Ở Công ty, các nghiệp vụ khác liên quan đến TSCĐ phát sinh chủ yếu là đi thuê hoạt động và cho thuê hoạt động TSCĐ. Ngoài ra còn có nghiệp vụ về Thuê tài chính TSCĐ.
Tài khoản sử dụng: 142, 242, 212, 342, 111, 112, 511, 33311.
Chứng từ kế toán: Hợp đồng kinh tế, Biên bản nghiệm thu, xác nhận ca máy hoạt
động, các chứng từ thanh toán. a/ Cho thuê hoạt động TSCĐ:
Khi phát sinh hoạt động này, kế toán mở sổ để tập hợp các chi phí phát sinh liên quan đến hoạt động cho thuê và chi tiết cho từng khách hàng, từng vụ việc:
- Căn cứ các chứng từ phản ánh chi phí phát sinh liên quan đến hoạt động, kế toán định khoản:
Nợ TK 154 (Chi tiết cho từng hoạt động)-Chi phí mua ngoài. Nợ TK 133 – Thuế GTGT đầu vào.
- Định kỳ tính trích khấu hao TSCĐ và phân bổ cho hoạt động cho thuê: Nợ TK 154 – Số khấu hao phân bổ.
Có TK 214 – Số khấu hao phân bổ. - Khi phát hành hóa đơn thanh toán tiền thuê tài sản: Nợ TK 111, 112, 131 – Tổng số tiền thu.
Có TK 511 – Doanh thu cho thuê tài sản. Có TK 3331 – Thuế GTGT đầu ra. b/ TSCĐ đi thuê hoạt động:
- Khi nhận được các chứng từ về thanh toán tiền thuê TSCĐ, kế toán ghi: Nợ TK 154 (Chi tiết cho nơi sử dụng tài sản thuê)-Số tiền thuê.
Nợ TK 142, 242 – Nếu số tiền thuê lớn, liên quan tới nhiều đối tượng. Nợ TK 133 – Thuế GTGT đầu vào được khấu trừ.
Có TK 111, 112, 331 – Tổng thanh toán.
- Cuối năm phân bổ Chi phí thuê TSCĐ cho các đối tượng liên quan: Nợ TK 154 (Chi tiết cho nơi sử dụng tài sản thuê) - Số tiền thuê.
Có TK 142, 242 – Số tiền phân bổ. c/ TSCĐ thuê tài chính:
- Các chi phí trực tiếp ban đầu liên quan đến tài sản thuê tài chính trước khi nhận tài sản thuê. Ứng trước khoản tiền thuê đảm bảo việc thuê tài chính.
111, 113
Nợ gốc phải trả các kỳ tiếp theo Ứng trước tiền thuê
342 Khi phát sinh chi phí trực tiếp
Ban đầu trả bằng tiền
Kết chuyển chi phí trực tiếp ban đầu ghi tăng NG khi
nhận TS thuê tài chính
- Khi nhận tài sản cố định thuê tài chính:
Nợ TK 212 – Nguyên giá TSCĐ thuê tài chính.
Có TK 342 – Giá trị TSCĐ thuê tài chính (Giá chưa có GTGT). Có TK 142 – K/c chi phí trực tiếp ban đầu liên quan đến tài sản
thuê phát sinh trước khi nhận Tài sản thuê. - Định kỳ nhận được hóa đơn thanh toán tiền thuê tài sản.
Nợ TK 342 – Gốc vay phải trả. Nợ TK 635 – Số lãi phải trả.
Có TK 111, 112 – Tổng số tiền trả nợ. - Kế toán trả lại hoặc mua lại tài sản thuê tài chính: + Kết chuyển Nguyên giá TSCĐ:
Nợ TK 211 – Nguyên giá TSCĐ hữu hình.
Có TK 212 – Nguyên giá TSCĐ thuê tài chính. Có TK 111, 112 – Số tiền phải trả thêm khi mua lại. + Kết chuyển hao mòn TSCĐ:
Nợ TK 2142 – Số đã khấu hao.
VD số 12: Tháng 12/2008, Phòng kế toán tập hợp được các chứng từ về trả nợ tiền thuê như sau:
HÓA ĐƠN DỊCH VỤ CHO THUÊ TÀI CHÍNH Mẫu số: 05/TTC-3LN
(Liên 2: Giao khách hàng) Ký hiệu: AA/2006T
Ngày 20 tháng 12 năm 2008 Số: 0001533
Công ty cho thuê tài chính Ngân hàng Ngoại thương Việt Nam. Mã số thuế: Địa chỉ: Tầng 3 tòa nhà 10B, phố Tràng Thi, quận Hoàn Kiếm, TP Hà Nội.
Số tài khoản: VND 068.100.0008453
Hợp đồng thuê số: 016.02.13 ngày 16 tháng 12 năm 2004.
Thời gian cho thuê: Từ ngày 16 tháng 12 năm 2004 đến ngày 10 tháng 12 năm 2008. Giá trị tài sản cho thuê (chưa có GTGT): 400.963.920đ.
Thuế GTGT đã nộp của tài khoản cho thuê: . …………
(Hóa đơn GTGT hoặc biên lai nộp thuế GTGT số 009486 ngày 16 tháng 12 năm 2004). Bên đi thuê:
Địa chỉ: Hà Nam.
Số tài khoản: VND………..tại……… Hình thức thanh toán:………..
Chỉ tiêu Kỳ này Lũy kế
1. Tên dịch vụ cho thuê: Xe ô tô Mazda 626
2. Số tiền thuê: Kỳ 15 – 15 16.884.457 441.090.073 3. Thuế GTGT
4. Tiền bán lại tài sản thuê theo hợp đồng CTTC
5. Tổng cộng tiền thanh toán (2+3+4) 16.844.457 441.090.073
Tổng số tiền thanh toán kỳ này: Mười sáu triệu, tám trăm bốn mươi bốn nghìn, bốn
trăm năm mươi bảy đồng.
Bên đi thuê Kế toán trưởng bên cho thuê Giám đốc Công ty CTTC NHNT (Ký, ghi rõ họ tên) (Ký, ghi rõ họ tên) (Ký, họ tên, đóng dấu)
THÔNG BÁO
(V/v thanh toán tiền thuê tài chính kỳ 10/12/2008)
Kính gửi: CÔNG TY TNHH XÂY DỰNG ĐỒNG TÂM
Chiểu theo hợp đồng cho thuê tài chính số 16.02.13 (26800001269/Dư Nợ: 17.765.044/lãi suất: 10,80%) kỳ này 16/12/04 giữa Công ty cho thuê tài chính Ngân hàng Ngoại thương Việt Nam và Công ty và lịch thanh toán giữa hai bên, chúng tôi xin thông báo tới Công ty số tiền phải thanh toán như sau:
Tổng số: 17.659.075,00 Trong đó: Gốc: 17.553.106,00 VAT: 0,00 Lãi: 105.969,00 Lãi phạt quá hạn: 0,00 Phí quản lý: 0,00 Các khoản khác: 0,00
Để thực hiện đầy đủ nghĩa vụ thanh toán của bên đi thuê, Công ty cho thuê tài chính đề nghị Quý Công ty thanh toán số tiền nói trên không muộn hơn ngày 10/12/08. Việc thanh toán thực hiện bằng séc, chuyển khoản hoặc tiền mặt vào tài khoản của Công ty cho thuê tài chính Ngân hàng Ngoại thương Việt Nam, số 068.100.0008453 tại Hội Sở chính Ngân hàng Ngoại thương Việt Nam. Nếu thanh toán bằng chuyển khoản, đề nghị quý khách hàng chuyển trước hai ngày. Công ty cho thuê tài chính Ngân hàng Ngoại thương Việt Nam trân trọng cảm ơn sự hợp tác của Quý khách hàng.
CÔNG TY CHO THUÊ TÀI CHÍNH NHNTVN T/L GIÁM ĐỐC
Căn cứ các chứng từ trên, kế toán định khoản như sau: Nợ TK 342 – 17.553.106.
Nợ TK 635 – 105.969.
Có TK 112 – 17.659.075.
Và ghi sổ “Nhật ký- Sổ cái”. Sổ chi tiết các tài khoản TK 432, 635, 112.
NGÂN HÀNG CÔNG THƯƠNG VN Liên 2/copy
Incombank LỆNH CHI Số/No:
Payment order Ngày/Date: 19/12/08
Tên đơn vị trả tiền/payer: Công ty Đồng Tâm. Tài khoản Nợ/Debit A/C: 102010000366818. Tại Ngân hàng/With Bank: Công thương Hà Nam.
Số tiền bằng chữ/Amount in words: (Mười bảy triệu, sáu trăm năm mươi chín ngàn không trăm
bảy năm đồng.
Tên đơn vị nhận tiền/Payee: Công ty cho thuê tài chính Ngân hàng Ngoại thương Việt Nam. Tài khoản Có/Credit/AC: 0681000008453.
Tại ngân hàng/With Bank: Hội sở chính Ngân hàng Ngoại thương Việt Nam. Nội dung/Remarks: Trả tiền gốc và lãi.
Ngày hạch toán/Accounting date 19/12/08 Đơn vị trả tiền/Payer Giao dịch viên Kiểm soát viên Kế toán Chủ tài khoản
Số tiền bằng số/Amount in figures 17.659.075
CHƯƠNG 3
MỘT SỐ Ý KIẾN NHẰM HOÀN THIỆN CÔNG TÁC QUẢN LÝ VÀ TỔ CHỨC KẾ TOÁN TSCĐ TẠI CÔNG TY XÂY DỰNG ĐỒNG TÂM
3.1. NHẬN XÉT VỀ CÔNG TÁC QUẢN LÝ VÀ TỔ CHỨC KẾ TOÁN TSCĐ TẠI CÔNG TY
Qua quá trình tìm hiểu thực tế tình hình công tác quản lý và tổ chức kế toán nói chung, kế toán TSCĐ nói riêng, cùng với những kiến thức được học ở trường, tôi nhận thấy công tác quản lý và tổ chức kế toán TSCĐ tại Công ty có những ưu điểm và hạn chế sau: