* Tại công ty Cổ phần vật liệu xây dựng Khánh Hoà, tiền lương của công nhân trực tiếp sản xuất được tính dựa trên cơ sở đơn giá tiền lương và số lượng sản phẩm hoàn thành nhập kho. Đơn giá tiền lương được công ty xây dựng riêng cho từng loại gạch bằng cách lấy định mức ti êu hao lao động nhân với định mức tiền lương giờ. Do sản xuất nhiều loại gạch khác nhau mà mỗi loại có nhu cầu lao động, định mức tiêu hao khác nhau nên việc lập dự toán cho từng loại gạch sau đó tổng hợp lại để có dự toán chung nhất là rất hợp lý.
* Qua tìm hiểu về cách tính quỹ lương của công ty ta biết được:
Tiền lương bình quân Lao Lương Hệ số Hệsố
nămkế hoạch để = động x cơ x cấp bậc + phụ cấp x 12 tháng xây dựng đơn giá lương biên bản bình quân lương
Trong đó:
sản lượng sản xuất toàn công ty x định mức tiêu hao lao động +Lao động biên =
8 x 24 x 12 + Hệ số cấp bậc bình quân = 2,5
+ Hệ số phụ cấp lương = 0.082
+ Tiền Tiền lương bình quân năm kế hoạch để xây dựng đ ơn giá lương
lương =
giờ Tổng số giờ để sản xuất số l ượng sản phẩm dự kiến
+ Đơn giá tiền lương = Tiền lương giờ x Định mức tiêu hao lao động + Với định mức tiêu hao lao động là tổng của các định mức về lao động công
nghệ, lao động phục vụ v à lao động quản lý. Định mức n ày được xây dựng cho từng năm và có xu hướng giảm dần nhưng vẫn đảm bảo sảnxuất tốt.
* Qua tính toán các chỉ tiêu trên công ty đã xây dựng đơn giá tiền lương cho từng loại gạch trong năm 2008 nh ư sau:
+ Gạch xây Tuynen QTC: 120 đồng/viên + Gạch chống nóng : 279 đồng /viên + Gạch tàu các loại : 557 đồng/viên
(Nguồn: Phòng Kế toán công ty)
* Từ đó, ta tính được các chỉ tiêu sau :
+Lương đơn giá sản phẩm xủa xí nghiệp là :
27.693.871 x 120 + 1.396923 x 279 + 3.243.995 x 557 = 5.519.911.252 đ ồng + Tổng tiền lương làm thêm giờdự kiến năm 2008 của xí nghiệp là :
1.092.336.525 đồng
(Nguồn: Phòng Kế toán công ty)
+ Tổng tiền lương bổ sung dự kiến năm 2008 của xí ngiệp là : 75.937.000 đồng
(Nguồn: Phòng Kế toán công ty)
Như vậy, biến phí chi phí NCTT tính cho một đơn vị sản phẩm năm 2008 (với sản lượng sản xuất dự kiến năm2008 là : 32.334.789 viên QTC) như sau:
+ Biến phí lương đơn giá : 170,71 đồng + Biến phí lương thêm giờ: 33,78 đồng + Biến phí kinh phí công đoàn : 4,09 đồng
208,58 đồng
Tổng biến phí chi phí nhân công trực tiếp tính cho một đ ơn vị sản phẩm là :208,58 đồng
* Dự đoán trong năm 2008 ph ần định phí chi phí NCTT không biến động nhiều sao với năm 2007. Định phí chi phí NCTT đ ược tính như sau:
+ Tiền lương bổ sung : 75.937.000 đồng + BHXH : 145.000.000 đồng + BHYT : 20.000.000 đồng
+ KPCĐ : 1.518.740 đồng
Tổng định phí chi phí NCTT là : 242.455.740 đồng
Bảng 3.5: DỰ TOÁN CHI PHÍ NHÂN CÔNG TRỰC TIẾP NĂM 2008 ĐVT : Đồng
Chỉ tiêu Số tiền
1.Khối lượng sản phẩm sản xuất 32.334.789
2.Biến phí đơn vị 208,58
3.Tổng biến phí NCTT 6.744.390.290
4.Tổng định phí NCTT 242.455.740
Tổng chi phí NCTT 6.986.846.030
3.3.3.3.Dự toán sản xuất chung :
Chi phí sản xuất chung bao gồm định phí SXC và biến phí SXC. Ta sẽ tiến hành lập dự toán chi phí SXC gồm :
* Dự toán biến phí chi phí SXC :
Tổng biến phí Sản lượng Biến phí SXC sản xuất = sản phẩm x tính cho một chung sản xuất đơn vị sản phẩm
Căn cứ vào số liệu phân tích chi phí SXC trong năm 2007 ở chương 2, ta tính được biến phí chi phí SXC tính cho một đơn vị sản phẩm như sau :
+Chi phí lương nhân viên phân xư ởng 11,1 đồng + Chi phí nguyên vật liệu phục vụ sản xuất 22,6 đồng
+ Chi phí dụng cụ sản xuất 2,9 đồng
+ Chi phí dịch vụ mua ngoài 41,9 đồng + Chi phí khác bằng tiền 3,8 đồng
Tổng biến phí chi phí sản xuất chung tính cho một đ ơn vị sản phẩm là: 82,3 đồng * Dự toán định phí chi phí SXC :
Trong năm 2008, định phí SXC dự kiến đều ít biến động so với năm 2007. Do đó, căn cứ vào số liệu về định phí sản xuất chung năm 2007 ta dự kiến định phí chi phí SXC như sau :
+ Chi phí khấu hao TSCĐ : 393.000.000 đồng + Chi phí dịch vụ mua ngoài : 23.000.000 đồng + Chi phí khác bằng tiền: 33.000.000 đồng
Tổng định phí chi phí sản xuất chung năm 2008 là: 449.000.000 đồng
Bảng 3.6 : DỰ TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT CHUNG NĂM 2008 ĐVT : Đồng
Chỉ tiêu Số tiền
1.Khối lượng sản phẩm sản xuất 32.334.789
2.Biến phí đơn vị 82,3
3.Tổng biến phí sản xuất chung 2.661.153.135
4.Tổng định phí sản xuất chung 449.000.000
Tổng chi phísản xuất chung 3.110.153.135
3.3.3.4. Dự toán chi phí bán hàng :
Qua phân tích chi phí bán hàng năm 2007, ta tính đư ợc biến phí chi phí bán hàng tính cho một đơn vị sản phẩm là 12,13 đồng. Chi phí bán hàng
của xí nghiệp biến thiên theo sản lượng tiêu thụ trong năm vì vậy có thể lập dự toán chi phí bán hàng như sau.
Bảng 3.7 : DỰ TOÁN CHI PHÍ BÁN H ÀNG NĂM 2008 ĐVT :Đồng
Chỉ tiêu Số tiền
1.Khối lượng sản phẩm tiêu thụ 31.918.460
2.Biến phí đơn vị 12,13
3.Tổng biến phí chi phí bán hàng 387.170.920
4.Tổng định phí chi phí bán hàng -
Tổng chi phí bán hàng 387.170.920
3.3.3.5. Dự toán chi phí quản lý doanh nghiệp
Qua phân tích chi phí QLDN năm 2007 ta th ấy toàn bộ chi phí QLDN được xem là định phí. Nó không phụ thuộc vào sản lượng sản xuất, tiêu thụ vì thế trong năm 2008 chi phí QLDN dự đoán không biến động nhiều so với năm 2007. Căn cứ vào số liệu năm 2007, ta dự đoán chi phí QLDN trong năm 2008 tại xí nghiệp là :1.250.000.000 đồng.
KẾT LUẬN
Qua quá trình tìm hiểu công tác kế toán tại công ty để thực hiện đề t ài này em đã có một số nhận định như sau:
* Trong thực tế, công ty không mấy quan tâm đến công tác kế toán quản trị. Bởi vì họ cho rằng mọi thông tin của kế toán t ài chính đãđủ cho Ban lãnhđạo đưa ra quyết định. Chính vì thế phân tích kinh doanh nói chung và phân tích CVP nói riêng chưa được tiến hành một cách khoa học bởi bộ phận kế toán quản trị. Họ ch ưa quan tâm đến lợi ích của việc phân tích CVP đối với quá trình sản xuất kinh doanh của xí nghiệp gạch Tuynen Diên Khánh nói riêng và C ông ty nói chung. Nhưng thực tế việc phân tích n ày là cơ sở để đề ra các mục tiêu xác định, là căn cứ đánh giá thực hiện công việc. Quá trình phân tích CVP giúp phát hiện các khâu tốt, các biến động và những ảnh hưởng của nó đến quá trình sản xuất kinh doanh để từ đó có hướng khắc phục và phát huy.
* Hiện nay, công ty đã sử dụng phần mềm kế toán nên công việc của kế toán cũng khá nhẹ nhàng. Vì vậy, công ty nên tổ chức công tác kế toán quản trị riêng nhằm phục vụ tốt hơn cho nhu cầu quản lý.
Trong phạm vi đề tài, em chỉ đi sâu tìm hiểu về mối quan hệ giữa chi phí – khối lượng – lợi nhuận tại xí nghiệp gạch Tuynen Diên Khánh của công ty cổ phần VLXD Khánh Hòa. Với đề tài này, em đã hệ thống lại toàn bộ chi phí sản xuất kinh doanh, khối lượng sản phẩm sản xuất, tiêu thụ cũng như doanh thu, lợi nhuận của xí nghiệp. Đồng thời phân tích mối quan hệ giữa các yếu tố giá bán, khối lượng, chi phí và các ảnh hưởng của nó đến lợi nhuận của công ty. Thông qua đó, em đã tìm hiểu một số ứng dụng của mô hình CVP vào thực tế quản lý kinh doanh của một công ty.
Mặc dù đã có nhiều cố gắng nhưng do kiến thức chuyên môn và thời gian còn hạn chế, hơn nữa đây cũng là vấn đề khá mới mẻ nên đề tài em thực hiện không thể tránh khỏi những thiếu sót. Em rất mong nhận đ ược nhiều ý kiến đóng góp từ phía thầy cô và các bạn. Xin chân thành cảm ơn!
TÀI LIỆU THAM KHẢO
1. Đặng Thị Tâm Ngọc (2007), Bài Giảng Kế toán quản trị, Trường Đại học Nha Trang, Khánh Hòa.
2. Nguyễn Tấn Bình (2002), Kế toán quản trị và nguyên tắc ứng dụng trong
quyết định kinh doanh,NXB Đại học Quốc Gia, TP Hồ Chí Minh.
3. PGS.TS Đoàn Xuân Tiên (2007), Giáo trình Kế toán quản trị doanh nghiệp, NXB Tài chính, Hà Nội.
MỤC LỤC
Trang
LỜI NÓI ĐẦU... 1
CHƯƠNG 1:CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ PHÂN TÍCH MỐI QUAN HỆ GIỮA CHI PHÍ– KHỐI LƯỢNG – LỢI NHUẬN (CVP) ... 4
1.1. MỐI QUAN HỆ GIỮA CHI PHÍ – KHỐI LƯỢNG – LỢI NHUẬN (CVP). 4 1.1.1. Khái niệm phân tích mối quan hệ CVP ... ... 4
1.1.2. Ý nghĩa của phân tích mối quan hệ CVP... ... 4
1.1.3. Mối quan hệ CVP... ... ... 4
1.2. CÁC BƯỚC PHÂN TÍCH MỐI QUAN HỆ GIỮA CHI PHÍ – KHỐI LƯỢNG – LỢI NHUẬN (CVP)... 5
1.2.1. Mục tiêu phân tích mối quan hệ CVP... ... 5
1.2.2. Phân tích chi phí theo cáchứng xử của chi phí... ... 6
1.2.2.1. Biến phí... ... ... ...6 1.2.2.1.1. Khái niệm... ... ... 6 1.2.2.1.2. Đặc điểm... ... ... 6 1.2.2.1.3. Các loại biến phí... ... ... 6 1.2.2.2. Định phí... ... ... ...7 1.2.2.2.1. Khái niệm... ... ... 7 1.2.2.2.2. Đặc điểm... ... ... 7 1.2.2.2.3. Các loại định phí... ... ... 8 1.2.2.3. Chi phí hỗn hợp... ... ... 9 1.2.2.3.1. Khái niệm... ... ... 9 1.2.2.3.2.Đặc điểm... ... ... 9
1.2.2.3.3. Phương pháp phân tích chi phí hỗn hợp... ... 10
1.2.3. Một số khái niệm sử dụng trong phân tích CPV... ... 11
1.2.3.1. Số dư đảm phí (SDĐP)... ... ... 11
1.2.3.1.1. SDĐP đơn v ị... ... ... 11
1.2.3.1.3 Tỷ lệ SDĐP... ... ... 12
1.2.3.2. Kết cấu chi phí ... ... ... 13
1.2.3.3. Đòn bẩy kinh doanh... ... ... 14
1.2.4. Phân tích hòa vốn... ... ... 15
1.2.4.1. Khái niệm... ... ... 15
1.2.4.2. Phương pháp xác định điểm hòa vốn... ... 15
1.2.4.2.1. Xác định sản lượng hòa vốn... ... 15
1.2.4.2.2. Doanh thu hòa vốn... ... ... 15
1.2.4.2.3. Doanh thu an toàn ... ... ... 16
1.2.4.2.4. Công suất hòa vốn... ... ... 16
1.2.4.2.5. Thời gian đạt điểm hòa vốn... ... .17
1.2.4.3. Phân tích điểm hòa vốn trong mối quan hệ với kết cấu hàng bán... 17
1.2.5. Phân tích chỉ tiêu lợi nhuận... ... ... 18
1.3. NHỮNG HẠN CHẾ KHI PHÂN TÍCH CVP ... 19
CHƯƠNG 2: PHÂN TÍCH MỐI QUAN HỆ GIỮA CHI PHÍ – KHỐI LƯỢNG – LỢI NHUẬN TẠI XÍ NGHIỆP GẠCH TUYNEN DIÊN KHÁNH TRỰC THUỘC CÔNG TY CỔ PHẦN VLXD KHÁNH HÒA... 20
2.1.GIỚI THIỆU KHÁI QUÁT VỀ CÔNG TY CỔ PHẦN VẬT LIỆU XÂY DỰNG KHÁNH HÒA ... 20
2.1.1. Quá trình hình thành và phát triển của công ty ... ... 20
2.1.2. Chức năng, nhiệm vụ, nguyên tắc hoạt động của Công ty... 22
2.1.2.1. Chức năng... ... ... 22
2.1.2.2. Nhiệm vụ... ... ... 22
2.1.2.3. Nguyên tắc hoạt động... ... ... 23
2.1.3. Cơ cấu tổ chứcsản xuất và quản lý tại Công ty... ... 23
2.1.3.1. Tổ chức bộ máy quản lý... ... ... 23
2.1.3.2. Tổ chức sản xuất... ... ... 28
2.1.4. Các nhân tố ảnh hưởng đến hoạt động sản xuất kinh doanh của Công ty trong thời gian qua... ... ... ... 35
2.1.4.2. Các nhân tố bên ngoài ... ... ... 36
2.1.5. Phân tích khái quát về kết quả hoạt động SXKD của Công ty trong thời gian qua ... ... ... 40
2.1.6. Phương hướng phát triển của công ty trong thời gian tới... 43
2.1.6.2. Phương hướng sản xuất... ... ... 43
2.1.6.2. Phương hướng đầu tư... ... ... 44
2.2. TỔ CHỨC CÔNG TÁC KẾ TOÁN TẠI CÔNG TY... 45
2.2.1.Tổchức bộ máy kế toán tại công ty... ... 45
2.2.1.1. Tổ chức nhân sự trong phòng kế toán... ... 45
2.2.1.2. Tổ chức công tác kế toán... ... ... 47
2.2.2. Hình thức kế toán tại công ty ... ... ... 48
2.2.3. Thực trạng cung cấp thông tin kế toán cho nhà quản lý tại công ty... 49
2.3. PHÂN TÍCH CVP TẠI XÍ NGHIỆP GẠCH TUYNEN DIÊN KHÁNH TRỰC THUỘC CÔNG TY CỔ PHẦN VLXD KHÁNH HÒA ... 49
2.3.1. Xác định phạm vi và kỳ dự toán để phân tích... ... 49
2.3.1.1 Phạm vi phân tích ... ... ... 49
2.3.1.2.Kỳ dự toán để phân tích ... ... ... 50
2.3.2. Phân tích chi phí sản xuất kinh doanh của xí nghiệp ... .... 50
2.3.2.1. Phân tích chi phí nguyên vât liệu trực tiếp... ... 52
2.3.2.1.1. Nguyên vật liệu chính... ... ... 52
2.3.2.1.2. Vật liệu phụ ... ... ... 52
2.3.2.1.3. Nhiên liệu... ... ... 53
2.3.2.1.4. Phụtùng thay thế... ... ... 53
2.3.2.2.Phân tích chi phí nhân công trực tiếp... ... 54
2.3.2.2.1. Lương đơn giásản phẩm ... ... .... 55
2.3.2.2.2. Lương làm thêm gi ờ ... ... ... 56
2.3.2.2.3. Lương bổ sung ... ... ... 56
2.3.2.2.4. Các khoản trích theo lương ... ... 57
2.3.2.3. Phân tích chi phí sản xuất chung ... ... 58
2.3.2.3.2. Phân tích chi phí ng uyên vật liệu phục vụ sản xuất ... 59
2.3.2.3.3. Phân tích chi phí dụng cụ sản xuất ... ... 59
2.3.2.3.4. Phân tích chi phí khấu hao TSCĐ... ... 60
2.3.2.3.5. Phân tích chi phí dịch vụ mua ngoài ... ... 60
2.3.2.3.6. Phân tích chi phí khác bằng tiền ... ... 62
2.3.2.4. Phân tích chi phí bán hàng ... ... .... 63
2.3.2.5. Phân tích chi phí quản lý doanhnghiệp ... ... 64
2.3.3. Phân tích CVP tại xí nghiệp gạch Tuynen Diên Khánh ... 68
2.3.3.1. Số dư đảm phí (SDĐP) ... ... ... 69
2.3.3.1.1. SDĐP đơn v ị ... ... ... 69
2.3.3.1.2. Tổng SDĐP ... ... ... 69
2.3.3.1.3. Tỷ lệ SDĐP... ... ... 70
2.3.3.2. Kết cấu chi phí... ... ... 71
2.3.3.3. Đòn bẩy kinh doanh... ... ... 71
2.3.3.4. Phân tích hoà vốn... ... ... 72
2.3.3.4.1. Sản lượng hoà vốn ... ... ... 72
2.3.3.4.2. Doanh thu hoà vốn ... ... ... 72
2.3.3.4.3. Doanh thu an toàn ... ... ... 73
2.3.3.4.4. Công suất hoà vốn... ... ... 73
2.3.3.4.5. Thời gian đạt điểm hòa vốn... ... .74
2.3.3.4.6 Đồ thị hoà vốn... ... ... 74
2.3.3.5. Đánh giá chung thông qua phân tích CVP t ại xí nghiệp gạch Tuynen Diên Khánh………...77
CHƯƠNG 3:ỨNG DỤNG PHÂN TÍCH CVP TRONG VIỆC RA QUYẾT ĐỊNH KINH DOANH CHO XÍ NGHIỆP GẠCH TUYNEN DIÊN KHÁNH.... 79
3.1.LẬP BÁO CÁO KẾT QUẢ KINH DOANH THEO DẠNG SỐ DƯ ĐẢM PHÍ ... 79
3.2.THÔNG TIN THÍCH HỢP CHO VIỆC RA QUYẾT ĐỊNH KINH DOANH ... 81
3.2.1. Tổ chức sử dụng thông tin để ra quyết định điều chỉnh chi phí, giá cả, khối
lượng nhằm tối đa hóa lợi nhuận... ... ... 81
3.2.2.Ứng dụng phân tích điểm hòa vốn trong việc ra quyết định... 84
3.2.2.1. Xác định sản lượng và doanh thu mong muốn... ... 84
3.2.2.2. Quyết định khung giá bán sản phẩm... ... 85
3.2.2.3. Quyết định nhận hay từ chối đ ơn hàng... ... 86
3.3. LẬP DỰ TOÁN... 88
3.3.1. Lập dự toán tiêu thụ ... ... ... 88
3.3.2. Dự toán sản xuất ... ... ... 90
3.3.3. Dự toán chi phí ... ... ... 91
3.3.3.1. Dự toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp ... ... 91
3.3.3.2. Dự toán chi phí nhân công trực tiếp... ... 91
3.3.3.3.Dự toán sản xuất chung ... ... ... 93
3.3.3.4. Dự toán chi phí bán hàng ... ... ... 94
3.3.3.5. Dự toán chi phí quản lý doanh nghiệp... ... 95
KẾT LUẬN... 96