2. TỔNG QUAN VỀ THUẾ VÀ QUẢN LÝ THUẾ đỐI VỚ
2.3.2 Kinh nghiệm và bài học
2.3.2.1 Kinh nghiệm quản lý thuế hộ kinh doanh cá thể từ Trung Quốc
Sự phát triển kinh tế thần kỳ của Trung Quốc làm kinh ngạc cả thế giớị để có sự phát triển ựó, chắnh sách thuế ựóng một vai trò then chốt trong chắnh sách kinh tế vĩ mô của Chắnh phủ Trung Quốc. Về kinh tế, xã hội, văn hóa Việt Nam có nhiều ựiểm tương ựồng với Trung Quốc. Và vì vậy, những kinh nghiệm của Trung Quốc là những bài học lớn cho Việt Nam. Trung Quốc ựã thiết lập bước ựầu một hệ thống thuế hợp lý nhằm xây dựng nền kinh tế thị trường xã hội chủ nghĩạ
Hệ thống thuế hiện tại của Trung Quốc ựã trải qua hơn 30 năm xây dựng và phát triển kể từ khi chắnh phủ Trung Quốc thông qua Chắnh sách cải cách và mở cửa, ựặc biệt là từ cuộc ựại cải cách hệ thống thuế năm 1994. Hệ thống thuế chắnh bao gồm 2 sắc thuế: một là thuế doanh thu ựánh trên hàng hóa và dịch vụ; và hai là thuế thu nhập ựánh trên thu nhập của các cá nhân và doanh nghiệp. Thêm vào ựó là một số loại thuế khác ựánh lên tài sản, tài nguyên thiên nhiên và các hoạt ựộng biểu diễn, thu nhập từ các loại này thường thuộc về ngân sách của các ựịa phương.
Hiện nay có khoảng 20 loại thuế ở Trung Quốc, Cục quản lý thuế quốc gia (SAT) quản lý 18 loại trong số ựó, còn lại Tổng cục Hải quan quản lý thuế xuất nhập khẩu (XNK) và thuế cước chuyên chở. 18 loại thuế do SAT quản lý ựó là: thuế GTGT, thuế tiêu thụ ựặc biệt, thuế môn bài, thuế thu nhập doanh nghiệp, thuế thu nhập cá nhân, thuế nhà ựất, thuế bất ựộng sản tại thành phố, thuế sử dụng ựất ựô thị, thuế sử dụng ựất nông nghiệp, thuế chuyển nhượng, thuế tài nguyên, thuế tàu thuyền và xe cơ giới, thuế mua xe cơ giới, thuế tăng giá trị ựất ựai, thuế trước bạ, thuế xây dựng và bảo trì thành thị, thuế thuốc lá, và thuế sửa ựổi hướng ựầu tư tài sản cố ựịnh (tuy nhiên tạm hoãn áp dụng loại thuế này).
Doanh thu thuế ở Trung Quốc hình thành nên 3 nguồn ngân sách như sau: thu nhập cố ựịnh của chắnh phủ, thu nhập cố ựịnh của chắnh quyền ựịa phương và thu nhập ựược chia sẻ giữa chắnh phủ và ựịa phương. Thu nhập cố ựịnh của chắnh phủ bao gồm các loại thuế thu ựược từ thuế tiêu thụ ựặc biệt (bao gồm cả thuế do Tổng cục Hải quan (ỘTCHQỢ) thu hộ SAT trên hàng hóa nhập khẩu), thuế mua xe cơ giới, thuế XNK, thuế GTGT trên hàng hóa nhập khẩu do TCHQ thu hộ SAT.
Thu nhập cố ựịnh của ựịa phương bao gồm thuế sử dụng ựất ựô thị, thuế sử dụng ựất nông nghiệp, thuế tăng giá trị ựất ựai, thuế nhà ựất, thuế bất ựộng sản tại thành phố, thuế tàu thuyền và xe cơ giới, thuế chuyển nhượng và thuế thuốc lá. Thuế giá trị gia tăng ựược phân ựịnh như sau, 75% thuộc về ngân sách trung ương, 25% thuộc về ngân sách ựịa phương; ựối với thuế kinh doanh, Trung ương quản lý toàn bộ nguồn thu từ Bộ ựường sắt, các trụ sở chắnh của các ngân hàng
và các công ty bảo hiểm ựang nộp thuế theo 1 phương thức chung trên toàn quốc; trong khi ựó chắnh quyền các ựịa phương thu thuế kinh doanh của các doanh nghiệp khác; ựối với thuế thu nhập doanh nghiệp chắnh phủ sẽ thu từ các doanh nghiệp ựường sắt, bưu chắnh, Ngân hàng thương mại Trung Quốc, Ngân hàng nông nghiệp Trung Quốc, Ngân hàng Trung ương Trung Quốc, Ngân hàng xây dựng Trung Quốc, Ngân hàng phát triển quốc gia Trung Quốc, Ngân hàng phát triển nông nghiệp Trung Quốc, Ngân hàng xuất nhập khẩu Trung Quốc và các công ty hoạt ựộng trong lĩnh vực khai thác dầu khắ, phần còn lại thu ựược từ thuế TNDN sẽ ựược phân chia theo tỷ lệ 60%-40% giữa chắnh phủ và chắnh quyền ựịa phương; ựối với thuế TNCN tỷ lệ phân chia
Bộ Tài chắnh chịu trách nhiệm xây dựng chắnh sách thuế, Tổng cục Thuế Nhà nước chịu trách nhiệm thu thuế.
Theo gói kắch thắch kinh tế trị giá 586 tỷ ựôla Mỹ ựược chắnh phủ Trung Quốc ựưa ra vào tháng 11năm 2008, chắnh phủ có kế hoạch cải tổ hệ thống thuế giá trị gia tăng (GTGT) và có thể cắt giảm thuế doanh nghiệp 120 tỷ nhân dân tệ.
Ngoài ra, pháp luật của Trung Quốc cũng quy ựịnh rằng các Hội ựồng nhân dân cấp tỉnh ựược xây dựng các quy ựịnh về thuế tại ựịa phương nhưng phải nằm trong khuôn khổ của luật thuế quốc giạ
2.3.2.2 Kinh nghiệm quản lý thuế hộ kinh doanh cá thể từ Nhật Bản
Nhật Bản là nước ựầu tiên ở Châu Á từ một nước nông nghiệp lạc hậu thực hiện quá trình công nghiệp hóa ựất nước, trở thành một cường quốc kinh tế với nền kinh tế công nghiệp và nông nghiệp lạc hậụ
Biện pháp chắnh của Nhật Bản ựối với các hộ kinh doanh cá thể là bổ sung các thiếu hụt kinh tế xã hội nhằm ựộng viên các lỗ lực, tự lực cánh sinh và ựể hỗ trợ cho sự phát triển của các hộ cá thể này, các biện pháp cụ thể ựó như sau:
- Củng cố cơ sở quản lý các hộ kinh doanh cá thể ựể bổ sung cho các thiếu hụt kinh tế - xã hội và bố trắ các ựiều kiện môi trường sao cho các hộ kinh doanh cá thể có thể tự phát triển.
- Giúp cho các hộ kinh doanh cá thể thắch nghi nhanh với sự thay ựổi kinh tế xã hộị
đường lối của Nhật Bản ựối với hộ kinh doanh cá thể tập trung làm sao nêu bật và ựộng viên các lỗ lực, tự lực cánh sinh của mình.
Chắnh phủ Nhật Bản rất chú trọng tới việc khôi phục và phát triển các nghề thủ công truyền thống, vì các làng nghề thủ công truyền thống ựã có những tác ựộng quan trọng tới sự phát triển kinh tế - xã hội nông thôn Nhật Bản, biểu hiện bằng các chắnh sách khuyến khắch các hộ kinh doanh cá thể sản xuất các sản phầm truyền thống.
2.3.2.3 Kinh nghiệm quản lý thuế hộ kinh doanh cá thể từ Mỹ
Những lợi tức dễ dàng từ các hoạt ựộng phi pháp, phạm pháp là nguyên do của tham nhũng và phần lớn các loại tội phạm, tệ nạn xã hội ở Mỹ. Vì vậy luật thuế thu nhập cá nhân của Mỹ không giới hạn các loại nguồn thu nhập chịu thuế như ở ựiều 3 Luật Thuế thu nhập cá nhân Việt Nam ựã làm. Nói cách khác, luật quản thuế Mỹ chẳng những không giới hạn mà còn quy ựịnh công dân phải kê khai tất cả các nguồn thu nhập, hợp pháp lẫn phi pháp. Trong mẫu khai thuế có một dòng ghi ỘCác khoản thu nhập khác:...Ợ dành cho mục ựắch nàỵ
Các thông tư hướng dẫn kê khai thuế Mỹ yêu cầu rõ phải kê khai luôn các khoản thu nhập phi pháp (other illegal income) như hối lộ, biển thủ, cờ bạc, bảo kê, ma túy, trộm cướp, buôn lậu, tiền giả, lừa ựảọ..
Hơn thế nữa, luật thuế bắt buộc phải khai báo luôn cả các thu nhập phi pháp nhằm mục ựắch Ộkèm thêmỢ tội trốn thuế vào các tội hình sự, bởi vì những tội phạm hình sự thường không khai báo các loại thu nhập phi pháp nàỵ Kẻ tham nhũng cũng thế.
Chắnh vì thế sở thuế khuyến cáo:
- Tránh xa những người khai thuế nào quảng cáo rằng họ có thể giảm thuế cho thân chủ nhiều hơn so với các người khai thuế khác. Luật thuế, nếu ựược áp dụng ựúng ựắn, ựầy ựủ và hợp pháp thì dù bất cứ ai ựi nữa khi sử dụng cùng chung những dữ kiện khai thuế, cũng sẽ mang về cùng một kết quả như nhaụ
- Tránh xa những người khai thuế nào tắnh lệ phắ của họ trên phần trăm của số tiền mà thân chủ sẽ ựược sở thuế hoàn trả. Lệ phắ trả cho người khai thuế kiểu này sẽ là tỉ lệ thuận với số tiền bạn mang về. điều ựó có nghĩa là họ sẽ tìm
mọi cách làm sao cho số thuế ựược hoàn trả càng nhiều càng tốt, bất chấp hậu quả mang ựến cho thân chủ của họ sau nàỵ
- Xem xét việc cá nhân người khai thuế hoặc văn phòng, công ty thuế của họ có hoạt ựộng lâu dài hay không nhằm bảo ựảm rằng các thắc mắc sau này về tờ khai thuế sẽ ựược trả lời thỏa ựáng bất cứ lúc nào, thậm chắ sau vài năm. Thân chủ chắnh là người chịu trách nhiệm về tất cả các số liệu cũng như dữ kiện trong tờ khai thuế chứ không phải ai khác cho dù về phần người khai thuế, khi gian trá, có thể bị giam giữ ựến năm năm tù và bị phạt tiền ựến 250.000 USD.
Việc quy ựịnh phải khai báo các khoản thu nhập phi pháp cũng nhằm tạo cơ sở pháp lý ựể cơ quan ựiều tra mở rộng phạm vi ựiều tra, phân tắch mức sống xa hoa và tài sản thuộc quyền khống chế và sở hữu của nghi can, nhằm làm sáng tỏ các nghi án hối lộ và tham nhũng vốn thường ựi kèm với các nghi án trốn thuế.
Trong hệ thống quản lý thuế, việc phân cấp quản lý cho từng cấp là hết sức cần thiết. Ở nhiều nước, hệ thống thuế ựược tổ chức phù hợp với tổ chức của Nhà nước như thuế Liên bang, thuế Bang (như Hoa Kỳ, Úc), hoặc thuế Trung ương và thuế ựịa phương (như Trung Quốc, Nhật Bản, Philipin...). đối với thuế Liên bang hoặc thuế Trung ương, xu hướng chung trên thế giới hiện nay là cơ quan thuế ựược tổ chức theo ngành dọc thống nhất gồm hai hoặc ba cấp. đối với Việt Nam, Hệ thống thuế ựược tổ chức lại thống nhất theo ngành dọc từ Trung ương ựến quận, thành phố (từ năm 1990) chịu trách nhiệm quản lý thu tất cả các khoản thu nội ựịa (không phân biệt thuế Trung ương hay thuế ựịa phương).
2.3.2.4 Kinh nghiệm quản lý thuế hộ kinh doanh cá thể từ Chi cục thuế Thành phố Ninh Bình
Tại thời ựiểm tháng 5 năm 2010 Chi cục Thuế thành phố Ninh Bình, thuộc Cục Thuế tỉnh Ninh Bình quản lý 3288 hộ kinh doanh cá thể nộp thuế thường xuyên hàng tháng, chiếm 24 % tổng số hộ kinh doanh cá thể trên ựịa bàn tỉnh Ninh Bình, trong ựó chỉ có 135 hộ mở sổ sách kế toán, ựược nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ và phương pháp trực tiếp trên doanh thu, còn lại tới 96 % số hộ nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khoấn thuế, ổn ựịnh 6 tháng hoặc 12 tháng. Thành phố Ninh Bình là trung tâm văn hoá, kinh tế, là ựầu
mối lưu thông hàng hoá giữa các tỉnh phắa nam với các tỉnh thuộc phắa nam ựồng bằng bắc bộ, chắnh vì vậy nơi ựây là trung tâm bán buôn, bán lẻ hàng hoá, tạo ựiều kiện thúc ựẩy các hộ kinh doanh cá thể phát triển, ựồng thời thành phố Ninh Bình cũng là ựơn vị có số thu từ các hộ kinh doanh cá thể cao nhất tỉnh. Tuy nhiên số thuế thu ựược thông qua các hộ kinh doanh cá thể chưa tương xứng với mức ựộ kinh doanh thực tế. Công tác thu tuy ựã có những chuyển biến tắch cực song thực tế vẫn còn bị thất thu cả về số hộ và doanh thu kinh doanh. Nguyên nhân qua tìm hiểu của bản thân một phần do công tác lãnh ựạo, chỉ ựạo có những mặt còn hạn chế chưa tìm ra những biện pháp hữu hiệu ựể chống thất thu; việc ựiều chỉnh doanh thu còn thiếu kịp thời, nên doanh số ấn ựịnh chưa thật sự sát, ựúng với doanh thu thực tế kinh doanh. Mặt khác ý thức tuân thủ pháp luật về thuế của một số hộ kinh doanh chưa cao, một số hộ kinh doanh ở một số ngành hàng như: vận tải, thuốc tân dược, thương mại . . .ựang mượn danh nghĩa là thành viên góp vốn, là cửa hàng, cửa hiệu trực thuộc các doanh nghiệp, tổ chức kinh tế ựể trốn tránh nghĩa vụ nộp thuế, trong khi ựó sự kiểm tra, kiểm soát của cơ quan thuế còn thiếu chặt chẽ và ựồng bộ, nên việc phát hiện và xử lý vi phậm chưa ựược nghiêm túc và kịp thờị
để nâng cao hiệu quả quản lý thuế ựối với hộ kinh doanh cá thể trên ựịa bàn, ựược sự quan tâm chỉ ựạo của Cục Thuế tỉnh Ninh Bình, Chi cục Thuế thành phố ựã chủ ựộng thực hiện một số biện pháp sau:
- Tăng cường phổ biến chắnh sách, pháp luật thuế, nhất là các chắnh sách, luật mới và sử ựổi, bổ sung như Luật thuế TNCN, Luật thuế GTGT, Luật thuế TNDN...; duy trì và nâng cao hiệu quả của chuyên mục thuế trên sóng ựài phát thanh của huyện và của các xã, nhằm nâng cao hiểu biết pháp luật, chắnh sách thuế của các hộ kinh doanh cũng như của người dân trên ựịa bàn.
- Tổ chức tốt của phòng giao dịch một cửa, tạo ựiều kiện thuận lợi cccho người nộp thuế ựến làm thủ tục ựăng ký, kê khai và ựược giải ựáp các vướng mắc về thuế khi có yêu cầụ
- Thực hiện nghiêm túc các quy trình quản lý thuế của ngành ựề ra; phối hợp chặt chẽ với các cơ quan liên quan và UBND các xã, phường, thị trấn rà soát,
nắm vững số hộ kinh doanh thực tế trên ựịa bàn, quy mô kinh doanh, ựưa hết các hộ ựang kinh doanh vào quản lý, ựăng ký và chứng nhận ựăng ký thuế cho tất cả các hộ kinh doanh, phát hiện kịp thời các hộ mới ra kinh doanh ựôn ựốc kê khai, ựăng ký thuế.
- Tổ chức phân loại hộ kinh doanh theo quy mô và ngành nghề kinh doanh ựể áp dụng biện pháp quản lý phù hợp theo hướng chuyển ựổi các hộ kinh doanh nộp thuế theo phương pháp kê khai, hận chế hộ nộp thuế theo phương pháp khoán, ựiều chỉnh kịp thời doanh thu của các hộ nộp thuế khoán, kiên quyết xử lý các vi phạm về thuế theo ựúng quy ựịnh.
- Tăng cường công tác kiểm tra, quản lý, sử dụng hoá ựơn, chứng từ của các hộ kinh doanh theo ựúng quy ựịnh.
đến nay mặc dù mới qua một thời gian ngắn nhưng công tác quản lý và thu thuế hộ kinh doanh cá thể trên ựịa bàn thành phố Ninh Bình ựã có những chuyển biến tắch cực, thực sự trở thành ựầu tầu về thu thuế hộ kinh doanh cá thể trên ựịa bàn tỉnh Ninh Bình.
2.3.2.5 Kinh nghiệm quản lý thuế hộ kinh doanh cá thể từ Chi cục thuế Thành phố đông Hưng Ờ Thái Bình (Luận án thạc sĩ của Vũ Thiện Tiềm, 2011)
Năm 2010 Chi cục Thuế thành phố đông Hưng Ờ Thái bình ựã thu từ khu vực kinh tế hộ kinh doanh cá thể tăng 23% so với dự toán, tăng 7,1% so với cùng kỳ.
Tuy nhiên, vẫn còn một số khiếm khuyết cần khắc phục ựó là: hiện tượng thất thu thuế ở diện hộ và doanh thu tắnh thuế. Nguyên nhân là do một số cán bộ thuế, cán bộ uỷ nhiệm thu chưa thực hiện tốt các quy trình nghiệp vụ quản lắ thuế ựối với hộ kinh doanh, chưa ựấu tranh mạnh mẽ với các hành vi chây ỳ không kê khai hoặc kê khai không ựúng thực tế kinh doanh, vẫn còn một số hộ kinh doanh núp bóng các Doanh nghiệp, hợp tác xã các tổ chức kinh tế ựể trốn tránh nghĩa vụ nộp thuế. Số ựông các hộ kinh doanh chưa thực hiện hoặc thực hiện chưa ựầy ựủ chế ựộ kế toán, hóa ựơn chứng từ nên phổ biến vẫn áp dụng biện pháp khoán doanh thụ
Bước vào năm 2011, Chi cục Thuế đông Hưng ựã ựề ra và thực hiện các biện pháp sau:
1- Lập, duyệt bộ thuế môn bài, thuế hộ cá thể và thông báo mức thuế môn bài, thuế khác hàng tháng của quý I tới từng hộ, cá nhân sản xuất kinh doanh, dịch vụ, tạo ựiều kiện ựể hộ các hộ chủ ựộng nộp kịp thời vào NSNN.
2- đẩy mạnh công tác tuyên truyền phổ biến chắnh sách pháp luật thuế, ựặc biệt là Luật thuế giá trị gia tăng, Luật thuế thu nhập doanh nghiệp sửa ựổi và Luật thuế thu nhập cá nhân bằng nhiều hình thức, kết hợp với vận ựộng thuyết phục nhân dân thực hiện nghĩa vụ với ngân sách nhà nước.
3- Tranh thủ sự lãnh ựạo chỉ ựạo của cấp uỷ, chắnh quyền các cấp, của ngành dọc cấp trên. Chủ ựộng ựề xuất với cấp uỷ chắnh quyền các biện pháp quản lý thu, chỉ ựạo thu nhằm khai thác triệt ựể các nguồn thụ