sinh (1), (2),(3) trong phần thực tiễn về doanh thu)
Chứng từ ghi sổ
Số tiền Chứng từ ghi sổ Số tiền
Số hiệu Ngày tháng Số hiệu Ngày tháng
A B 1 A B 1 … 12 12 12 … … 20/12/09 23/12/09 30/12/09 … … 4.675.000 30.270.000 10.875.202 … - Cộng tháng
- Cộng lũy kế từ đầu quý … …
- Cộng tháng
- Cộng lũy kế từ đầu quý - Sổ này có ……. trang, đánh số từ trang số 01 đến trang…….
- Ngày mở sổ:…
Ngày…. tháng…. năm……
Người ghi sổ Kế toán trưởng Giám đốc
Về hệ thống tài khoản:
Theo thông tư 244/2009/TT- BTC ban hành ngày 31/12/2009 thì “khoản doanh thu như phí quản lý do cấp dưới nộp và các khoản doanh thu khác ngoài doanh thu bán hàng hoá, doanh thu bán thành phẩm, doanh thu cung cấp dịch vụ, doanh thu trợ cấp, trợ giá và doanh thu kinh doanh bất động sản đầu tư được hạch toán vào tài khoản 5118- “Doanh thu khác””. Tuy nhiên, hiện tại công ty lại hạch toán khoản chi phí này vào tào khoản 5111, việc hạch toán này tuy không sai nhưng lại không rõ ràng như quy định của Thông tư do đó công ty nên hạch toán vào tài khoản 5118 để việc phản ánh doanh thu rõ ràng và chi tiết hơn.
Công ty nên chi tiết tài khoản doanh thu của các xí nghiệp và các trung tâm chi nhánh riêng ra vì doanh thu của các trung tâm và chi nhánh là khoản hoa hồng mà chi tiết giống như các xí nghiệp sẽ gây hiểu nhầm.
Công ty nên tách chi phí bán hàng ra khỏi chi phí quản lý doanh nghiệp để việc phản ánh các khoản chi phí chính xác và phù hợp với thực tế hơn. Vì công ty gộp chi phí quảng cáo trong chi phí quản lý doanh nghiệp do đó làm cho chi phí bán hàng không phát sinh mà chỉ có chi phí quản lý doanh nghiệp. Việc gộp này trong tổng chi phí không có gì thay đổi nhưng sẽ gây khó khăn trong việc quản lý cho người theo dõi.
Kết luận
Nền kinh tế thế giới đang vận hành theo đúng quy luật phát triển của nó, Việt Nam cũng chịu ảnh hưởng của xu thế này. Không ít công ty phải phá sản, giải thể song công ty NAGECCO vẫn đứng vững và không ngừng phát triển, mang lại nhiều tín hiệu đáng mừng cho nền kinh tế trong nước.
Qua thời gian thực tập, tìm hiểu công tác kế toán tại công ty em nhận thấy rằng mặc dù còn gặp nhiều khó khăn nhưng các anh chị kế toán tại công ty vẫn luôn cố gắng hoàn thành tốt công việc được giao, cung cấp thông tin nhanh chóng chính xác giúp nhà quản trị có cơ sở để hoạch định chiến lược trong tương lai cho công ty. Công tác kế toán tại công ty được vận hành tương đối tốt do đó sẽ mang lại kết quả như mong muốn cho công ty trong vấn đề nâng cao lợi nhuận. Bên cạnh đó công ty phải thực hiện tốt nghĩa vụ của mình đối với Nhà Nước.
Công tác kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh nói riêng tại công ty tuân thủ đúng nguyên tắc, trình tự hạch toán tuy còn một số ít hạn chế trong quản. Tuy nhiên những nỗ lực phấn đấu của công ty rất đáng ghi nhận, việc công ty mở rộng quy mô trong tương lai gần là điều đáng được khích lệ.
Kiến thức em có được từ nhà trường chỉ là cái hữu hạn trong khi đó kiến thức từ thực tiễn lại là vô hạn cộng với thời gian thực tập có hạn nên những nhận xét, kiến nghị chủ quan của em có thể sẽ không đúng trong mọi trường hợp nên em rất mong nhận được sự đóng góp tích cực từ quý thầy cô, các anh chị phòng kế toán tại