* Dịch vụ mua ngoài phát sinh tại phân xưởng sản xuất chủ yếu là chi phí về điện. Điện phục vụ cho quá trình sản xuất đó là vận hành máy móc thiết bị để nhào trộn, nghiền nát đất chu sạn , đùn chân không… tạo thành sản phẩm cuối cùng. Ngoài ra, điện còn dùng để thắp sáng tại phân xưởng…Vì thế, điện đóng vai trò rất quan trọng trong quá trình sản xuất của xí nghiệp.
* Trong chi phí dịch vụ mua ngoài gồm:
+ Chi phí điện dùng cho bộ phận quản lý phân x ưởng như : chi phí điện cho bóng đèn thắp sáng, máy điều hoà, máy vi tính…Đây là m ột khoản định phí vì
nó không chịu ảnh hưởng bởi sản lượng sản xuất mà nó chỉ đảm bảo cho quá trình quản lý tại phân xưởng được tiến hành liên tục và thuận tiện.
+ Chi phí điện dùng trực tiếp cho quá trình sản xuất tại phân xưởng để vận hành máy móc thiết bị. Khi nhu cầu sản xuất càng tăng thì nhu cầu về điện cho quá trình sản xuất càng tăng và ngược lại. Vì vậy nó biến thiên cùng với sự biến thiên của sản lượng sản xuất.
Như vậy qua phân tích ở trên, ta thấy chi phí dịch vụ mua ngoài là chi phí
hỗn hợp.Do đó cần phải phân tích chi phí hỗn hợp này thành biến phí và định phí theo phương pháp bình phương bé nhất như sau:
Bảng 2.7 : BẢNG KÊ CHI PHÍ DỊCH VỤ MUA NGOÀI TẠI PHÂN XƯỞNG SẢN XUẤT NĂM 2007 ĐVT :Đồng Tháng Sản lượng sản xuất (x) Chi phí dịch vụ mua ngoài (Y) x.Y x2 1 1.922.550 83.996.550 1,61488.1014 3,69620.1012 2 2.033.735 87.412.800 1,77774.1014 4,13608.1012 3 2.096.150 90.994.050 1,90737.1014 4,39384.1012 4 2.304.650 95.704.050 2,20564.1014 5,31141.1012 5 2.392.655 110.375.550 2,64091.1014 5,72480.1012 6 2.304.760 95.704.050 2,20575.1014 5,31192.1012 7 2.458.309 100.771.845 2,47728.1014 6,04328.1012 8 3.006.842 122.631.019 3,68732.1014 9,04110.1012 9 2.706.456 117.058.077 3,16813.1014 7,32490.1012 10 2.612.955 111.822.800 2,92188.1014 6,82753.1012 11 2.284.027 95.086.550 2,17180.1014 5,21678.1012 12 3.012.520 133.665.100 4,02669.1014 9,07528.1012 Tổng 29.135.609 1.245.222.441 30,80540.1014 72,10310.1012
(Nguồn: Báo cáo sản xuất và Sổ cái tài khoản 627)
Từ những số liệu tính toán ở trên ta giải hệ phương trình sauđể tìmđịnh phí chi phí dịch vụ mua ngoài : x b A n y x b x A xy . . . . 2 A = 2 2 2 . . . x x n Y x x x Y
A = 12 2 14 12 609 . 135 . 29 10 . 10310 , 72 12 10 . 8054 , 30 609 . 135 . 29 10 . 10310 , 72 441 . 222 . 245 . 1 =1.898.692 đồng
+Như vậy, định phí chi phí dịch vụ mua ngoài hàng tháng : 1.898.692 đồng Định phí chi phí dịch vụ mua ngoài trong năm: 1.898.692 x 12 =22.784.308 đồng
+ Chi phí dịch vụ mua ngoài trong năm 2007 là :1.245.222.441 đồng Biến phí chi phí dịch vụ mua ngoài là :
1.245.222.441 – 22.784.308 = 1.222.438.133 đồng 2.3.2.3.6. Phân tích chi phí khác bằng tiền:
* Tại phân xưởng, các khoản chi phí khác bằng tiền phát sinh nh ư: + Chi phí sửa chữa nhỏ
+ Chi phí mua hom tre + Chi phí hành chính
+ Chi phí vật rẻ mau hỏng,…
Các chi phí trên thực chất biến thiên cùng với sự biến thiên của sản lượng sản xuất. Nó được tập hợp và tính hết vào chi phí sản xuất trong kỳ phát sinh. Khi mà nhu cầu sản xuất gia tăng thì chi phí này cũng gia tăng và ngược lại. Do đó, các khoản chi phí này được xem là biến phí.
* Ngoài ra, chi phí khác bằng tiền còn gồm: + Chi phí sanủi mặt bằng
+ Tiền thuê đất,…
Các chi phí này phát sinh trong kỳ nhưng phát sinh với giá trị lớn. Do đó, nó khôngđược tính hết vào chi phí của kỳ phát sinh màđược tập hợp vào chi phí trả trước và phân bổ đều hàng tháng. Do đó, khoản chi phí này không chịu ảnh hưởng bởi sản lượng sản xuất nên có thể xemlà một khoản định phí
Như vậy, qua phân tích ở trên ta thấy chi phí khác bằng tiền là chi phí hỗn hợp. Ta hoàn toàn có thể tổng hợp được định phí và biến phí của nó một khi xác định được khoản chi phí đó l à định phí hay biến phí mà không cần phải áp dụng phương pháp phân tích chi phí nào.
+ Biến phí chi phí khác bằng tiền là :109.565.649 đồng
+ Định phí chi phí khác bằng tiền là : 32.940.000 đồng
(Số liệu tổng hợp từ sổ cái tài khoản 627)
Từ những phân tích ở trên ta có bảng tổng hợp chi phí sản xuất chung theo cáchứng xử của chi phí như sau:
Bảng 2.8: BẢNG TỔNG HỢP CHI PHÍ S ẢN XUẤT CHUNG NĂM 2007
ĐVT : Đồng Chỉ tiêu
Biến phí Định phí
1.Chi phí nhân viên phân xư ởng 323.211.210
2.Chi phí vật liệu 657.133.529
3.Chi phí dụng cụ sản xuất 84.825.199
4.Chi phí khấu hao TSCĐ 392.433.638
5. Chi phí dịch vụ mua ngoài 1.222.438.133 22.784.308 6. Chi phí khác bằng tiền 109.565.649 32.940.000
Tổng 2.397.173.720 448.157.946
(Nguồn: Tổng hợp sổ cái tài khoản 627)
Biến phí chi phí sản xuất 2.397.173.720
chung tính cho 1 sản phẩm = = 82,28 đồng/viên QTC (viên QTC) 29.135.609
Như vậy phương trình dự đoán chi phíNCTT : y = 82,28 x + 448.157.946
Trong đó: x : sản lượngsản xuất qui tiêu chuẩn. y : chi phí sản xuất chung
2.3.2.4. Phân tích chi phí bán hàng :
Chi phí bán hàng là chi phí liên quan đ ến quá trình đưa sản phẩm ra thị trường tiêu thụ. Chi phí bán hàng phát sinh tại xí nghiệp bao gồm :
+ Chi phí hoa hồng đại lý
+ Chi phí thuê bốc xếp, vận chuyển
+ Chi phí khác : chi phí giới thiệu thông tin về xí nghiệp,…
Các khoản chi phí này được tập hợp chung cho toàn công ty. Cuối tháng tiến hành phân bổ cho từng đơn vị sản xuất theo tiêu thức sản lượng tiêu thụ như sau:
CPBH toàn công ty
CPBHxí nghiệp = x Sản lượng tiêu thụxí nghiệp Tổng sản lượng tiêu thụcông ty
Qua phân tích ta thấy chi phí bán hàng phân bổ cho xí nghiệp có quan hệ trực tiếp với số lượng sản phẩm tiêu thụ ở xí nghiệp. Nếu sản lượng tiêu thụ trong kỳ tăng lên thì chi phí bán hàng phân bổ cho xí nghiệp trong kỳ cũng tăng v à ngược lại. Vì vậy chi phí bán hàng có thể xem là một khoảnbiến phí của xí nghiệp.
Trong năm 2007 :
+ Số lượng sản phẩm QTC tiêu thụ toàn công ty là : 74.571.880 viên QTC
+ Số lượng sảnphẩm QTC tiêu thụ tại xí nghiệp là: 27.755.182 viên QTC
(Số liệu từ báo cáo tiêu thụ năm 2007)
+ Chi phí bán hàng toàn công ty là: 904.243.985 đồng
(Số liệu từ sổ cái tài khoản 641)
904.243.985
CPBH xí nghiệp = x 27.755.182 = 336.553.891 đồng 74.571.880
Như vậy chi phí bán hàng phân bổ cho xí nghiệp trong năm 2007 là :
336.553.891 đồng
Biến phí CPBH 336.553.891
tính cho 1 đơn vị sản phẩm = = 12,13 đồng/viên QTC tiêu thụ(viên QTC) 27.755.182
Như vậy phương trình dự đoán CPBH : y = 12,13. x
Trong đó : x : sản lượng tiêu thụ qui tiêu chuẩn y : chi phí bán hàng
2.3.2.5. Phân tích chi phí quản lý doanh nghiệp :
* Chi phí quản lý doanh nghiệp cũng là một khoản chi phí ngoài sản xuất mà công ty phải chi trả để tiến hành quản lý sản xuất có hiệu quả. Chi phí quản lý doanh nghiệp phát sinh tại xí nghiệp bao gồm các khoản :
+Chi phí đồ dùng văn phòng (các loại văn phòng phẩm) : khoản chi phí này được công ty chia ra cho từng xí nghiệp theo một mức nhất định trong năm nhằm đảm bảo cho công tác quản lýtại xí nghiệp được thực hiệnmột cách tốt nhất.
+ Chi phí khấu hao TSCĐ (văn phòng làm việc, máy vi tính,…): chi phí này được trích và phân bổ đều cho từng tháng.
+ Thuế, phí, lệ phí (thuế môn bài, phí phòng chống thiên tai).Chi phí này tương đối ổn định ở từng tháng.
+ Chi phí dịch vụ mua ngoài (chi phí điện dùng thắp sáng, sử dụng máy in, máy vi tính tại văn phòng làm việc của xí nghiệp, cước phí điện thoại cố định, điện thoại di động cho ban quản lý xí nghiệp…). Thực tế, dù số lượng sản phẩm sản xuất, tiêu thụ có thay đổi nhiều hay ít thì công ty cũng phải trả khoản chi phí này để hoạt động của xí nghiệp đượctiến hành một cách bình thường.
+ Chi phí khác bằng tiền (chi phí in ấn danh thiếp, chi phí nối mạng, công tác phí, chi phí mua báo, chi phí đào t ạo cán bộ, chi phí sơ cấp cứu ban đầu cho công nhân, chi tiếp khách,…). Khoản chi phí này chi theo chính sách phát triển xí nghiệp nên nó có một mức nhất định nào đó.
Như vậy, qua phân tích các khoản mục chi phí trong chi phí quản lý doanh nghiệp ta thấy rằng tất cả các chi phí này không phụ thuộc vào sản lượng sản xuất, tiêu thụ nên có thể xem đâylà một khoảnđịnh phí.
* Trong thực tế, những khoản chi phí nào được công ty đưa ra định mức thì xí nghiệp tiến hành chi theo định mức. Thống kê xí nghiệp có nhiệm vụ tập hợp các chi phí này lại và chuyển về phòng kế toán công ty để theo dõi hạch toán. Những khoản chi phí nào không có định mức thì khi phát sinh nhân viên thống kê xí nghiệp cũng sẽ tập hợp toàn bộ chứng từ liên quan để gởi về phòng kế toán công ty tiến hành hạch toán.
* Qua tổng hợp sổ cái tài khoản 642, có được số liệu về các khoản chi phí trong chi phí quản lý doanh nghiệp nh ư sau:
+Chi phí đồ dùng văn phòng : 50.296.525 đồng + Chi phí khấu hao TSCĐ : 413.215.000 đồng + Thuế, phí, lệ phí : 33.976.225 đồng
+ Chi phí dịch vụ mua ngoài : 63.535.844 đồng + Chi phí khác bằng tiền : 681.742.120 đồng
Như vậy định phí chi phíquản lý doanh nghiệp của xí nghiệp trong năm 2007 là :
1.242.765.714 đồng
Từ những phân tích trên đây, ta có bảng phân loại chi phí sản xuất kinh doanh của xí nghiệptheo cáchứng xửcủa chi phí như sau :
Bảng 2.9: BẢNG PHÂN LOẠI CHI PHÍ SẢN XUẤT KINH DOANH THEO CÁCHỨNG XỬ CỦA CHI PHÍ
Phân loại Chỉ tiêu
Biến phí Định phí Chi phí hỗn hợp A - Chi phí trong sản xuất
1.Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
- Nguyên vật liệu chính x
- Vật liệu phụ x
- Nhiên liệu x
- Phụ tùng thay thế x
2. Chi phí nhân công trực tiếp
- Lương đơn giá sản phẩm x
- Lương làm thêm gi ờ x
- Lương bổ sung x
- Bảo hiểm xã hội x
- Bảo hiểm y tế x
- Kinh phí công đoàn x
3. Chi phí sản xuất chung
- Chi phí nhân viên phân xưởng x
- Chi phí vật liệu x
- Chi phí dụng cụ sản xuất x
- Chi phí khấu hao TSCĐ x
- Chi phí dịch vụ mua ngoài x
- Chi phí khác bằng tiền x
B - Chi phí ngoài sản xuất
1. Chi phí bán hàng x
* Nhận xét:
Bảng phân loại chi phí sản xuất kinh doanh trên cho ta cái nhìn tổng quát về tất các khoản mục chi phí của xí nghiệp. Đồng thời ta cũng biết đ ược chi phí đó là biến phí, định phí hay chi phí hỗn h ợp.
+Nếu chi phí đó là biến phí thì nó có quan hệ trực tiếp (tỷ lệ thuận) với sản lượng sản xuất hoặc tiêu thụ. Vì vậy để giảm chi phí này thì chỉ có thể giảm định mức trong một phạm vi cho phép n ào đó.
+ Nếu đó là định phí thì tùy vào quan niệm của nhà quản trị về khoản chi phí đó màxem xét có nên cắt giảm trong một thời gian ngắn hay không.
+ Nếu đó là chi phí hỗn hợp thì cần thiết phải phân tích nó thành biến phí và định phí để thuận lợi cho quá trình phân tích cũng như có biện pháp làm giảm chi phí một cách hợp lý.
2.3.3. Phân tích CVP tại xí nghiệp gạch Tuynen Diên Khánh :
Trên cơ sở đã phân tích chi phí theo cách ứng xử của nó, ta đã xác định được chi phí nào là biến phí, chi phí nào là định phí. Để tiện cho việc phân tích CVP ta tổng hợp các chi phí đó nh ư sau:
Bảng 2.10: BẢNG TỔNG HỢP CHI PHÍ SẢN XUẤT KINH DOANH TẠI XÍ NGHIỆP GẠCH TUYNEN DI ÊN KHÁNH NĂM 2007
ĐVT : Đồng Chỉ tiêu Biến phí đơn vị Tổng biến phí Tổng định phí 1. Chi phí NVL trực tiếp 119,31 3.476.049.416 _ 2. Chi phí NCTT 177,57 5.173.490.830 213.362.682 2. Chi phí SXC 82,28 2.397.173.720 448.157.946 4. Chi phí bán hàng 12,13 336.553.891 _ 5. Chi phí QLDN 1.242.765.714 Tổng 391,29 11.383.267.857 1.904.286.342
Ta có phương trình dự đoán chi phí tổng quát như sau:
y = 391,29. x + 1.904.286.342
Với x : sản lượng sản phẩm qui tiêu chuẩn y : chi phí sản xuất kinh doanh
* Nhận xét : Từ phương trình dự đoán chi phí theo cách ứng xử v à phương
trình dự đoán chi phí tổng quát ta có thể lập kế hoạch chi phí, kế hoạch sản xuất cho kỳ tiếp theo. Do đó, phân tích chi phí theo cách ứng xử của nó có ý nghĩa rất quan trọng đối với xí nghiệp gạch Tuynen Diên Khánh nói riêng và công ty nói chung.
2.3.3.1. Số dư đảm phí (SDĐP):2.3.3.1.1. SDĐP đơn vị: 2.3.3.1.1. SDĐP đơn vị:
* SDĐP đơn vị là phầncòn lại của giá bán sau khi đã trừ đi biến phí đơn vị. * Do xí nghiệp gạch Tuynen Diên Khánh sản xuất nhiều loại gạch nên ta chỉ xác định số dư đảm phí theo sản phẩm gạch sản xuất qui tiêu chuẩn (QTC). Từ đây, ta xác định được giá bán của một viên gạch QTC như sau:
Giá bán bình quân 1 viên gạch QTC là : Doanh thu xí nghiệp Giá bán (p) =
Sản lượng sản phẩm tiêu thụ QTC 14.061.018.023
Giá bán = = 506 đ ồng/viên QTC 27.755.182
Như vậy, SDĐP đơn vị = giá bán – biến phí đơn vị SDĐP đơn v ị = 506 – 391,29 = 114,71
* Nhận xét: Chỉ tiêu SDĐP đơn vị trên cho biết phần đóng góp của mỗi đơn vị sản phẩm trong năm là114,71 đồng.
2.3.3.1.2. Tổng SDĐP :
Tổng SDĐP được xác định như sau:
Tổng SDĐP = Tổng doanh thu – Tổng biến phí
Trong đó: Tổng biến phí = Biến phí đơn vị x Sản lượng tiêu thụ = 391,29 x 27.755.182 = 10.860.325.165
Từ đây ta có thể xác định lợi nhuận của xí nghiệp năm 2007 : Tổng lợi nhuận = Tổng SDĐP – Tổng định phí Tổng lợi nhuận = 3.200.692.858 - 1.904.286.342
= 1.296.406.516 đồng
* Nhận xét: Tổng SDĐP năm 2007 của xí nghiệp là: 3.200.692.858 đồng. Ta thấy tổng SDĐP trước hết dùng để trang trải cho định phí, phần còn lại sau khi bù đắp đủ định phí đóchính là lợi nhuận của xí nghiệp (1.296.406.516 đồng). Như vậy xí nghiệp không bị lỗ. Ta còn nhận thấy rằng nếu định phí là đại lượng ổn định thì
muốn tối da hóa lợi nhuận cần phải tối đa hóa tổng SDĐP. Do vậy, đây là cơ sở rất quan trọng cho việc xem xét ra các quyết định có li ên quan đến chi phí, khối lượng và giá cả.
2.3.3.1.3. Tỷ lệ SDĐP:
Ngoài việc biểu hiện bằng số tuyệt đối, số d ư đảm phí cònđược biểu hiện bằng số tương đối. Tỷ lệ SDĐP là chỉ tiêu biểu hiện quan hệ tương đối giữa tổng SDĐP với tổng doanh thu hay giữa SDĐP đ ơn vị với giá bán.
Tổng số dư đảm phí Tỷ lệ SDĐP = x 100% Tổng doanh thu 3.200.692.858 Tỷ lệ SDĐP = x 100% = 22,76 % 14.061.018.023 * Ý nghĩa:
+ Tỷ lệ SDĐP tại xí ngiệp năm 2007 là 22,76 % nói lên rằng trong 1 đồng doanh thu có 0,2276 đồng số dư đảm phí. Hay khi doanh thu tăng l ên 1 đồng thì trong đó có 0,2276 đồng là số dư đảm phí dùng để bù đắp cho phần định phí.
+ Phân tích tỷ lệ SDĐP còn giúp nhà quản trị dự đoán một cách nhanh nhất lợi nhuận của xí nghiệp đặc biệt l à trong trường hợp xí nghiệp sản xuất nhiều loại sản phẩm khác nhau rất khó xác định lãi (lỗ) từng mặt hàng thì việc tính lãi (lỗ) dựa vào tỷ lệ số dư đảm phí rất đơn giản và thuận tiện.