Hệ thống thuế quan của Việt Nam được hỡnh thành và hoàn thiện từng bước từ năm 1987 đến nay. Trước năm 1987, thuế nhập khẩu chỉ ỏp dụng đối với hàng hoỏ nhập khẩu phi thương mại, nguồn thuế xuất - nhập khẩu đều thu được từ cỏc doanh nghiệp Nhà nước (do Nhà nước độc quyền về ngoại thương). Luật thuế xuất khẩu, nhập khẩu được Quốc hội thụng qua năm 1997, cú hiệu lực từ 1/1/1998, đó đỏnh dấu bước đi đầu tiờn trong việc thiết lập hệ thống thuế quan hiện đại, phự hợp với bước chuyển biến từ nền kinh tế vận hành theo cơ chế quản lý tập trung bao cấp sang nền kinh tế nhiều thành phần vận hành theo cơ chế thị trường cú sự điều tiết của Nhà nước. Quỏ trỡnh thực thi Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu cũn nhiều hạn chế, bất cập và luụn luụn được cải cỏch cho phự hợp với tỡnh hỡnh phỏt triển kinh tế – xó hội của mỗi giai đoạn. Từ năm 1990 đến nay, hệ thống chớnh sỏch thuế quan đó trải qua hai lần cải cỏch : Cải cỏch thuế bước I (1990 - 1995) và cải cỏch thuế bước II (1996 đến nay).
2.2.2.1.1. Chớnh sỏch thuế giai đoạn cải cỏch bước I ( 1990 - 1995)
Cựng với việc đổi mới cỏc chớnh sỏch kinh tế, tài chớnh, từ năm 1990, Việt Nam đó thực hiện cải cỏch thuế lần thứ nhất.
Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu được được điều chỉnh nhiều lần trong những năm 90 nhằm thực hiện chủ trương của Đảng và Nhà nước về xõy dựng nền kinh tế mở hướng về xuất khẩu, đa phương hoỏ, đa dạng hoỏ quan hệ kinh tế đối ngoại, chủ động hội nhập kinh tế thế giới; tranh thủ cỏc nguồn vốn, cụng nghệ của
nước ngoài để phỏt triển sản xuất trong nước và thỳc đẩy hoạt động xuất khẩu, đẩy mạnh cụng nghiệp hoỏ, hiện đại hoỏ đất nước. Đứng trước yờu cầu đổi mới, thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu được sửa đổi, bổ sung từng bước cho phự hợp. Luật Thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu được cải cỏch, chỉnh sửa dựa trờn những nguyờn tắc chủ đạo như sau :
- Bảo vệ nguồn tài nguyờn khan hiếm, hạn chế xuất khẩu những mặt hàng xuất khẩu cú tớnh chiến lược quốc tế, dõn sinh.
- Bảo vệ một số ngành sản xuất trong nước. - Bảo đảm nguồn thu cho ngõn sỏch Nhà nước.
- Điều tiết tiờu dựng với những mặt hàng xa xỉ hoặc ảnh hưởng đến cỏc khớa cạnh văn hoỏ xó hội, an ninh quốc gia.
Chớnh sỏch thuế quan của Việt Nam được xõy dựng bởi Luật Thuế được Quốc hội thụng qua, Chớnh phủ ra Nghị định hướng dẫn. Bộ Tài chớnh cựng cỏc bộ, ngành liờn quan căn cứ vào chớnh sỏch khuyến khớch xuất khẩu, nhập khẩu của từng mặt hàng và chớnh sỏch bảo hộ từng mặt hàng, sự biến động của từng mặt hàng trong từng thời kỳ để lập phương ỏn điều chỉnh mức thuế suất, biểu thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu cho phự hợp.
Ngày 26/12/1991, Quốc hội thụng qua Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu sửa đổi, bổ sung. Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu cú biểu thuế nhập khẩu gồm 28 mức thuế suất từ 0% đến 200%. Tuy nhiờn Luật thuế này vẫn bộc lộ nhiều hạn chế về mức thuế suất, đối tượng chịu thuế,... Thỏng7/1993, Quốc hội tiếp tục sửa đổi, bổ sung 6 điều trong 25 điều của Luật thuế xuất khẩu, nhập khẩu năm 1991. Theo đú, Luật thuế mở rộng đối tượng chịu thuế bao gồm hàng hoỏ được phộp xuất khẩu, nhập khẩu qua biờn giới Việt Nam và những hàng hoỏ ở thị trường trong nước được đưa vào cỏc khu chế xuất và ngược lại. Luật quy định những mặt hàng khụng thuộc diện chịu thuế như: hàng viện trợ khụng hoàn lại, hàng tạm nhập tỏi xuất, hàng tạm xuất tỏi nhập để dự hội chợ triển lóm, tài sản di chuyển, hàng được hưởng tiờu chuẩn miễn trừ do Chớnh phủ quy định phự hợp với cỏc điều ước quốc tế mà Việt Nam đó ký kết và tham gia, hàng vật tư, nguyờn liệu nhập khẩu để gia cụng
cho nước ngoài rồi nhập khẩu theo hợp đồng đó ký ,.... Cỏc mặt hàng được miễn thuế gồm 3 loại: hàng nhập khẩu chuyờn dựng phục vụ cho an ninh, quốc phũng, nghiờn cứu khoa học và giỏo dục, đào tạo; hàng xuất , nhập khẩu của xớ nghiệp cú vốn đầu tư nước ngoài hợp tỏc kinh doanh trờn cơ sở hợp đồng hợp tỏc kinh doanh trong từng trường hợp đặc biệt cần được khuyến khớch đầu tư; hàng là quà biếu, quà tặng của cỏc tổ chức, cỏ nhõn nước ngoài cho cỏc tổ chức, cỏ nhõn trong nước và ngược lại ; riờng đối với những hàng trong quỏ trỡnh vận chuyển, bốc xếp bị hư hỏng, mất mỏt cú lý do xỏc đỏng được Vinacontrol xỏc nhận thỡ được xột miễn giảm thuế tương ứng với tỷ lệ hao hụt. Căn cứ tớnh thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu là số lượng từng mặt hàng ghi trong tờ khai hải quan. Giỏ tớnh thuế xuất khẩu là giỏ giỏ bỏn tại cửa khẩu (FOB), khụng bao gồm chi phớ vận tải, bảo hiểm theo hợp đồng mua bỏn. Giỏ tớnh thuế đối với hàng hoỏ nhập khẩu là giỏ giỏ mua tại cửa nhập khẩu (CIF) bao gồm chi phớ vận tải và phớ bảo hiểm. Giỏ tớnh thuế bằng đồng Việt Nam hoặc ngoại tệ được quy đổi theo tỷ giỏ đồng Việt Nam do Chớnh phủ quy định. Như vậy, chớnh sỏch thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu trong giai đoạn này đó đỏp ứng được yờu cầu đặt ra là bảo hộ hợp lý đối với sản xuất trong nước, bảo đảm nguồn thu cho ngõn sỏch Nhà nước, tạo mụi trường cạnh tranh bỡnh đẳng trong hoạt động XNK , khụng cũn phõn biệt hoạt động XNK mậu dịch và hoạt động XNK phi mậu dịch, bước đầu đó phự hợp với cỏc chuẩn mực và cam kết quốc tế. Song bờn cạnh đú vẫn cũn một số quy định chưa phự hợp với trỡnh độ phỏt triển kinh tế xó hội và yờu cầu hội nhập kinh tế quốc tế.
2.2.2.1.2. Chớnh sỏch thuế giai đoạn cải cỏch bước II ( từ năm 1996 đến nay).
Giai đoạn cải cỏch chớnh sỏch thuế bước II diễn ra trong bối cảnh nền kinh tế cú những bước phỏt triển theo cơ chế thị trường, định hướng XHCN. Nước ta đang trong giai đoạn cụng nghiệp hoỏ, hiện đại hoỏ, mở rộng quan hệ với cỏc nước trong khu vực cũng như trờn thế giới, tham gia hội nhập quốc tế với điều kiện bảo hộ cú chọn lọc. Cỏc doanh nghiệp hoạt động trong nền kinh tế đa dạng hoỏ gồm nhiều loại hỡnh thuộc nhiều thành phần kinh tế khỏc nhau.
Thực hiện chương trỡnh cải cỏch thuế bước II với việc ban hành một số Luật thuế mới phự hợp với cỏc quy định của thương mại quốc tế mà Việt Nam đó và sẽ thực hiện. Thỏng 5/1998, Quốc hội đó thụng qua Luật sửa đổi, bổ sung một số đ iều của Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu. Nội dung sửa đổi chủ yếu của lần này là:
- Sửa đổi quy định về thuế suất : Thuế suất thụng thường được ỏp dụng cho những hàng hoỏ nhập khẩu cú xuất xứ từ nước khụng cú thoả thuận đối xử tối huệ quốc trong quan hệ thương mại với Việt Nam, cũn thuế suất ưu đói được ỏp dụng cho hàng hoỏ nhập khẩu cú xuất xứ từ nước hoặc khối nước cú thoả thuận về đối xử tối huệ quốc trong quan hệ thương mại với Việt Nam được quy định cụ thể cho từng mặt hàng trong biểu thuế nhập khẩu ưu đói. Quy định này đó khắc phục được quy định chưa phự hợp với thụng lệ quốc tế trước đõy trong Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu. Việc sửa đổi này nhằm tạo lập cơ sở phỏp lý cho việc thực hiện những cam kết về thuế nhập khẩu phự hợp với từng nước hoặc tổ chức thương mại mà Việt Nam đó và chuẩn bị tham gia như ưu đói tối huệ quốc, ưu đói đặc biệt với ASEAN.
- Quy định mới về thuế nhập khẩu bổ sung : Để tăng cường quản lý XNK bảo trợ hợp lý sản xuất trong nước, phự hợp với thụng lệ quốc tế trong điều kiện tự do hoỏ thương mại, Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu quy định thuế nhập khẩu bổ sung ngoài mức thuế nhập khẩu theo biểu thuế đối với một số trường hợp sau:
+ Hàng nhập khẩu vào Việt Nam bỏn với giỏ quỏ thấp so với giỏ bỏn của những hàng hoỏ tương tự trờn thị trường Việt Nam do bỏn phỏ giỏ hoặc cú sự trợ cấp của nước xuất khẩu, gõy khú khăn cho sự phỏt triển ngành sản xuất hàng hoỏ tương tự của Việt Nam.
+ Hàng hoỏ được nhập khẩu vào Việt Nam cú xuất sứ từ nước mà nước đú cú sự phõn biệt, đối xử về thuế nhập khẩu hoặc cú những biện phỏp phõn biệt đối xử khỏc đối với hàng hoỏ Việt Nam.
- Một số sửa đổi, bổ sung về nội dung khỏc như : nơi kờ khai, kiểm tra hàng nhập khẩu, thời hạn thụng bỏo thuế và nộp thuế, xột miễn thuế, kiểm tra truy thu thuế, xử lý vi phạm,...
Năm 1999, biểu thuế xuất khẩu quy định với 58 nhúm mặt hàng và 10 mức thuế xuất từ 1% đến 45%. Đến năm 2002, biểu thuế xuất khẩu được điều chỉnh lại và chỉ cú 4 nhúm hàng, 4 mức thuế suất từ 0% đến 45% tuỳ theo từng mặt hàng. Hiện nay, Việt Nam vẫn đang nghiờn cứu lập phương ỏn điều chỉnh biểu thuế xuất khẩu với 3 loại thuế suất ỏp dụng với 3 nhúm mặt hàng:
- Thuế suất bằng 0% đến 10% đối với hàng nụng - lõm - hải sản và cụng nghiệp tiờu dựng, hàng điện tử,...
- Thuế suất trờn 10% ỏp dụng đối với khoỏng sản, nguyờn liệu đó qua chế biến .
- Thuế suất trờn 30% ỏp dụng đối với khoỏng sản và nguyờn liệu thụ và sơ chế .
Việc điều chỉnh thuế suất thuế nhập khẩu theo hướng đối với những sản phẩm mà trong nước đó sản xuất được thỡ ỏp dụng mức thuế suất cao, cũn với những vật tư, nguyờn liệu, mỏy múc, thiết bị mà trong nước chưa sản xuất được thỡ ỏp dụng mức thuế suất thấp (từ 3- 5%), đó cú tỏc động bảo hộ sản xuất trong nước, khuyến khớch sản xuất, thay thế hàng nhập khẩu.
Năm 2005 Luật thuế XNK điựơc bổ sung phự hợp với điều kiện hội nhập kinh tế quốc tế.
Ngoài chớnh sỏch điều chỉnh thuế suất thuế nhập khẩu, Nhà nước cũn thực hiện chớnh sỏch khuyến khớch xuất khẩu thụng qua Luật thuế giỏ trị gia tăng như sau:
- Theo quy định về Luật thuế giỏ trị gia tăng (GTGT) hàng hoỏ xuất khẩu được hưởng mức thuế suất 0% và được hoàn lại toàn bộ số thuế GTGT đó nộp ở đầu vào đối với hàng hoỏ xuất khẩu, Nhà nước tạo điều kiện cho doanh nghiệp xuất khẩu hàng hoỏ cú lợi thế hơn trước, giảm giỏ vốn hàng hoỏ xuất khẩu, tăng khả năng cạnh tranh hàng hoỏ trờn thị trường quốc tế.
Để chuẩn bị cho tiến trỡnh hội nhập kinh tế quốc tế, cựng với việc sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu, thực hiện cam kết giữa Chớnh phủ Việt Nam với cỏc tổ chức quốc tế, Việt Nam đó xõy dựng lộ trỡnh thực
hiện cỏc cam kết cắt giảm thuế quan trong quỏ trỡnh hội nhập kinh tế quốc tế như sau:
* Lộ trỡnh cắt giảm thuế quan CEPT của AFTA: Theo cam kết, Việt Nam phải cắt giảm 6.304 dũng thuế (chiếm 97%) biểu thuế nhập khẩu (cỏc mặt hàng chưa cắt giảm chiếm 2% tổng số dũng thuế gồm 135 dũng thuế loại trừ toàn bộ và 50 dũng thuế hàng nụng sản nhạy cảm sẽ cắt giảm vào năm 2010).
Trong thực tế, Việt Nam bắt đầu phải đưa cỏc mặt hàng ở danh mục tạm thời chưa phải cắt giảm (danh mục TEL) vào danh mục cắt giảm (IL) từ năm 1990, nhưng việc cắt giảm thực sự là từ năm 2001, cụ thể như sau:
- Năm 2001 đưa vào cắt giảm 700 dũng thuế gồm nụng sản (nho, hạt cú dầu), nước khoỏng và nước giải khỏt cú ga, sơn và vecni, một số sản phẩm nhựa, kớnh và một số chủng loại thộp. Tổng số mặt hàng cắt giảm thuộc danh mục CEPT (chương trỡnh ưu đói thuế quan ASEAN ) chiếm 78% số dũng thuế tại biểu thuế.
- Năm 2002 đưa vào cắt giảm 500 dũng thuế gồm cỏc loại nụng sản (tấm, gạo sỏt), một số loại rượu vang, giấy và bỡa giấy, hoỏ chất hữu cơ, chất dẻo DOP, một số sản phẩm bằng da, đồng hồ,... Tổng số mặt hàng cắt giảm chiếm 85,5% số dũng thuế phải cắt giảm .
- Năm 2003 đưa vào cắt giảm 740 dũng thuế cũn lại, phần lớn cỏc mặt hàng cú mức thuế suất cao (30 60%) như điện, điện tử, sữa, quả chế biến, xi măng, gạch,... với mức cắt giảm mạnh (cũn 20%). Tổng số mặt hàng cắt giảm chiếm khoảng 97% biểu thuế.
- Trong cỏc năm 2004 2006 phải tiếp tục cắt giảm thuế từ 20% xuống cũn 0 5% của cỏc mặt hàng đó đưa vào CEPT từ năm 2003.
- Sau năm 2006 tổng số dũng thuế cú mức thuế suất 0% chiếm khoảng 60% biểu thuế.
* Lộ trỡnh cắt giảm thuế quan khi thực hiện hiệp định thương mại Việt - Mỹ. Theo lộ trỡnh này, Việt Nam cam kết cắt giảm 244 nhúm mặt hàng chủ yếu bao gồm: rau quả ụn đới, hạt cú dầu, dầu ăn sơ chế, thịt gia sỳc, thực phẩm chế biến, phụ phẩm để chế biến thức ăn gia sỳc, bia, một số loại sản phẩm sữa và đồ uống
nhẹ, nguyờn liệu tẩy rửa, mỏy múc cụng nghiệp (điều hoà, mỏy giặt, tủ đỏ), phim ảnh, phụ liệu giày, trong đú 233 nhúm cú lộ trỡnh cắt giảm vào thỏng 1/2005 và 11 nhúm cú lộ trỡnh cắt giảm vào thỏng 1/2007.
Nếu chỉ ỏp dụng giảm thuế riờng cho hàng hoỏ cú xuất xứ từ Mỹ thỡ mức giảm khụng đỏng kể, tuy nhiờn theo nguyờn tắc tối huệ quốc (MFN), cỏc mặt hàng thuộc diện cắt giảm sẽ được ỏp dụng đối với cả hàng hoỏ xuất xứ từ cỏc nước đó ký