5. Kết cấu luận văn
1.4.1. Bài học kinh nghiệm từ Cục Thuế tỉnh Tuyên Quang
Qua công tác thanh tra, kiểm tra thuế Cục Thuế tỉnh Tuyên Quangđã đƣa ra đƣợc một số kinh nghiệm về hành vi vi phạm cũng nhƣ cách thức phát hiện đối với các doanh nghiệp hoạt động trong lĩnh vực xây dựng, lắp đặt, đó là:
1.4.1.1. Hành vi vi phạm
- Kê khai doanh thu chậm hơn so với thời điểm quyết toán hoặc bàn giao công trình; giá trị kê khai nhỏ hơn giá trị công trình đƣợc nghiệm thu, bàn giao.
- Các doanh nghiệp hoạt động trong lĩnh vực xây dựng có kê khai hƣởng ƣu đãi miễn giảm thuế do thành lập mới từ dự án đầu tƣ đã xác định các điều kiện ƣu đãi thuế không đúng quy định.
- Hiểu sai thời điểm, căn cứ xác định doanh thu dẫn đến vi phạm về kê khai thuế GTGT, thuế TNDN, cụ thể: Công trình đã hoàn thành đã có quyết toán công trình hoặc quyết toán giai đoạn nhƣng chƣa thu đƣợc tiền của chủ đầu tƣ nên chƣa kê khai thuế GTGT hoặc quyết toán thuế TNDN.
- Không thực hiện ghi ngày, tháng trên biên bản nghiệm thu, phiếu giá thanh toán, kê khai doanh thu tính thuế theo tiến độ thanh toán. Thanh lý tài sản cố định không kê khai thuế GTGT, kê khai thấp hơn quy định.
- Doanh nghiệp thƣờng có nợ phải thu phải trả, các khoản vay lớn và kéo dài nhiều niên độ kế toán; hạch toán vào chi phí chờ dở dang lớn nhƣng kết chuyển doanh thu thấp...
- Không hạch toán các công trình do bên chủ đầu tƣ không yêu cầu hoá đơn, nhƣng vẫn hạch toán các chi phí xây dựng phát sinh (trƣờng hợp này thƣờng xảy ra đối với doanh nghiệp chỉ sử dụng duy nhất tài khoản 154 để hạch toán tập trung tất cả các khoản mục chi phí, chi phí của nhiều công trình)
1.4.1.2. Cách thức phát hiện
- Khi tiến hành thanh tra doanh nghiệp xây dựng, thủ tục đầu tiên cần quan tâm là phải yêu cầu doanh nghiệp cung cấp bảng thống kê các hợp đồng đã đang thực hiện theo các thông tin cụ thể: số ngày hợp đồng, khối lƣợng đã thực hiện, khối lƣợng đã kê khai thuế GTGT, khối lƣợng đã kê khai doanh thu chịu thuế TNDN...
- Thực hiện kiểm tra đối chiếu các hợp đồng xây lắp ký với các chủ đầu tƣ, so sánh với sổ sách, hạch toán kế toán. Đối chiếu từng hạng mục hoàn thành theo thời gian với việc ghi chép trên sổ sách kế toán.
- Đối chiếu việc thanh toán với các hạng mục công trình hoàn thành. - Đối chiếu chi phí tập hợp quyết toán trên sổ sách kế toán với chi phí quyết toán trên từng công trình của bộ phận xây lắp.
- Đối chiếu số liệu thực quyết toán với số dự toán đƣợc lập khi xây dựng dự toán ban đầu hoặc tham gia đấu thầu.
- Đối chiếu xác định doanh thu tính thuế GTGT; doanh thu tính thuế TNDN của hoạt động xây nhà và doanh thu tính thuế chuyển quyền, doanh thu tính thuế TNDN từ chuyển quyền sử dụng đất, chuyển quyền thuê đất.
- Kiểm tra xác định các công trình hoàn thành nhƣng chƣa nghiệm thu, công trình đã hoàn thành nhƣng chủ đầu tƣ chƣa thanh toán, các công trình ghi giảm doanh thu của các năm trƣớc, ghi giảm của năm báo cáo.
- Đối chiếu chi phí trên sổ sách kế toán với chi phí quyết toán trên các hạng mục công trình để xác định các khoản chi phí nằm ngoài hạng mục, nằm ngoài quyết toán.
- Đối chiếu các khoản chi phí trích trƣớc theo trình tự thời gian để xác định số thuế GTGT của doanh thu tính trƣớc.
- Xác định cụ thể các công trình hạng mục công trình chịu thuế và không chịu thuế GTGT
- Kiểm tra thông qua tài khoản chi phí SXKD dở dang (tài khoản 154): kiểm tra hồ sơ công trình, hạng mục công trình xác định hồ sơ có nghiệm thu kỹ thuật, điểm dừng kỹ thuật từng hạng mục công trình xây dựng nhƣ: Phần móng nhà, phần xây thô nhà, phần cọc hoặc ép cọc bê tông... kiểm tra tài khoản chi phí SXKD dở dang (TK 154) xác định đƣợc chi phí vật tƣ xuất dùng vào công trình, hạng mục công trình.
- Phát hiện thông qua nhóm tài khoản công nợ nhƣ: Kiểm tra phát hiện số cuối kỳ có số dƣ tài khoản 131. Qua đó đối chiếu hồ sơ giao nhận thầu của công trình xác định đƣợc số tiền nhận đƣợc là tƣơng ứng với khối lƣợng công việc xây dựng đã hoàn thành đƣợc nghiệm thu kỹ thuật giữa bên A và bên B.
- Kiểm tra về chi phí nhân công: Trong xây dựng cơ bản, chi phí nhân công là một khoản chi chiếm tỷ trọng không nhỏ trong giá thành xây dựng. Khoản chi này không quy định phải có hoá đơn tài chính. Vì vậy doanh nghiệp thƣờng lập bảng kê thanh toán chi trả tiền lƣơng cho công nhân tùy ý. Kiểm tra khoản chi trả tiền lƣơng công nhân chú ý phải căn cứ vào định mức đƣợc duyệt để làm cơ sở xác định chi phí hợp lý.