Tại Công ty, phương pháp tính trích khấu hao TSCĐ là “Phương pháp khấu hao theo đường thẳng”.
Nội dung của phương pháp: Là phương pháp khấu hao mà mức khấu hao hàng năm
không thay đổi trong suốt thời gian sử dụng hữu ích của TSCĐ.
Cách tính toán số khấu hao:
Do đặc điểm của sản phẩm xây dựng cơ bản (có thời gian thi công trải dài qua nhiều năm, giá trị lớn), nên việc tính giá thành sản phẩm được thực hiện vào cuối niên độ kế toán (năm). Vì vậy, việc tính trích và phân bổ khấu hao TSCĐ cũng được thực hiện vào cuối năm.
Việc tính trích khấu hao được tính cụ thể, chi tiết cho từng TSCĐ theo nguyên tắc “Tròn tháng” tức là: TSCĐ tăng (giảm) tháng này thì sang tháng sau mới tính trích hoặc thôi tính trích khấu hao.
Trong đó: Số năm sử dụng căn cứ vào “Khung thời gian sử dụng cho các loại TSCĐ” ban hành kèm theo QĐ 206/2003/QĐ-BTC.
Phân bổ số tiền khấu hao vào chi phí công trình: Số tiền khấu hao được phân bổ cho từng công trình và được kết chuyển vào chi phí công trình.
=
Tổng chi phí phát sinh trong năm của các công trình Tổng số tiền khấu hao năm Mức khấu hao phân
bổ cho công trình x
Chi phí phát sinh trong năm của công trình đó
=
12 tháng
Mức khấu hao bình quân năm Mức khấu hao bình quân tháng = Số năm sử dụng Nguyên giá TSCĐ Mức khấu hao bình quân năm
VD số 10: Trích “Bảng tính và phân bổ khấu hao TSCĐ” năm 2009 như sau:
BẢNG 2.5 BÁO CÁO KHẤU HAO TÀI SẢN CỐ ĐỊNH NĂM 2009
Ghi tăng tài sản cố định Khấu hao tài sản cố định Ghi giảm tài sản cố định
Khấu hao năm Chứng từ
Số TT
Ngày tháng
năm Tên, đặc điểm, ký hiệu TSCĐ Nước sản xuất Tháng năm đưa vào sử dụng Số hiệu TSCĐ Nguyên giá TSCĐ Tỷ lệ hoặc năm sử dụng Mức kế hoạch Số khấu hao đã trích các năm trước chuyển sang Năm 2009 Lũy kế KH đến khi chuyển sổ hoặc ghi giảm TSCĐ Số hiệu Ngày tháng năm Lý do giảm TSCĐ Giá trị còn lại của TSCĐ 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 I Nhà văn phòng công ty VN 1996 222,500,000 25 118,200,000 8,900,000 127,100,000 95,400,000 II Thiết bị văn phòng Nhật 139,611,100 55,962,720 23,540,500 79,503,220 60,107,880
1 Máy thủy chuẩn Nhật 1999 MTC01 11,313,000 6 10,511,500 801,500 11,313,000 -
2 Máy vi tính Nhật 2000 MVT01 12,547,220 5 12,547,220 12,547,220 -
3 Máy vi tính Nhật 2003 MVT02 20,054,880 5 12,030,000 4,010,000 16,040,000 4,014,880
4 Máy vi tính Nhật 2005 MVT03 11,263,000 3.5 5,900,000 2,950,000 8,850,000 2,413,000
5 Máy phôtô Nhật 2005 MPT01 18,200,000 4 9,100,000 6,050,000 15,150,000 3,050,000
6 Máy thủy chuẩn B20 Nhật 2005 MTC02 11,500,000 5 1,950,000 1,560,000 3,150,000 7,990,000
7 Máy kinh vi NT2CD Nhật 2005 MKV01 23,500,000 5 3,924,000 3,140,000 7,064,000 16,436,000
8 Máy vi tính Nhật 2006 MVT04 15,000,000 5 3,000,000 3,000,000 12,000,000
9 Máy tính sách tay Nhật 2007 MVT05 16,233,000 4 2,029,000 2,029,000 14,204,000
III Máy thi công 6,490,353,171 1,893,918,246 876,182,500 2,770,100,746 3,720,252,425
1 Máy lu nhật Nhật LU01 175,000,000 25 175,000,000 175,000,000 -
2 Máy phát điện Nhật PD01 20,000,000 10 20,000,000 20,000,000 -
3 Máy đầm rung Nhật MD01 21,000,000 10 21,000,000 21,000,000 -
4 Máy trộn bê tông tự hành VN TBT01 10,000,000 6 10,000,000 10,000,000 -
5 Máy đầm rung TQ MD02 16,000,000 7 16,000,000 16,000,000 - 6 Máy nén khí VN MNK01 18,000,000 8 15,750,000 2,250,000 18,000,000 - 7 Bộ đà giáo Nhật DG01 70,000,000 10 70,000,000 70,000,000 - 8 Máy xúc Nhật Kobeko Nhật MX01 419,047,600 7 274,065,079 62,500,000 336,565,079 82,482,521 9 Máy lu Nhật TG4121089 Nhật LU02 76,190,476 8 49,544,650 10,050,500 59,595,150 16,595,326 10 Máy gạt Mitsubisi VN MG01 85,714,300 8 54,950,857 10,958,000 65,908,857 19,805,443
11 Thiết bị nấu nhựa TQ NN01 30,061,900 5 30,061,900 - 30,061,900 -
12 Máy phá bê tông Nhật MNK02 13,213,760 5 13,213,760 - 13,213,760 -
13 Máy lu Sakai Nhật LU03 163,000,000 6 135,700,000 26,300,000 120,000,000 1,000,000
14 Ô tô cầu tự hành Nhật CTH01 199,578,000 6 86,920,000 31,560,000 118,480,000 81,098,000
15 Máy cắt bê tông Mikasa TQ CBT01 24,190,480 7 10,060,000 3,580,000 13,640,000 10,550,480
Ghi tăng tài sản cố định Khấu hao tài sản cố định Ghi giảm tài sản cố định
Khấu hao năm Chứng từ
Số TT
Ngày tháng năm
Tên, đặc điểm, ký hiệu TSCĐ Nước sản xuất Tháng năm đưa vào sử dụng Số hiệu TSCĐ Nguyên giá TSCĐ Tỷ lệ hoặc năm sử dụng Mức kế hoạch Số khấu hao đã trích các năm trước chuyển sang Năm 2009 Lũy kế KH đến khi chuyển sổ hoặc ghi giảm TSCĐ Số hiệu Ngày tháng năm Lý do giảm TSCĐ Giá trị còn lại của TSCĐ 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16
17 Máy lu đã qua sử dụng Nhật LU04 276,190,476 5 124,285,000 55,238,000 179,523,000 96,667,476
18 Máy ủi xích Komasu Nhật MU01 119,047,619 5 53,550,000 23,800,000 77,350,000 41,697,619
19 Máy san tự hành Komasu Nhật MS01 161,904,761 6 54,000,000 27,000,000 81,000,000 80,904,761
20 Máy xúc Komasu cần dài TQ MX02 659,047,619 5 265,826,000 145,000,000 410,826,000 248,221,619
21 Máy phát điện 4,5KWTQ Nhật PD02 17,857,143 7 4,070,000 2,570,000 6,640,000 11,217,143
22 Máy ủi Komasu 68269 Nhật MU02 238,095,238 5 83,420,000 55,610,000 139,030,000 99,065,238
23 Máy ủi nhỏ Komasu VN MU03 54,285,700 5 15,048,000 10,524,000 25,572,000 28,713,700
24 Máy trộn bê tông Nhật TBT02 11,460,000 5 3,565,000 2,037,000 5,602,000 5,858,000
25 Máy lu SaKai30034 Nhật LU05 57,142,857 5 9,525,000 7,620,000 17,145,000 39,997,857
26 Máy đầm đất Mikasa Nhật MD03 22,380,950 5 3,750,000 3,000,000 6,750,000 15,630,950
27 Máy xúc đào KMSPC200L Nhật MX03 410,476,190 6 68,413,000 68,413,000 136,826,000 273,650,190
28 Máy lu SaKai Nhật LU06 666,666,667 6 111,111,000 111,111,000 222,222,000 444,444,667
29 Máy xúc Hitachi300LC Nhật MX04 638,095,238 6 106,349,000 106,349,000 212,698,000 425,397,238
30 Thùng nấu nhựa VN NN02 20,230,000 3 3,940,000 3,940,000 7,880,000 12,350,000
31 Máy lu SaKai7610 Nhật LU07 133,333,333 6 22,200,000 22,200,000 111,133,333
32 Máy ủi KomasuD31A13 Nhật MU04 190,476,200 6 31,746,000 31,746,000 158,730,200
33 2009 Thiết bị nấu, phun nhựa VN NN03 76,190,476 4 17,463,000 17,463,000 58,727,476
34 2009 Lu rung Sakai Nhật LU08 609,523,809 6 33,863,000 33,863,000 575,660,809
35 2009 Máy ủi bánh xích D31 Nhật MU05 380,952,381 5 380,952,381
36 2009 Máy lu SaKai Nhật LU09 190,476,190 5 190,476,190
37 Máy san Komasu Nhật MS02 204,761,904 5 204,761,904
IV Phương tiện vận tải 1,429,194,656 445,218,000 131,290,000 576,508,000 852,686,656
1 Ô tô KIA GTX LD 90T2467 183,851,324 8 137,610,000 27,190,000 164,800,000 19,051,324
2 Ô tô MATDA 626 (Thuê TC) LD 29S4247 400,963,920 6 267,200,000 66,800,000 334,000,000 66,963,920
3 Ô tô HuynDai 15T HQ 90T3233 447,619,048 6 40,408,000 37,300,000 77,708,000 369,911,048
2009 Ô tô Toyota Camry 2.4 90T5969 397,960,364 6 397,960,364
V TSCĐ vô hình 300,000,000 6,000,000 6,000,000 294,000,000 Thuê đất 50 năm (Phủ lý) 2002 300,000,000 6 6,000,000 6,000,000 294,000,000 Tổng cộng 8,581,658,927 2,519,298,966 1,039,913,000 3,559,211,966 5,022,446,961 Ngày 31 tháng 12 năm 2009
BẢNG 2.6
BẢNG PHÂN BỔ KHẤU HAO TSCĐ
Năm 2009 ĐVT: VND
STT Tên công trình Mức khấu hao
phân bổ
Ghi chú
I CHI PHÍ MÁY THI CÔNG
1 S/c hệ thống chiếu sáng Thanh Liêm 1,000,000 2 Hội trường nhà văn hóa xã Liêm Cần 7,500,000 3 Duy tu đường trục Huyện 35,000,000 4 Đường dây hạ thế 0,4 KV xã Thanh Lưu 25,000,000 5 San nền sân vận động nhà văn hóa Thanh Liêm 32,500,000 6 XD Trường cấp I Thanh Lưu 12,500,000 7 Vườn hoa Nam Cao-Phủ lý 37,500,000 8 S/c thường xuyên ĐT 495 huyện Thanh Liêm 17,500,000 9 Giải tỏa giao thông Thanh Liêm 10,000,000 10 S/c đường ĐH 02(9712) Thanh Liêm 17,500,000 11 Kênh C2-Lý Nhân 25,000,000 12 Trường PTTH A Kim Bảng 27,500,000 13 Sửa chữa nền đường 495 Thanh Liêm 27,500,000 14 Kênh Nhâm Tràng 12,500,000 15 Đường Nguyễn Úy-Kim Bình 342,580,500 16 San lấp + XD chợ lương huyện Duy Tiên 30,700,000 17 Nhà hiệu bộ trường Đinh Công Tráng 7,500,000 18 Duy tu S/c Quý 4 37,500,000 19 Cổng, tường rào - Trường cấp 2 Thanh Lưu 5,000,000
20
San nền nhà máy chế biến phân hữu cơ
từ rác thải sinh hoạt 175,000,000 21 Đường 9003 - Huyện Kim Bảng 26,702,000 22 Cầu Mai Xá - Lý Nhân 22,500,000
Cộng 913,482,500
II CHI PHÍ QLDN
1 Khấu hao TSCĐ, thiết bị quản lý 126,430,500
Tổng cộng 1,039,913,000
Ngày 31 tháng 12 năm 2009
Căn cứ chứng từ, kế toán định khoản: Nợ TK 154 – 913.482.500 Nợ TK 642 – 126.430.500
Có TK 214 – 1.039.913.000
Và ghi vào sổ “Nhật ký – Sổ cái“, sổ chi tiết các tài khoản liên quan. 2.2.5. Kế toán sửa chữa TSCĐ và các nghiệp vụ khác về TSCĐ
2.2.5.1. Kế toán sửa chữa TSCĐ:
Tài khoản kế toán: TK 142, 242, 111, 112, 331, 133.
Chứng từ kế toán: Hợp đồng kinh tế, biên bản bàn giao TSCĐ sửa chữa hoàn thành đưa vào sử dụng.
Sổ kế toán sử dụng: Sổ “Nhật ký – Sổ cái”, các Sổ chi tiết. a/ Sửa chữa TSCĐ theo phương thức tự làm:
- Sửa chữa thường xuyên, bảo dưỡng TSCĐ:
Khi phát sinh các chi phí về vật liệu, nhân công, kế toán căn cứ chứng từ phản ánh như sau:
Nợ TK 142 – Chi phí phát sinh.
Nợ TK 133 – Thuế GTGT được khấu trừ. Có TK – 111, 112 – Tổng thanh toán.
Cuối năm phân bổ chi phí sửa chữa vào chi phí công trình: Nợ TK 154 – (Chi tiết theo từng công trình).
Có TK 142 – Tổng thanh toán. - Sửa chữa lớn TSCĐ:
Khi phát sinh các chi phí về vật liệu, nhân công, kế toán căn cứ chứng từ phản ánh như sau:
Nợ TK 2413 – Chi phí phát sinh.
Nợ TK 133 – Thuế GTGT được khấu trừ. Có TK 111, 112 – Tổng thanh toán. - Khi công việc sửa chữa lớn hoàn thành:
+ Những chi phí phát sinh không thỏa mãn tiêu chuẩn ghi tăng nguyên giá TSCĐ, kế toán ghi:
Nợ TK 242 – Chi phí phát sinh.
Có TK 2413 – Tổng chi phí phát sinh.
+ Những chi phí phát sinh thỏa mãn tiêu chuẩn ghi tăng nguyên giá TSCĐ, kế toán ghi: Nợ TK 211 – TSCĐ hữu hình.
Có TK 2413 – Tổng chi phí phát sinh. b/ Sửa chữa TSCĐ theo phương thức thuê ngoài:
Khi thuê ngoài sửa chữa TSCĐ (thường là giao khoán trọn gói) kế toán không phải tập hợp các khoản chi phí phát sinh mà khi “Thanh lý hợp đồng thuê khoán”, căn cứ vào các chứng từ liên quan:
- Nếu chi phí sửa chữa phát sinh nhỏ hoặc phát sinh lớn nhưng không đủ điều kiện ghi tăng nguyên giá TSCĐ, kế toán phản ánh như sau:
Nợ TK 142, 242 – Chi phí sửa chữa. Nợ TK 133 – Thuế GTGT được khấu trừ.
Có TK – 111, 112, 331 – Tổng giá thanh toán.
Cuối năm tiến hành phân bổ chi phí sửa chữa TSCĐ vào chi phí công trình: Nợ TK 154 – (Chi tiết cho từng công trình) – Chi phí phân bổ
Có 142, 242 – Chi phí sửa chữa phân bổ.
- Nếu chi phí sửa chữa phát sinh lớn đủ điều kiện ghi tăng nguyên giá TSCĐ, kế toán phản ánh như sau:
Nợ TK 211 – Giá trị tăng thêm.
Nợ TK 133 – Thuế GTGT được khấu trừ.
VD số 11: Trong tháng 7/2009. Tổ xe máy thi công có tiến hành sửa chữa một số máy thi công và thiết bị quản lý. Chứng từ kế toán gồm có:
HÓA ĐƠN BÁN HÀNG Mẫu số: 02/GTGT-3L
THÔNG THƯỜNG DH/2005B
Liên 2: Giao khách hàng 0005809
Ngày 10 tháng 7 năm 2009
Đơn vị bán hàng: Garage sửa chữa ô tô Nguyễn Đức Miêng Địa chỉ: Phủ Lý - Hà Nam
Số tài khoản: Điện thoại:
Họ tên người mua hàng: Nguyễn Đức Thiện Tên đơn vị:
Địa chỉ: Tp Phủ Lý - Hà Nam Số tài khoản:
Hình thức thanh toán: TM MST: 0700238569
STT Tên hàng hóa, dịch vụ ĐVT Số lượng Đơn giá Thành tiền
A B C 1 2 3=1*2
1 Thông, hàn két nước Chiếc 2 2,000,000 4,000,000 2 Nhíp - 5 380,000 1,900,000 3 Lọc nhớt - 12 100,000 1,200,000 4 Bóng đèn - 5 15,000 75,000 5 Cộng sửa chữa, thay thế 1,000,000 Cộng tiền bán hàng hóa, dịch vụ: 8,550,000
Số tiền viết bằng chữ: Tám triệu, năm trăm năm mươi ngàn đồng./.
Người mua hàng Người bán hàng Thủ trưởng đơn vị
(Ký, ghi rõ họ tên) (Ký, ghi rõ họ tên) (Ký, đóng dấu, ghi rõ họ tên)
Được chấp thuận theo công văn số 3921 TCT/AC ngày 4/11/1998 Mẫu số: 01 GTKT-4L-02
XÍ NGHIỆP LIÊN DOANH SX Ô TÔ HÒA BÌNH Mã số thuế: 0100112740-1
VIETNAM MOTORS CORPORATION HÓA ĐƠN BÁN PHỤ TÙNG (GTGT) VMC Bidg Km*Nguyen Trai roard, Thanh Xuan District, Ha Noi, SRV SPARE PARTS SALES INVOICE Tel no: 8.547480 - 8.547484 - 8.544293 AA/2006T-HN
Fax.No (84) - 8.544682 - 8.544293 BÁN CHO/SOLD TO: Anh Thiện Số/No: 0003265 Mã số thuế khách hàng Ngày/Date: 9/7/2007
ĐỊA CHỈ/ADDRESS: Hà Nam
Số Mã phụ tùng Tên phụ tùng Số lượng Đơn giá Thành tiền
TT/TEM Part no QTY PRICE
1 GAYR-33-267 Bộ cupen phân bơm phanh trước 444,000 2 Dầu phanh 78,000 3 Tiền công thay thế 150,000 Cộng tiền hàng (Amount) 672,000 Tiền thuế GTGT (VAT Value): 10% = 52.200đ; 5% = 7500đ 59,700 Tổng cộng tiền thanh toán (Total) 731,700
Số tiền viết bằng chữ: (Bảy trăm ba mươi mốt
ngàn, bảy trăm đồng chẵn)
XÁC NHẬN LÀ ĐÚNG/ CERTIFED CORRECT GHI CHÚ/CONDITTION:
……….
NGƯỜI MUA/CUSTOMER ……….
……….
……….
……….
Liên 2: Giao khách hàng - Customer Copy
Đơn vị: PHIẾU CHI Quyển số: 5 Mẫu số 02-TT
Địa chỉ: Hà Nam. Ngày 10 tháng 7 năm 2009 Số : 25 QĐ15/TC-QĐ-BTC Ngày 20 tháng 3 năm 2006
Nợ: 142- 9.222.000 Nợ: 133- 59.700 Có: 111-9.281.900 Họ tên người nhận tiền: Ông Nguyễn Đức Thiện.
Địa chỉ: Tổ máy thi công.
Lý do chi: Sửa máy móc, thiết bị.
Số tiền: 9.281.700 (Chín triệu, hai trăm tám mốt ngàn, bảy trăm đồng). Kèm theo: 03 chứng từ gốc.
Ngày 10 tháng 7 năm 2009
Thủ trưởng đơn vị Kế toán trưởng Người lập biểu Thủ quỹ Người nhận tiền
Đơn vị: Mẫu số 03-TSCĐ
Bộ phận: Tổ máy thi công (Ban hành theo QĐ15/2006/QĐ-BTC
Ngày 20/3/2006 của Bộ trưởng BTC) BIÊN BẢN BÀN GIAO TÀI SẢN CỐ ĐỊNH
SỬA CHỮA HOÀN THÀNH
Ngày 10 tháng 7 năm 2009
Nợ:……… Nợ:……… Có:………
Căn cứ quyết định số: 35/QĐ-GĐCT ngày 03/7/2009 của Giám đốc Công ty về việc sửa chữa TSCĐ.
Chúng tôi gồm:
Ông: Nguyễn Lê Nam Chức vụ: Phó giám đốc Công ty Ông: Nguyễn Mạnh Huy Chức vụ: Tổ trưởng tổ xe máy TC Ông: Lê Quang Tài Chức vụ: Kế toán trưởng
Ông: Lại Văn Phấn Chức vụ: Trưởng phòng tổ chức Ông: Nguyễn Quốc Việt Chức vụ: Cán bộ Phòng kỹ thuật Đã kiểm nhận việc sửa chữa TSCĐ như sau:
- Tên, ký mã hiệu, quy cách TSCĐ: Máy ủi D31; Máy lu SAKAI; Xe ô tô MADAZ 626.
- Bộ phận quản lý, sử dụng: Văn phòng Công ty và Công trường San nền sân vận động-Nhà văn hóa huyện Thanh Liêm.
- Thời gian sửa chữa: Từ 03/7/2009 đến 10/7/2009. Các bộ phận sửa chữa gồm có:
STT Tên phụ tùng thay thế, sửa chữa Chi phí thực tế
Kết quả
kiểm tra Ghi chú
I Máy ủi, máy lu 8,550,000
1 Thông, hàn két nước 4,000,000
2 Nhíp 1,900,000
3 Lọc nhớt 1,200,000
4 Bóng đèn 450,000
5 Công sửa chữa, thay thế 1,000,000
II Xe ô tô MADAZ 626 672,000
Bộ cupen phân bơm phanh trước 444,000
Dầu phanh 78,000
Tiền công thay thế 150,000
Tổng cộng 9,222,000
Phụ tùng mới 100%
Kết luận: Các phụ tùng mua mới 100%. Máy móc thiết bị sau khi lắp ráp, sửa
chữa hoạt động tốt, đảm bảo có thể thực hiện ngay công việc.
Căn cứ các chứng từ trên, kế toán định khoản, ghi vào sổ “Nhật ký – Sổ cái”, sổ chi tiết các tài khoản 111, 142, 133. Trích “Sổ chi tiết TK142”:
SỔ CHI TIẾT Tài khoản: 142 BẢNG 2.7 Năm 2009 Chứng từ Số tiền Số Ngày tháng
Nội dung diễn giải
TK đối ứng Nợ Có ………. ……… ……… Tháng 7/2009 Dư đầu tháng 145,327,000 ….. …….. ………. 25 10/7/09
Ông Nguyễn Đức Thiện thanh
toán tiền Sửa chữa máy thi công 111 9,222,000
….. ……. ……….
Cộng phát sinh trong tháng 27,618,000
Số dư cuối tháng 172,945,000
2.2.5.2. Các nghiệp vụ khác về TSCĐ:
Ở Công ty, các nghiệp vụ khác liên quan đến TSCĐ phát sinh chủ yếu là đi thuê hoạt động và cho thuê hoạt động TSCĐ. Ngoài ra còn có nghiệp vụ về Thuê tài chính TSCĐ.
Tài khoản sử dụng: 142, 242, 212, 342, 111, 112, 511, 33311.
Chứng từ kế toán: Hợp đồng kinh tế, Biên bản nghiệm thu, xác nhận ca máy hoạt