1.2.1.1 Khái niệm
Giá vốn hàng bán thuần là giá thực tế xuất kho của số sản phẩm đã bán được, hoặc là giá thành thực tế lao vụ, dịch vụ hoàn thành, đã được xác định là tiêu thụ và các khoản khác được tính vào giá vốn để xác định kết quả kinh doanh trong kỳ.
1.2.1.2 Tài khoản sử dụng và nguyên tắc hạch toán
Tài khoản 632 “Giá vốn hàng bán” dùng để phản ánh trị giá vốn của sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ, bất động sản đầu tư, giá thành của sản phẩm xây lắp.
Ngoài ra, tài khoản này dùng để phản ánh các chi phí liên quan đến hoạt động kinh doanh bất động sản đầu tư như: chi phí khấu hao, chi phí sửa chữa,…
b. Kết cấu tài khoản 632 “Giá vốn hàng bán”:
- Bên nợ:
+ Trị giá vốn của hàng hóa xuất bán trong kỳ
+ Chi phí nguyên vật liệu, nhân công vượt trên mức bình thường và chi phí sản xuất chung cố định không phân bổ được tính vào giá vốn hàng bán trong kỳ.
+ Số trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho. - Bên có:
+ Kết chuyển giá vốn của hàng hóa, sản phẩm, dịch vụ đã bán trong kỳ, chi phí kinh doanh bất động sản đầu tư, khoản hoàn nhập dự phòng giảm giá hàng tồn kho cuối năm tài chính sang tài khoản 911
+ Khoản hoàn nhập dự phòng giảm giá hàng tồn kho cuối năm tài chính, trị giá hàng bán bị trả lại nhập kho.
c. Nguyên tắc hạch toán:
- Chỉ hạch toán vào tài khoản 632 khi phát sinh các nghiệp vụ bán thành phẩm, hàng hóa, dịch vụ đã được xác định là tiêu thụ trong kỳ kế toán - Cuối kỳ, kết chuyển toàn bộ sang tài khoản 911 để xác định kết quả
1.2.1.3 Nội dung và phương pháp hạch toán
- Hàng hóa, sản phẩm, dịch vụ được xác định là tiêu thụ trong kỳ: Nợ TK 632 Giá vốn hàng bán
Có TK 154, 155, 156, 157,…
- Phán ánh hao hụt, mất mát của hàng tồn kho sau khi trừ đi phần bồi thường trách nhiệm:
Nợ 632 Giá vốn hàng bán
Có TK 152, 153, 156, 1381,…
- Số lập dự phòng năm nay lớn hơn số đã trích lập năm trước: Nợ TK 632 Giá vốn hàng bán
Có TK 159 Dự phòng giảm giá hàng tồn kho
- Số lập dự phòng năm nay nhỏ hơn số đã trích lập năm trước: Nợ TK 159 Dự phòng giảm giá hàng tồn kho
Có TK 632 Giá vốn hàng bán - Hàng bán bị trả lại nhập kho:
Nợ TK 155, 156
Có TK 632 Giá vốn hàng bán
- Cuối kỳ kế toán, kết chuyển GVHB phát sinh trong kỳ: Nợ TK 911 Xác định kết quả kinh doanh
1.2.2 Kế toán chi phí hoạt động tài chính 1.2.2.1 Khái niệm 1.2.2.1 Khái niệm
Chi phí tài chính phát sinh trong quá trình hoạt động kinh doanh thông thường của doanh nghiệp, như chi phí tiền lãi vay và những chi phí liên quan đến hoạt động cho các bên khác sử dụng tài sản sinh ra lợi tức, tiền bản quyền,…
1.2.2.2 Tài khoản sử dụng và nguyên tác hạch toán
a. Tài khoản sử dụng:
Tài khoản 635 “Chi phí tài chính” dùng để phản ánh những khoản chi phí hoạt động tài chính.
b. Kết cấu tài khoản 635 “Chi phí tài chính”:
- Bên nợ:
+ Các chi phí của hoạt động tài chính.
+ Các khoản lỗ do thanh lý các khoản đầu tư ngắn hạn.
+ Các khoản lỗ về chênh lệch tỷ giá ngoại tệ phát sinh thực tế, khoản lỗ phát sinh khi bán ngoại tệ.
+ Dự phòng giảm giá đầu tư chứng khoán, chi phí đất chuyển nhượng, cho thuê cơ sở hạ tầng được xác định là tiêu thụ.
- Bên có:
+ Hoàn nhập dự phòng giảm giá đầu tư chứng khoán
+ Cuối kỳ kế toán kết chuyển toàn bộ chi phí tài chính và các khoản lỗ phát sinh trong kỳ để xác định kết quả hoạt động kinh doanh.
- Tài khoản 635 không có số dư cuối kỳ.
- Đối với khoản đầu tư vào công ty cổ phần niêm yết trên thị trường chứng khoán, việc ghi sổ của nhà đầu tư được căn cứ vào số tiền thực trả khi mua cổ phiếu bao gồm cả các chi phí liên quan trực tiếp đến việc mua cổ phiếu và thông báo chính thức của trung tâm giao dịch chứng khoán về việc cổ phiếu của công ty niêm yết đã thuộc phần sử hữu của nhà đầu tư.
- Đối với khoản đầu tư vào công ty cổ phần chưa niêm yết trên thị trường chứng khoán, việc ghi sổ căn cứ vào giấy xác nhận sở hữu cổ phiếu và giấy thu tiền bán cổ phiếu.
- Đối với khoản đầu tư vào các loại hình doanh nghiệp khác, việc ghi sổ căn cứ vào biên bản góp vốn, chia lãi (hoặc lỗ) do các bên thỏa thuận.
1.2.2.3 Nội dung và phương pháp hạch toán
- Khi thu hồi, thanh lý khoản đầu tư vào công ty con phát sinh lỗ: Nợ TK 111, 112, 131,…
Nợ TK 635 CP tài chính (chênh lệch giữa số đầu tư vào và nhận về)
Có TK 221 Đầu tư vào công ty con
- Các chi phí liên quan đến hoạt động góp vốn liên doanh phát sinh trong kỳ:
Nợ TK 635 Chi phí tài chính
Nợ TK 133 Thuế GTGT được khấu trừ (nếu có)
Có TK 111, 112 Chi phí thực tế phát sinh bằng tiền mặt, TGNH - Chiết khấu thanh toán khi khách hàng trả tiền nhanh:
Nợ TK 635 Chi phí tài chính
- Khi thanh toán nợ phải trả bằng ngoại tệ, nếu tỷ giá trên số sách kế toán của tài khoản nợ phải trả nhỏ hơn tỷ giá trên sổ sách kế toán của tài khoản 111, 112:
Nợ TK 311, 315, 331, 336, 341, 342… Tỷ giá sổ sách kế toán Nợ TK 635 Chi phí tài chính ( Lỗ tỷ giá hối đoái)
Có TK 1112, 1122 Tỷ giá trên sổ kế toán TK 111, 112
- Khi thu được tiền nợ phải thu bằng ngoại tệ, nếu tỷ giá trên sổ sách kế toán của tài khoản nợ phải thu lớn hơn tỷ giá giao dịch thực tế hoặc tỷ giá giao dịch bình quân liên ngân hàng:
Nợ TK 111, 112 Tỷ giá bình quân liên ngân hàng hoặc tỷ giá giao dịch thực tế
Nợ TK 635 Chi phí tài chính ( Lỗ tỷ giá hối đoái)
Có TK 131, 136, 138 (Tỷ giá trên sổ kế toán TK 131, 136, 138) - Kết chuyển lỗ tỷ giá hối đoái đánh giá lại cuối năm vào chi phí tài
chính:
Nợ TK 635 Chi phí tài chính
Có TK 413 Chênh lệch tỷ giá hối đoái (4131)
- Cuối kỳ kết chuyển toàn bộ chi phí tài chính phát sinh trong kỳ sang tài khoản 911 “Xác định kết quả kinh doanh”
Nợ TK 911 Xác định kết quả kinh doanh
1.2.3 Kế toán chi phí bán hàng 1.2.3.1 Khái niệm 1.2.3.1 Khái niệm
Chi phí bán hàng là toàn bộ các chi phí có liên quan đến việc tiêu thụ sản phẩm, hàng hóa của doanh nghiệp, bao gồm:
- Chi phí bảo quản, đóng gói, vận chuyển. - Chi phí chào hàng, giới thiệu, quảng cáo. - Chi phí hoa hồng đại lý.
- Chi phí bảo hành sản phẩm.
1.2.3.2 Tài khoản sử dụng và nguyên tắc hạch toán
a. Tài khoản sử dụng:
Tài khoản 641 “Chi phí bán hàng”. Tài khoản này dùng để phản ánh các chi phí thực tế phát sinh trong quá trình tiêu thụ sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ của doanh nghiệp.
b. Kết cấu tài khoản 641 “Chi phí bán hàng”:
- Bên nợ: Tập hợp các chi phí thực tế phát sinh trong quá trình tiêu thụ sản phẩm, hàng hóa dịch vụ của doanh nghiệp
- Bên có: Các khoản giảm trừ chi phí bán hàng phát sinh trong kỳ hạch toán.
- Tài khoản 641 không có số dư cuối kỳ và có 7 tài khoản cấp 2.
+ Tài khoản 6411 – “Chi phí nhân viên”
+ Tài khoản 6412 – “Chi phí vật liệu, bao bì”
+ Tài khoản 6413 – “Chi phí dụng cụ văn phòng”
+ Tài khoản 6415 – “Chi phí báo hành”
+ Tài khoản 6417 – “Chi phí dịch vụ mua ngoài”
+ Tài khoản 6418 – “Chi phí bằng tiền khác”
c. Nguyên tắc hạch toán:
- Hạch toán chi tiết từng nội dung chi phí theo quy định. Tùy theo đặc điểm kinh doanh, yêu cầu quản lý của từng ngành, từng doanh nghiệp cụ thể mà chi phí bán hàng có thể được mở thêm một số nội dung chi phí khác.
- Cuối kỳ, kế toán kết chuyển chi phí bán hàng vào bên nợ tài khoản 911 “Xác định kết quả kinh doanh”.
1.2.3.3 Nội dung và phương pháp hạch toán
- Hàng tháng tính lương, BHXH, BHYT, KPCĐ... cho nhân viên bộ phận bán hàng:
Nợ TK 641 Chi phí bán hàng
Có TK 334, 338,…
- Giá trị vật liệu, dụng cụ, khấu hao TSCĐ ở bộ phận bán hàng: Nợ TK 641 Chi phí bán hàng
Có TK 152, 153,211, 213,…
- Chi phí điện nước mua ngoài… phục vụ bộ phận bán hàng: Nợ TK 641 Chi phí bán hàng
Nợ TK 133 Thuế GTGT được khấu trừ
Có TK 111, 112, 141, 331
- Hoa hồng bán hàng bên giao đại lý phải trả cho bên nhận địa lý: Nợ TK 641 Chi phí bán hàng
Nợ TK 133 Thuế GTGT được khấu trừ (nếu có)
Có TK 131 Phải thu khách hàng
- Cuối kỳ kế toán, kết chuyển chi phí bán hàng phát sinh trong kỳ vào tài khoản 911 “Xác định kết quả kinh doanh”:
Nợ TK 911 Xác định kết quả kinh doanh
Có TK 641 Chi phí bán hàng
1.2.4 Kế toán chi phí quản lý doanh nghiêp 1.2.4.1 Khái niệm 1.2.4.1 Khái niệm
Chi phí quản lý doanh nghiệp là chi phí có liên quan chung tới toàn bộ hoạt động quản lý điều hành chung của doanh nghiệp, bao gồm: chi phí hành chính, chi phí tổ chức, chi phí văn phòng,…
1.2.4.2 Tài khoản sử dụng và nguyên tắc hạch toán
a. Tài khoản sử dụng:
Tài khoản 642 “Chi phí quản lý doanh nghiệp”. Tài khoản này dùng để phản ánh các chi phí quản lý chung của doanh nghiệp phát sinh trong một kỳ hạch toán.
b. Kết cấu tài khoản 642 “Chi phí quản lý doanh nghiệp”:
- Bên nợ:
+ Tập hợp các chi phí quản lý doanh nghiệp thực tế phát sinh trong kỳ.
+ Số dự phòng phải thu khó đòi, dự phòng phải trả.
+ Dự phòng trợ cấp mất việc làm. - Bên có:
+ Hoàn nhập dự phòng phải thu khó đòi, dự phòng phải trả.
+ Kết chuyển chi phí bán hàng vào tài khoản 911 “Xác định kết quả kinh doanh” để tính kết quả kinh doanh trong kỳ.
- Tài khoản 642 không có số dư cuối kỳ và có 8 tài khoản cấp 2.
+ Tài khoản 6421 – “Chi phí nhân viên quản lý”
+ Tài khoản 6422 – “Chi phí vật liệu quản lý”
+ Tài khoản 6423 – “Chi phí đồ dùng văn phòng”
+ Tài khoản 6424 – “Chi phí khấu hao TSCĐ”
+ Tài khoản 6425 – “Thuế, phí và lệ phí”
+ Tài khoản 6426 – “Chi phí dự phòng”
+ Tài khoản 6427 – “Chi phí dịch vụ mua ngoài”
+ Tài khoản 6428 – “Chi phí bằng tiền khác”
c. Nguyên tắc hạch toán:
- Hạch toán chi tiết từng nội dung chi phí theo quy định của Nhà nước. Tùy theo đặc điểm kinh doanh, yêu cầu quản lý của từng ngành, từng doanh nghiệp cụ thể mà chi phí quản lý doanh nghiệp có thể được mở thêm một số nội dung chi phí khác.
- Cuối kỳ, kế toán kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp vào bên nợ tài khoản 911 “Xác định kết quả kinh doanh”.
1.2.4.3 Nội dung và phương pháp hạch toán
- Hàng tháng tính lương, BHXH, BHYT, KPCĐ… cho nhân viên bộ phận quản lý doanh nghiệp:
Nợ TK 642 Chi phí quản lý doanh nghiệp
- Giá trị nguyên vật liệu, công cụ, dụng cụ xuất dùng, hoặc mua về sử dụng ngay cho quản lý doanh nghiệp:
Nợ TK 642 Chi phí quản lý doanh nghiệp Nợ TK 133 Thuế GTGT được khấu trừ (nếu có)
Có TK 111,112, 152, 153, 242, 331, 335…
- Trích khấu hao TSCĐ dùng cho quản lý chung của doanh nghiệp: Nợ TK 642 Chi phí quản lý doanh nghiệp
Có TK 214 Hao mòn TSCĐ
- Thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ: Nợ TK 642 Chi phí quản lý doanh nghiệp
Có TK 133 Thuế GTGT được khấu trừ
- Cuối kỳ kế toán, kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp tính vào tài khoản 911 để xác định kết quả kinh doanh trong kỳ:
Nợ TK 911 Xác định kết quả kinh doanh
Có TK 642 Chi phí quản lý doanh nghiệp
1.2.5 Kế toán chi phí khác 1.2.5.1 Khái niệm 1.2.5.1 Khái niệm
Chi phí khác là những khoản lỗ do các sự kiện hay các nghiệp vụ riêng biệt với hoạt động thông thường của doanh nghiệp gây ra; cũng có thể là những khoản lỗ bị bỏ sọt từ những năm trước.
1.2.5.2 Tài khoản sử dụng và nguyên tắc hạch toán
Tài khoản 811 “Chi phí khác” dùng để phản ánh các khoản chi phí của các hoạt động ngoài các hoạt động sản xuất kinh doanh tạo ra doanh thu của doanh nghiệp.
b. Kết cấu tài khoản 811 “Chi phí khác”:
- Bên nợ: Các khoản chi phí khác phát sinh
- Bên có: Cuối kỳ kết chuyển toàn bộ các khoản chi phí khác phát sinh trong kỳ vào tài khoản 911 “Xác định kết quả kinh doanh”
c. Nguyên tắc hạch toán:
- Loại tài khoản chi phí khác phản ánh các khoản chi phí của các hoạt động ngoài các hoạt động sản xuất kinh doanh tạo ra doanh thu của doanh nghiệp.
- Loại tài khoản này trong kỳ luôn luôn phản ánh số phát sinh bên nợ, cuối kỳ được kết chuyển sang tài khoản 911 “Xác định kết quả kinh doanh” và không có số dư.
1.2.5.3 Nội dung và phương pháp hạch toán
- Nghiệp vụ thanh lý, nhượng bán TSCĐ:
+ Ghi giảm TSCĐ dùng cho hoạt động sản xuất kinh doanh đã nhượng bán, thanh lý:
Nợ TK 111, 112, 131,…
Nợ TK 811 Chi phí khác (Giá trị còn lại)
Có TK 211, 213 Tài sản cố định (Nguyên giá)
+ Ghi nhận các chi phí phát sinh do hoạt động nhượng bán, thanh lý TSCĐ:
Nợ TK 133 Thuế GTGT được khấu trừ (nếu có) Có TK 111, 112,141,…
- Hạch toán tiền phạt do vi phạm hợp đồng kinh tế, bị phạt thuế, truy nộp thuế:
Nợ TK 811 Chi phí khác Có TK 111, 112,…
Có TK 333 Thuế và các khoản phải nộp nhà nước Có TK 338 Phải trả, phải nộp khác
- Cuối kỳ kế toán, kết chuyển toàn bộ chi phí khác phát sinh trong kỳ để xác định kết quả kinh doanh:
Nợ TK 911 Xác định kết quả kinh doanh Có TK 811 Chi phí khác
1.2.6 Kế toán chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành 1.2.6.1 Khái niệm 1.2.6.1 Khái niệm
Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành là số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp tính trên thu nhập chịu thuế trong năm và thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp của năm hiên hành.
1.2.6.2 Tài khoản sử dụng và nguyên tắc hạch toán
a. Tài khoản sử dụng:
Tài khoản 8211 “Chi phí thuế TNDN hiên hành” dùng để phản ánh chi phí thuế TNDN hiện hành phát sinh trong năm của doanh nghiệp.
b. Kết cấu tài khoản 8211 “Chi phí thuế TNDN hiện hành”:
+ Thuế TNDN phải nộp tính vào chi phí thuế TNDN hiện hành phát sinh trong năm
+ Thuế thu nhập hiện hành của các năm trước phải nộp bổ sung do phát hiện sai sót không trọng yếu của các năm trước được ghi tăng chi phí thuế TNDN hiện hành của năm hiện tại.
- Bên có:
+ Số thuế TNDN hiện hành thực tế phải nộp trong năm nhỏ hơn số thuế TNDN tạm phải nộp được giảm trừ vào chi phí thuế thu nhập hiện hành đã ghi nhận trong năm.
+ Số thuế TNDN phải nộp được ghi giảm do phát hiện sai sót không trọng yếu của các năm trước được ghi giảm CP thuế TNDN hiện hành trong năm hiện tại.
+ Kết chuyển CP thuế TNDN hiện hành vào tài khoản 911