Với một đội ngũ cán bộ khoa học hàng đầu trong các lĩnh vực: kiến trúc, quy hoạch, kỹ thuật công trình, kinh tế và quản lý dự án đầu tư xây dựng có kinh nghiệm thực tế nhiều năm, Công ty hoàn toàn có đủ năng lực tư vấn trong các lĩnh vực liên quan.
Trong giai đoạn hiện nay, Công Ty Cổ Phần Tư Vấn Xây Dựng Tổng Hợp đang thực hiện mục tiêu mở rộng thị trường ra nước ngoài. Tăng cường hệ thống quản lý dữ liệu, mở rộng tầm hoạt động với các đối tác trong và ngoài nước tạo uy tín trên thị trường trong và ngoài nước.
Bên cạnh đó, đội ngũ cán bộ – công nhân viên của Công ty không ngừng tiếp thu những phương tiện khoa học kỹ thuật hiện đại trong lĩnh vực xây dựng nhằm mục tiêu nâng cao chất lượng các công trình.
Chương 3 THỰC TIỄN KẾ TOÁN DOANH THU, CHI PHÍ VAØ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN TƯ VẤN XÂY DỰNG TỔNG HỢP
3.1 Kế toán doanh thu, thu nhập
3.1.1 Kế toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ 3.1.1.1 Nội dung 3.1.1.1 Nội dung
Công ty Cổ Phần Tư Vấn Xây Dựng Tổng Hợp là doanh nghiệp thực hiện tính thuế theo phương pháp khấu trừ thuế nên doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là giá bán chưa thuế GTGT. Doanh thu của công ty được tạo ra từ 3 nguồn: thứ nhất là từ các xí nghiệp, thứ hai là từ các chi nhánh và trung tâm và cuối cùng là từ văn phòng công ty. Doanh thu được tạo ra từ các xí nghiệp và chi nhánh của công ty giống như là một khoản phí mà họ phải trả cho thương hiệu mà công ty có, doanh thu được tạo ra từ văn phòng công ty chủ yếu là doanh thu về môi giới đối với các hợp đồng mà công ty không thực hiện được.
Sản phẩm kinh doanh của công ty là sản phẩm thuộc về trí tuệ thuộc lĩnh vực thiết kế, tư vấn, giám sát….
Kế toán ghi nhận doanh thu khi lập và xuất hóa đơn cho các xí nghiệp, còn đối với các chi nhánh và trung tâm là các thông báo gới đến văn phòng công ty báo cáo về các hợp đồng đã thực hiện.
3.1.1.2 Chứng từ, sổ sách sử dụng và trình tự luân chuyển chứng từ
a. Chứng từ sử dụng:
- Giấy đề nghị xuất hóa đơn
- Hóa đơn GTGT
- Giấy đề nghị thanh toán - Phiếu chi
b. Sổ sách sử dụng:
Chứng từ ghi sổ, sổ cái, sổ chi tiết tài khoản 511
c. Trình tự luân chuyển chứng từ:
- Sau khi việc thương lượng về giá cả công trình hoàn tất, các xí nghiệp sẽ ký với Ban Giám Đốc hợp đồng khoán nội bộ trong đó thể hiện rõ trị giá hợp đồng mà các xí nghiệp nhận khoán, sau đó khách hàng sẽ đến công ty ký Hợp đồng kinh tế.
- Hợp đồng kinh tế sau khi được ký kết sẽ được các xí nghiệp thực hiện cho đúng tiến độ công trình để giao cho khách hàng.
- Sau khi công trình hoàn tất, các xí nghiệp sẽ bàn giao công trình cho khách hàng và được xác nhận thông qua biên bản nghiệm thu công trình.
- Phòng kế toán căn cứ vào hợp đồng kinh tế và biên bản nghiệm thu công trình để lập hóa đơn bán hàng và theo dõi công nợ.
- Cuối cùng, nếu khách hàng thanh toán tiền ngay, các xí nghiệp sẽ lập giấy đề nghị thanh toán và kế toán thanh toán sẽ lập phiếu chi để chi trả cho các xí nghiệp.
- Đối với các trung tâm và chi nhánh, việc ghi nhận doanh thu căn cứ vào bảng thông báo về các công trình được thực hiện trong tháng, trên
cơ sở đó kế toán sẽ tiến hành lập hóa đơn bán hàng và ghi nhận doanh thu.
- Tại văn phòng công ty, nếu một hợp đồng nào đó không thể thực hiện cho khách hàng bên ngoài, công ty sẽ giới thiệu bên thứ ba thực hiện và hưởng phí môi giới thường là 5% trên giá trị hợp đồng được duyệt chưa thuế GTGT. Cụ thể như sau:
+ Đầu tiên, bên thứ ba sẽ ký với khách hàng của công ty hợp đồng kinh tế, công ty căn cứ vào hợp đồng này để ký hợp đồng với bên thứ ba về khoản phí môi giới đó.
+ Khi công trình hoàn tất, căn cứ vào biên bản nghiệm thu công trình và hợp đồng kinh tế kế toán tiến hành lập hóa đơn bán hàng và theo dõi công nợ và lập phiếu thu nếu bên thứ ba thanh toán tiền ngay.
3.1.1.3 Tài khoản sử dụng và nguyên tắc hạch toán
a. Tài khoản sử dụng:
Tài khoản 131.XN, 136.XN, 5111.XN được mở chi tiết theo từng xí nghiệp và được đánh số thứ tự từ 01 trở đi .01: Xí nghiệp 1 .02: Xí nghiệp 2 .03: Xí nghiệp 3 .04: Xí nghiệp 4 .05: Xí nghiệp 5 .06: Xí nghiệp 6
.08: Xí nghiệp đo đạc
.09: Xí nghiệp quy hoạch và phát triển kiến trúc .10: Trung Tâm khoa học công nghệ
.11: Chi nhánh Cần Thơ .12: Chi nhánh Hà Nội .13: Văn phòng công ty
Đối với các trung tâm, chi nhánh và bên thứ ba thì tài khoản 131 được mở chi tiết theo tên.
Ví dụ:131.TTKHCN: Khoản phải thu từ Trung Tâm Khoa Học Công Nghệ….
b. Nguyên tắc hạch toán:
Thông thường, doanh thu của các xí nghiệp được công ty ghi nhận 100% nhưng phải chi trả cho các xí nghiệp 80% trên tổng số để họ trang trải chi phí. Doanh thu của các chi nhánh và trung tâm chỉ được công ty giữ lại 10% vì các trung tâm và chi nhánh tự xuất hóa đơn GTGT và nộp thuế. Doanh thu công ty được ghi nhận khi nhận được giấy báo có từ ngân hàng và kế toán công ty thực hiện quyết toán với các xí nghiệp.
* Doanh thu từ các xí nghiệp:
(1) Khi văn phòng công ty nhận được giấy báo có của ngân hàng từ khách hàng của xí nghiệp:
Nợ TK 112 giá trị hợp đồng được duyệt có thuế GTGT Có TK 131.XN
(2) Khi đơn vị thực hiện hợp đồng lập giấy đề nghị thanh toán, công ty ghi: Nợ TK 136.XN 80% giá trị hợp đồng được duyệt có thuế GTGT
(3) Công ty ghi nhận doanh thu cùng với thuế GTGT đầu ra:
Nợ TK 131.XN1 Tổng giá trị hợp đồng bao gồm thuế GTGT
Có TK 3331 Thuế GTGT đầu ra
Có TK 5111.XN Giá trị hợp đồng chưa thuế GTGT (4) Tại xí nghiệp, kế toán ghi:
Nợ TK 111 80% giá trị hợp đồng bao gồm cả thuế GTGT
Có TK 336.XN
* Các chi nhánh và trung tâm của công ty được quyền xuất hóa đơn nên tự nộp thuế GTGT do đó chỉ nộp về công ty 10% trên tổng giá trị hợp đồng được duyệt của chi nhánh và trung tâm. Kế toán hạch toán cho doanh thu thu được từ các chi nhánh và trung tâm của công ty:
(1) Khi nhận được giấy báo có của ngân hàng từ các chi nhánh và trung tâm:
Nợ TK 112 10% giá trị hợp đồng có thuế GTGT
Có TK 131.TT
(2) Kế toán ghi nhận doanh thu:
Nợ TK 131.TT 10% giá trị hợp đồng có thuế GTGT
Có TK 5111
* Ghi nhận khoản hoa hồng môi giới tại văn phòng công ty: Khi nhận biên bản nghiệm thu công trình của bên thứ 3:
Nợ TK 131.A : Giá trị hợp đồng được duyệt có thuế GTGT
Có TK 5111.13: 5% giá trị hợp đồng được duyệt chưa thuế GTGT
Có TK 3331 : Thuế GTGT 10%
3.1.1.4 Phương pháp hạch toán
Ngày 08/10/2009, xí nghiệp 1 của công ty đã thực hiện hợp đồng thẩm tra thiết kế kỹ thuật thi công và đầu tư xây dựng mở rộng khu di tích lịch sử địa đạo Bến Dược Củ Chi. Hợp đồng được duyệt có giá trị 9.886.547đ chưa bao gồm VAT 10%. Ngày 30/12/2009 khu di tích lịch sử Bến Dược đã chuyển khoản thanh toán cho hợp đồng trên qua Ngân Hàng Thương Mại Cổ Phần Á Châu.
Tại ngày 30/12/2009, kế toán tại văn phòng công ty hạch toán như sau:
(1) Khách hàng chuyển khoản thanh toán hợp đồng, công ty nhận được giấy báo có từ ngân hàng:
Nợ TK 1121.ACB :9.886.547*(1+10%)= 10.875.202đ
Có TK 131.01 : 10.875.202đ
(2) Kế toán công ty thanh toán cho xí nghiệp 1: Nợ TK 136.01 :80% x 10.875.202= 8.700.000đ
Có TK 111: 8.700.000đ
(3)Kế toán ghi nhận doanh thu và thuế GTGT đầu ra:
Nợ TK 131.01: 10.875.202đ
Có TK 5111.01: 9.886.547đ
Có TK 333.1: 988.655đ
b. Nghiệp vụ phát sinh 2:
Ngày 23/12/2009, Trung tâm khoa học công nghệ đã chuyển 10% doanh thu là 30.270.000đ qua ngân hàng Công Thương Việt Nam Chi nhánh 3 TP. Hồ Chí Minh về khoản thực hiện dự án thiết kế tường rào cho nhà máy bia Sài Gòn – Củ Chi về văn phòng công ty.
(1)Khi nhận được giấy báo có của ngân hàng Công Thương từ Trung tâm khoa học công nghệ:
Nợ TK 1121.VCB: 30.270.000đ
Có TK 131.10: 30.270.000đ
(2) Kế toán tại văn phòng công ty ghi nhận doanh thu:
Nợ TK 131.10: 30.270.000đ
Có TK 5111.10: 30.270.000đ
c. Nghiệp vụ phát sinh 3:
Ngày 20/12/2009, công ty TNHH Phương Khánh đã chuyển hoa hồng môi giới của hợp đồng thẩm tra thiết kế nhà ở cho học sinh trường Trung học Phổ Thông Nguyễn Khuyến Quận 10, giá trị hợp đồng là 85.000.000đ qua Ngân Hàng Thương Mại Cổ Phần Á Châu về văn phòng công ty.
Tại ngày 23/12/2009, kế toán tại văn phòng công ty hạch toán như sau:
(1)Khi nhận được giấy báo có của ngân hàng Á Châu từ công ty TNHH Phương Khánh:
Nợ TK 1121.ACB: (85.000.000 x 5%) x (1+10%) = 4.675.000 đ
Có TK 131.PK: 4.675.000 đ
(2) Kế toán tại văn phòng công ty ghi nhận doanh thu:
Nợ TK 131.PK: 4.675.000đ
Có TK 5111.13: 4.250.000đ
Có TK 333.1 425.000đ
Căn cứ vào các chứng từ kế toán cùng với nghiệp vụ phát sinh, kế toán lập Sổ chi tiết và sổ cái cho tài khoản 511 như sau:
CHỨNG TỪ GHI SỔ Số: 12
Trích yếu
Số hiệu tài
khoản Số tiền Ghi chú
Nợ Có
……… ………
Doanh thu của XN1 131.01 511.01 8.700.000
Thuế GTGT đầu ra 131.01 3331 988.655
Doanh thu của TTKHCN 131.10 5111.10 30.270.000
Doanh thu của VP Công ty 131.13 5111.11 4.250.000
Thuế GTGT đầu ra 131.13 3331 425.000
…. … ….
Cộng
Dựa vào chứng từ ghi sổ, kế toán tiến hành vào Sổ chi tiết và Sổ cái như sau: SỔ CHI TIẾT BÁN HAØNG
Ngày tháng ghi sổ
Chứng từ
Diền giải TK đối ứng Doanh thu Các khoản tính trừ Số hiệu Ngày tháng lượng Số Đơn giá Thành tiền Thuế Khác
A B C D E 1 2 3 4 5
THÁNG 12
10/12/09 46353 10/12/09 GSKT chung cư 51 KDC Chánh Hưng 131.02 1 55,910,018 55,910,018 5,591,002 10/12/09 46354 10/12/09 GSKT KS Swiss Bel Hotel Dakruco 131.03 1 443,181,818 443,181,818 44,318,182 11/12/09 46355 11/12/09 GSKT cao ốc 189 NTMK Q1 131.04 1 260,000,000 260,000,000 26,000,000 12/12/09 46356 12/12/09 TT TK Trung Tâm lưu trữ Quốc gia 2 131.05 1 67,880,934 67,880,934 6,788,093 13/12/09 46357 13/12/09 Lập DAĐT TK hạ tầng KT KDC Nhơn Thành 131.02 1 390,909,091 390,909,091 39,090,909 14/12/09 46358 14/12/19 GSKT nhà SX phần mềm tin học số 1 CV phần mềm Quang Trung 131.06 1 100,385,906 100,385,906 10,038,591 …. …. … 20/12/09 46360 20/12/09 Thu hoa hồng HĐ XD/05 131.PK 4,250,0000 425,000 23/12/09 46361 23/12/09 DT TTKHCN chuyển 131.10 30,270,000 … … … ….
30/12/09 46370 30/12/09 khu DTLS Bến Dược TTTKTT &DTXD
Củ Chi 131.01 1 9,886,547 9,886,547 988,655 Tổng cộng 2,170,489,520 214,021,952
SỔ CÁI
Tên tài khoản: DOANH THU CUNG CẤP DỊCH VỤ Số hiệu: 511
Ngày tháng ghi sổ Chứng từ ghi sổ DIỄN GIẢI Số hiệu tài khoản đối ứng SỐ TIỀN Số hiệu Ngày tháng NỢ CÓ SỐ DƯ ĐẦU KỲ THÁNG 12 12 31/12/09 Doanh thu XN1 1121.VCB 182.030.000
12 31/12/09 Doanh thu XN2 1121.ACB 752.896.720
12 31/12/09 Doanh thu XN3 1121.ACB 42.786.540
12 31/12/09 Doanh thu XN4 1121.ACB 515.789.118
12 31/12/09 Doanh thu XN5 1121.ACB 147.652.141
12 31/12/09 Doanh thu XN6 1121.VCB 94.520.064
12 31/12/09 Doanh thu XNQH 1121.VCB 287.710.242
12 31/12/09 Doanh thu XNĐĐ 1121.ACB 73.314.695
12 31/12/09 Doanh thu VPCTY 1121.ACB 43.520.000
12 31/12/09 Doanh thu TTKHCN 1121.VCB 30.270.000
12 31/12/09 K/C vào KQSXKD 911 2.170.489.520
Cộng PS tháng 12 2.170.489.520 2.170.489.520
SỐ DƯ CUỐI KỲ - -
Người lập Kế toán trưởng
Các nghiệp vụ về doanh thu cung cấp dịch vụ phát sinh trong năm được hạch toán tương tự như trên. Cuối năm, tổng doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ của
công ty là 125.321.396.711 đồng sẽ được kết chuyển sang TK 911 để xác định kết quả kinh doanh.
3.1.2 Kế toán các khoản giảm trừ doanh thu 3.1.2.1 Nội dung 3.1.2.1 Nội dung
Các khoản giảm trừ doanh thu của công ty chủ yếu là các khoản giảm giá hợp đồng đã ký kết do công ty không thực hiện đúng những cam kết trong hợp đồng do những điều kiện khách quan và chủ quan như do thời tiết, khí hậu, sự bất cẩn của con người,…
3.1.2.2 Chứng từ, sổ sách sử dụng và trình tự luân chuyển chứng từ
a. Chứng từ sử dụng:
- Hợp đồng kinh tế
- Biên bản nghiệm thu công trình
b. Sổ sách sử dụng:
Chứng từ ghi sổ, sổ chi tiết, sổ cái tài khoản 532
c. Trình tự luân chuyển chứng từ:
Khi nghiệm thu công trình, đối chiếu với hợp đồng kinh tế, khách hàng thấy công trình được thực hiện không giống như các cam kết trong hợp đồng nên đơn vị phải giảm giá công trình thi công cho khách hàng. Biên bản giảm giá công trình do người chịu trách nhiêm thi công công trình lập biên bản ghi rõ lý do giảm giá, giảm giá bao nhiêu để điều chính mức giá cho phù hợp; sau đó trình lên giám đốc duyệt và tiến hành giảm giá cho khách hàng.
3.1.2.3 Tài khoản sử dụng
Công ty dùng tài khoản 532 để phản ánh giá trị công trình bị giảm do thực hiện không đúng hợp đồng.
3.1.2.4 Phương pháp hạch toán
Nghiệp vụ phát sinh (xem phụ lục 6)
Ngày 20/05/2009, công ty đã tiến hành giảm giá công trình thẩm tra sửa chữa phòng làm việc lầu 1 do xí nghiệp 4 thi công cho công ty TNHH Nhật Thông do công trình không đạt chất lượng. Giá trị hợp đồng là 2.560.000đ, công ty tiến hành giảm giá 10% trên giá trị hợp đồng.
Kế toán hạch toán như sau:
Nợ TK 532.04 : 10% x 2.560.000 = 256.000đ Nợ TK 333.1 : 10% x 256.000 = 25.600đ
Có TK 131.NT: 281.600đ
Căn cứ vào biên bản nghiệm thu công trình, kế toán sẽ tập hợp để ghi vào chứng từ ghi sổ và sổ cái:
CHỨNG TỪ GHI SỔ
SỐ: 11
Trích yếu Số hiệu tài khoản Số tiền Ghi chú
Nợ Có
……… ………
Giảm giá công trình 532 131.04 256.000
Thuế GTGT đầu ra 3331 131.04 25.600
… …
Cộng
Người lập Kế toán trưởng
SỔ CÁI
Tên tài khoản: GIẢM GIÁ HAØNG BÁN Số hiệu: 532
Ngày tháng ghi sổ Chứng từ ghi sổ DIỄN GIẢI Số hiệu tài khoản đối ứng SỐ TIỀN Số hiệu Ngày tháng NỢ CÓ SỐ DƯ ĐẦU KỲ THÁNG 05
11 31/05/09 Giảm giá công trình 131.04 256.000
11 31/05/09 K/C vào doanh thu T5 511 256.000
Cộng phát sinh 256.000 256.000 SỐ DƯ CUỐI KỲ - -
Các nghiệp vụ về giảm giá công trình phát sinh trong năm được hạch toán tương tự như trên. Số tiền giảm giá công trình 648.878 đồng sẽ được kết chuyển vào tài khoản 511 để xác định doanh thu thuần vào cuối năm.
3.1.3 Kế toán doanh thu hoạt động tài chính 3.1.3.1 Nội dung 3.1.3.1 Nội dung
Doanh thu từ hoạt động tài chính của công ty là lãi tiền gửi ngân hàng, lãi từ hoạt động liên doanh với công ty PDD, và lãi từ mua cổ phiếu, trái phiếu.
3.1.3.2 Chứng từ, sổ sách sử dụng và trình tự luân chuyển chứng từ
a. Chứng từ sử dụng:
- Giấy báo lãi, phiếu thu
b. Sổ sách sử dụng:
Chứng từ ghi sổ, sổ chi tiết, sổ cái tài khoản 515