Để kế toán các nghiệp vụ liên quan đến TSCĐ hữu hình và TSCĐ vô hình kế toán sử dụng một số tài khoản liên quan sau:
TK 211 – Tài sản cố định hữu hình. - Bên Nợ:
+ Nguyên giá TSCĐ hữu hình tăng do XDCB hoàn thành bàn giao đưa vào sử dụng, do mua sắm, do nhận vốn góp liên doanh, do được cấp, do được tặng, biếu, tài trợ.
+ Điều chỉnh tăng nguyên giá của TSCĐ do xây lắp, trang bị thêm hoặc do cải tạo nâng cấp.
+ Điều chỉnh tăng nguyên giá TSCĐ do đánh giá lại. - Bên Có:
+ Nguyên giá TSCĐ hữu hình giảm do điều chuyển cho đơn vị khác, do nhượng bán, thanh lý hoặc đem đi góp vốn liên doanh.
+ Nguyên giá TSCĐ giảm do tháo bớt một, một số bộ phận. + Điều chỉnh giảm nguyên giá TSCĐ do đánh giá lại.
- Số dư (Bên Nợ): Nguyên giá TSCĐ hiện có của Doanh nghiệp.
- Các tài khoản cấp 2.
+ TK 2111: Nhà cửa, vật kiến trúc. + TK 2112: Máy móc thiết bị.
+ TK 2113: Phương tiện vận tải, truyền dẫn. + TK 2114: Thiết bị, dụng cụ quản lý. + TK 2115: Cây lâu năm, xúc vật làm việc. + TK 2118: TSCĐ khác.
TK 213 – Tài sản cố định vô hình. - Bên Nợ: Nguyên giá TSCĐ tăng.
- Bên Có: Nguyên giá TSCĐ giảm.
- Số dư (Bên Nợ): Nguyên giá của TSCĐ vô hình hiện có ở Doanh nghiệp.
- Các tài khoản cấp 2: + TK 2131: Quyền sử dụng đất. + TK 2132: Quyền phát hành. + TK 2133: Bản quyền, bằng sang chế. + TK 2134: Nhãn hiệu hàng hóa. + TK 2135: Phần máy vi tính.
+ TK 2136: Giấy phép và giấy phép nhượng quyền. + TK 2138: TSCĐ vô hình khác.
TK 214 – Hao mòn tài sản cố định.
- Bên Nợ: Giá trị hao mòn TSCĐ, BĐS đầu tư giảm do TSCĐ, BĐS đầu tư,
thanh lý, nhượng bán, điều động cho đơn vị khác, góp vốn liên doanh. - Bên Có: Nguyên giá TSCĐ giảm.
- Số dư (Bên Nợ): Nguyên giá của TSCĐ hiện có của Doanh nghiệp.
- Các tài khoản cấp 2:
+ TK 2141: Hao mòn TSCĐ hữu hình. + TK 2142: Hao mòn TSCĐ thuê tài chính. + TK 2143: Hao mòn TSCĐ vô hình. + TK 2147: Hao mòn BĐS đầu tư.
Các tài khoản liên quan khác: TK 111, 112, 331, 133, 333. (1)- Khi TSCĐ hữu hình tăng lên do mua sắm, kế toán phản ánh:
+ Tiền mua TSCĐ và thuế GTGT phải nộp khi mua. Nợ TK 211, 213 – Giá mua chưa thuế.
Nợ TK 133 – Thuế GTGT.
Có TK 111, 112, 331 – Số tiền thanh toán. + Các khoản chi phí trước khi sử dụng TSCĐ.
Nợ TK 211, 213.
Có TK 111, 112.
Nếu mua sắm TSCĐ phải trải qua một quá trình lắp đặt, phát sinh chi phí: Nợ TK 2411 – Mua sắm TSCĐ .
Nợ TK 133 – Thuế GTGT được khấu trừ. Có TK 111, 112, 331.
Sau đó khi công việc hoàn thành, đưa vào sử dụng: Nợ TK 211, 213 – Nguyên giá TSCĐ.
Có TK 2411 – Giá trị hao mòn TSCĐ. + Khoản thuế nhập khẩu phải nộp khi mua TSCĐ.
Nợ TK 211, 213.
Có TK 3333 – Thuế xuất nhập khẩu. + Khoản thuế GTGT phải nộp của TSCĐ.
Nợ TK 133.
Có TK 33312 – Thuế GTGT hàng nhập khẩu. (2) - Khi mua TSCĐ theo phương thức trả chậm, trả góp:
Nợ TK 211- Nguyên giá. Nợ TK 133- Thuế GTGT.
Nợ TK 242- Chi phí trả trước dài hạn. Có TK 331- Phải trả cho người bán (3) - Khi doanh nghiệp được tài trợ biếu tặng:
Nợ TK 211- Nguyên giá TSCĐ. Có TK 711- Thu nhập khác. (4) - Khi doanh nghiệp sử dụng sản phẩm tự chế:
Nợ TK 632- Giá vốn hàng bán. Có TK 155- Thành phẩm.
Có TK 154- Chi phí sản phẩm dở dang. (5) - TSCĐ mua dưới hình thức trao đổi:
Nợ TK 211- Nguyên giá TSCĐ. Nợ TK 214- Hao mòn TSCĐ.
TSCĐ mua ngoài đưa ngay vào sử dụng
Thuế GTGT đầu vào (nếu có)
TSCĐ mua trả chậm (theo giá mua trả tiền ngay
Thuế GTGT đầu vào (nếu có) Lãi trả chậm phải trả Đồng thời kết chuyển giá trị hao mòn
BĐS đầu tư là quyền sử dụng đấtchuyển thành TSCĐ vô hình
TSCĐ vô hình tăng do được biếu, tặng
TSCĐ tăng do đầu tư XDCB hoàn thành TSCĐ vô hình tăng do nhận vốn góp, được cấp vốn Giá trị còn lại của TSCĐ thanh lý, nhượng bán
Giá trị hao mòn của TSCĐ thanh lý,
nhượng bán Giá trị hao mòn của TSCĐ
góp vốn liên doanh Nguyên giá Nguyên giá Số CL giá đánh giá > GTCL tương ứng với phần lợi ích của các bên khác trong LD Nguyên giá TSCĐ phát hiện thiếu khi kiểm kê
TSCĐ đưa đi góp vốn liên doanh Giá trị còn lại Số CL giữa giá đánh giá > GTCL tương ứng với phần lợi ích của mình TSCĐ vô hình là quyền sử dụng đất chuyển thành BĐS đầu tư
Đồng thời kết chuyển GTHM Đánh giá giảm Đánh giá tăng
SƠ ĐỒ 1.1: KẾ TOÁN TỔNG HỢP TĂNG GIẢM TSCĐ
) 412 2143 217 711 221, 222, 223 411 241 217 214 138 222 214 811 2143 2147
Nhận lại vốn góp liên doanh bằng TSCĐ vô hình 711 811 3387 2147 331 133 242 111,112, 331, 141 214-TSCĐ hữu hình 213-TSCĐ vô hình 133 Số CL đánh giá < giá trị còn lại Giá trị hao mòn
1.4. KẾ TOÁN KHẤU HAO TSCĐ Ở DOANH NGHIỆP 1.4.1. Khấu hao TSCĐ
Khấu hao TSCĐ là sự phân bổ một cách có hệ thống giá trị phải khấu hao của TSCĐ trong suốt thời gian sử dụng hữu ích của tài sản đó vào giá trị sản phẩm, hàng hóa dịch vụ được sang tạo ra.
1.4.1.1. Quy định về tính trích khấu hao TSCĐ:
a/ Phạm vi tính trích khấu hao TSCĐ:
Theo quy định hiện hành, cụ thể là Thông tư số 203/2009/TT-BTC ngày 20/10/2009 của Bộ trưởng bộ tài chính, phạm vi phải trích khấu hao gồm:
- Toàn bộ TSCĐ của doanh nghiệp có liên quan đến hoạt động sản xuất kinh doanh đều phải trích khấu hao và được tính vào chi phí SXKD trong kỳ.
- Những TSCĐ còn lại không tham gia vào hoạt động SXKD thì không phải trích khấu hao, bao gồm: TSCĐ không cần dùng, chưa cần dùng; TSCĐ thuộc dự trữ nhà nước giao cho doanh nghiệp quản lý hộ; TSCĐ chưa khấu hao hết bị mất ; TSCĐ không được quản lý, theo dõi, hạch toán trong sổ sách kế toán của doanh nghiệp; TSCĐ sử dụng cho hoạt động phúc lợi phục vụ người lao động của doanh nghiệp (trừ các TSCĐ phục vụ cho người lao động làm việc tại doanh nghiệp như: nhà nghỉ giữa ca, nhà ăn giữa ca, nhà thay quần áo, nhà vệ sinh, bể chứa nước sạch, nhà để xe, phòng hoặc trạm y tế để khám chữa bệnh, xe đưa đón người lao động, cơ sở đào tạo, dạy nghề, nhà ở cho người lao động do doanh nghiệp đầu tư xây dựng), tập thể, dự án; TSCĐ dùng chung cho cả xã hội mà nhà nước giao cho doanh nghiệp quản lý, quyền sử dụng đất lâu dài (TSCĐ vô hình đặc biệt) và TSCĐ đã khấu hao hết mà vẫn còn sử dụng cho SXKD; TSCĐ là nhà và đất ở trong trường hợp mua lại nhà và đất ở đã được nhà nước cấp quyền sử dụng đất lâu dài thì giá trị quyền sử dụng đất không phải tính khấu hao.
b/ Thời gian sử dụng hữu ích của TSCĐ:
Thời gian sử dụng hữu ích của TSCĐ hữu hình.
- Đối với TSCĐ còn mới chưa qua sử dụng, doanh nghiệp phải căn cứ vào khung thời gian sử dụng TSCĐ theo Thông tư 203/2009/TT-BTC để xác định.
- Đối với TSCĐ đã qua sử dụng, thời gian sử dụng của TSCĐ được xác định như sau:
Trường hợp doanh nghiệp muốn xác định thời gian sử dụng của TSCĐ khác với khung thời gian sử dụng theo Thông tư 203/2009/TT-BTC (Kể cả TSCĐ mới hay đã qua sử dụng) thì doanh nghiệp phải giải trình rõ các căn cứ để xác định thời gian sử dụng của TSCĐ đó để cơ quan chức năng xem xét, quyết định theo ba tiêu chuẩn sau:
Tuổi thọ kỹ thuật của TSCĐ theo thiết kế.
Hiện trạng TSCĐ (thời gian TSCĐ đã qua sử dụng, thế hệ tài sản, tình trạng thực tế của tài sản).
Ảnh hưởng của việc tăng, giảm khấu hao TSCĐ đến kết quả sản xuất kinh doanh và nguồn vốn trả nợ các tổ chức tín dụng.
Thời gian sử dụng hữu ích của TSCĐ vô hình.
Doanh nghiệp tự xác định thời gian sử dụng TSCĐ vô hình nhưng tối đa không qúa 20 năm. Thời gian này cũng có thể quá 20 năm khi có những căn cứ tin cậy và phải trình bày các lý do ước tính trên Báo cáo tài chính. Riêng thời gian sử dụng của Quyền sử dụng đất có thời hạn là thời hạn được phép sử dụng đất theo quy định. Đối với TSCĐ vô hình là quyền tác giả, quyền sở hữu trí tuệ, quyền đối với giống cây trồng, thì thời gian sử dụng là thời hạn bảo hộ được ghi trên văn bằng bảo hộ theo quy định (không được tính thời hạn bảo hộ được gia hạn thêm).
Ngoài ra còn nhiều căn cứ khác như: Ngày hết hạn hợp đồng của TSCĐ thuê tài chính, thời gian được phép khai thác hải sản quy định trong giấy phép khai thác hải sản.
Nguyên tắc trích khấu hao:
Việc trích khấu hao hay thôi trích khấu hao TSCĐ được thực hiện bắt đầu từ ngày mà TSCĐ tăng, giảm hoặc ngừng tham gia vào hoạt động SXKD.
1.4.1.2. Các phương pháp tính trích khấu hao TSCĐ:
a/ Phương pháp khấu hao đường thẳng: (Phương pháp khấu hao bình quân, phương pháp khấu hao tuyến tính cố định):
Thời gian sử dụng
Giá trị hợp lý của TSCĐ
Giá bán TSCĐ tương đương
Thời gian sử dụng của TSCĐ mới cùng TSCĐ xác định theo TT 203
- Là phương pháp khấu hao mà mức khấu hao hàng năm không thay đổi trong suốt thời gian sử dụng hữu ích của TSCĐ.
- Theo phương pháp này mức Khấu hao bình quân được tính như sau:
Giá trị phải khấu hao
=
Số năm sử dụng
- Nếu đơn vị thực hiện khấu hao cho từng tháng thì:
Mức khấu hao bình quân năm
= 12 tháng
Để công việc tính toán mức khấu hao TSCĐ phải trích được đơn giản, khi Doanh nghiệp tính khấu hao TSCĐ theo phương pháp tuyến tính thì mức khấu hao TSCĐ cần trích của tháng bất kỳ theo công thức:
Đối với tháng đầu (hoặc tháng cuối) khi TSCĐ được đưa vào sử dụng (hoặc ngừng sử dụng) không phải từ đầu tháng (cuối tháng) thì mức khấu hao tăng (giảm) trong tháng được xác định theo công thức:
b/ Phương pháp khấu hao số dư giảm dần có điều chỉnh: (Phương pháp khấu hao nhanh).
- Là phương pháp mà số khấu hao phải trích hàng năm của TSCĐ giảm dần trong suốt thời gian sử dụng hữu ích của TSCĐ đó.
- Để thực hiện theo phương pháp này, TSCĐ phải thỏa mãn các điều kiện sau: + TSCĐ đầu tư mới (chưa qua sử dụng).
+ TSCĐ trong các doanh nghiệp thuộc các lĩnh vực có công nghệ đòi hỏi phải thay đổi, phát triển nhanh. Các doanh nghiệp hoạt động có hiệu quả kinh tế cao được khấu hao nhanh nhưng tối đa không quá 2 lần mức khấu hao xác định theo phương pháp đường thẳng để nhanh chóng đổi mới công nghệ. Khi thực hiện khấu hao nhanh, doanh nghiệp phải bảo đảm kinh doanh có lãi.
Mức khấu hao bình quân năm
Mức khấu hao bình quân tháng
Mức khấu hao tăng (giảm) trong tháng
Mức khấu hao bình quân tháng
30 ngày
x Số ngày còn lại
của tháng
=
Khấu hao TSCĐ phải trích trong tháng Khấu hao TSCĐ đã Trích tháng trước Khấu hao TSCĐ tăng trong tháng Khấu hao TSCĐ giảm trong tháng = + -
- Theo phương pháp này ta có:
= x Trong đó:
Hệ số điều chỉnh: Quy định theo Thông tư số 203/2009/TT-BTC ngày
20/10/2009 của Bộ trưởng bộ tài chính.
Những năm cuối, khi mức khấu hao năm xác định theo phương pháp số dư giảm dần nói trên bằng (hoặc thấp hơn) mức khấu hao tính bình quân giữa giá trị còn lại và số năm sử dụng còn lại của TSCĐ, thì kể từ năm đó mức khấu hao được tính bằng giá trị còn lại của TSCĐ chia cho số năm sử dụng còn lại của TSCĐ.
- Tỷ lệ khấu hao nhanh ổn định trong suốt thời gian sử dụng TSCĐ. c/ Phương pháp khấu hao theo sản lượng.
- Điều kiện áp dụng:
+ Trực tiếp liên quan đến việc sản xuất sản phẩm.
+ Xác định được tổng số lượng, khối lượng sản phẩm theo công suất thiết kế của TSCĐ.
+ Công suất sử dụng thực tế bình quân tháng trong năm tài chính không thấp hơn 50% công suất thiết kế.
- TSCĐ trong doanh nghiệp được trích khấu hao theo phương pháp khấu hao theo số lượng, khối lượng sản phẩm như sau:
+ Căn cứ vào hồ sơ kinh tế - kỹ thuật của TSCĐ, doanh nghiệp xác định tổng số lượng, khối lượng sản phẩm sản xuất theo công suất thiết kế của TSCĐ, gọi tắt là sản lượng theo công suất thiết kế.
+ Căn cứ tình hình thực tế sản xuất, doanh nghiệp xác định số lượng, khối lượng sản phẩm thực tế sản xuất hàng tháng, hàng năm của TSCĐ.
+ Xác định mức trích khấu hao trong tháng của TSCĐ theo công thức dưới đây:
= x
Mức khấu hao năm Giá trị phải khấu Tỷ lệ khấu hao nhanh hao còn lại
Mức khấu hao tháng
Số lượng sản phẩm Sản xuất trong tháng
Mức khấu hao cho 1 đơn vị sản phẩm
Hệ số điều chỉnh Tỷ lệ khấu hao theo phương
pháp đường thẳng Tỷ lệ khấu
Trong đó: Mức khấu hao cho 1 đơn vị sản phẩm được tính theo công thức:
=
+ Mức khấu hao năm: Bằng tổng mức trích khấu hao của 12 tháng trong năm, hoặc tính theo công thức sau:
Trường hợp công suất thiết kế hoặc giá trị phải khấu hao thay đổi, doanh nghiệp phải xác định lại mức trích khấu hao của TSCĐ.
1.4.2. Kế toán tổng hợp khấu hao TSCĐ
1.4.2.1. Tài khoản kế toán sử dụng:
Tài khoản 214: Hao mòn tài sản cố định.
- Bên Nợ: Giá trị hao mòn TSCĐ, BĐS đầu tư giảm do TSCĐ, BĐS đầu tư thanh lý, nhượng bán, điều động cho đơn vị khác, góp vốn liên doanh. - Bên Có: Nguyên giá TSCĐ giảm.
- Số Dư (Bên Nợ): Nguyên giá của TSCĐ hiện có của doanh nghiệp. - Các tài khoản cấp 2:
+ TK2141: Hao mòn TSCĐ hữu hình. + TK2142: Hao mòn TSCĐ thuê tài chính. + TK2143: Hao mòn TSCĐ vô hình. + TK2147: Hao mòn BĐS đầu tư.
Các tài khoản liên quan khác: 111, 112, 331, 133, 333. 1.4.2.2. Phương pháp kế toán các nghiệp vụ chủ yếu.
(1)Hàng tháng khi trích khấu hao tính vào chi phí của các đối tượng sử dụng. Nợ TK 627, 641, 642.
Có TK 214 - Số khấu hao phải trích.
(2)Trường hợp vào cuối năm tài chính xem xét lại thời gian trích khấu hao và phương pháp tính khấu hao TSCĐ vô hình nếu có sự thay đổi mức khấu hao cần phải điều chỉnh số khấu hao ghi trên sổ kế toán như sau:
Mức khấu hao cho 1 đơn vị sản phẩm Giá trị phải khấu hao Sản lượng thiết kế
Mức khấu hao năm Số lượng sản phẩm sản phẩm sản xuất trong Mức khấu hao cho 1 đơn vị sản phẩm năm
- Nếu do thay đổi phương pháp khấu hao và thời gian khấu hao TSCĐ vô hình mà mức khấu hao TSCĐ vô hình tăng lên so với số đã trích trong năm, số chênh lệch khấu hao tăng ghi:
Nợ TK 627, 641, 642.
Có 214-Hao mòn TSCĐ.
- Nếu do thay đổi phương pháp khấu hao và thời gian khấu hao TSCĐ vô hình mà mức khấu hao TSCĐ vô hình giảm so với số đã trích trong năm, số chênh lệch khấu hao giảm ghi:
Nợ TK 214.
Có TK 627, 642.
(3)Nếu doanh nghiệp phải nộp khấu hao cho nhà nước. Nợ TK 411.
Có TK 111, 112.
(4)Nếu doanh nghiệp dùng tiền khấu hao để trả nợ dài hạn về mua sắm xây