5. Kết cấu luận văn
1.4.2. Bài học kinh nghiệm từ Cục Thuế tỉnh Phú Thọ
Qua công tác thanh tra, kiểm tra thuế Cục Thuế tỉnh Phú Thọđã đƣa ra đƣợc một số kinh nghiệm về hành vi vi phạm cũng nhƣ cách thức phát hiện đối với các doanh nghiệp sản xuất, đó là:
1.4.2.1. Hành vi vi phạm
Các hành vi vi phạm của doanh nghiệp sản xuất đƣợc phát hiện chủ yếu là các hành vi nhƣ hạch toán trùng giá vốn, hạch toán trong giá vốn các khoản chi phí vƣợt định mức tiêu hao do chính ngƣời nộp thuế xây dựng, thực hiện tính toán và phân bổ chi phí không theo chế độ kế toán quy định tại các khoản mục chi phí nhƣ chi phí khấu hao TSCĐ, các khoản chi phí phát sinh một lần nhƣng sử dụng trong nhiều năm tài chính. Trong chi phí tính thuế thu nhập còn hạch toán nhiều khoản chi phí không hợp lệ về hồ sơ chứng từ, và không hợp lệ về nội dung khoản mục đƣợc tính vào chi phí theo quy định.
1.4.2.2. Cách thức phát hiện
- Kiểm tra về điều kiện đƣợc hƣởng ƣu đãi thuế (miễn, giảm thuế) kiểm tra việc hạch toán riêng các hoạt động (hoạt động có ƣu đãi và hoạt động không ƣu đãi) có phù hợp với chuẩn mực kế toán hay không (đối với chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp, chi phí hoạt động tài chính hạch toán riêng hay thực hiện phân bổ theo tiêu thức nào).
- Kiểm tra chi phí hợp lý:
+ Mức trích khấu hao TSCĐ đƣợc tính vào chi phí hợp lý theo quyết định của Bộ trƣởng Bộ Tài chính về chế độ quản lý, sử dụng và trích khấu hao TSCĐ. + Chi phí để nâng cấp TSCĐ đƣợc phản ánh tăng nguyên giá TSCĐ, không hạch toán chi phí này vào chi phí kinh doanh trong kỳ.
+ Kiểm tra chi phí tiêu hao nguyên vật liệu: So sánh mức tiêu hao thực tế so với định mức tiêu hao. Theo quy định của chế độ kế toán thì các khoản hao hụt về nguyên vật liệu, nhiên liệu trong định mức đƣợc tính vào chi phí sản xuất kinh doanh và vƣợt định mức thì không đƣợc tính. Giám đốc cơ sở
kinh doanh phải tự xây dựng định mức tiêu hao vật tƣ và chịu trách nhiệm trƣớc pháp luật về định mức tiêu hao vật tƣ đã xây dựng. Trƣờng hợp, cơ sở kinh doanh không xây dựng định mức tiêu hao vật tƣ thì toàn bộ số vật tƣ tiêu hao trong quá trình sản xuất đƣợc coi là giá trị vật tƣ hao hụt vƣợt định mức. Mọi trƣờng hợp tổn thất vật tƣ, hàng hóa đều không đƣợc tính giá trị vật tƣ, hàng hóa tổn thất vào chi phí hợp lý.