thành sản phẩm
* Tập hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp bao gồm toàn bộ chi phí NVL chính và vật liệu phụ dùng trực tiếp vào sản xuất sản phẩm. Trong thực tế NVL chính sử dụng vào sản xuất của các công ty sản xuất hàng may mặc bao gồm các loại vải rất phong phú về chủng loại do ảnh hưởng của các nhân tố cấu thành nên nguyên liệu đó như: màu sắc, chất liệu... Cũng như nguyên liệu chính, vật liệu phụ bao gồm nhiều chủng loại như: kim, chỉ, nhãn mác, cúc, khóa...
Chi phí NVL trực tiếp được hạch toán trực tiếp vào từng đối tượng sử dụng theo giá trị thực tế của chi phí đó. Kế toán căn cứ vào giá trị thực tế của NVL xuất dùng để tập hợp trực tiếp cho từng loại sản phẩm sản xuất, đặc biệt là trong trường hợp sản xuất theo đơn đặt hàng, thì NVL của đơn hàng nào chỉ được sử dụng để sản xuất loại sản phẩm thuộc đơn đặt hàng đó.
Chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp được được các công ty tập hợp trực tiếp vào tài khoản 621 chi tiết theo từng mã hàng sản xuất như: TK 621 – 7016; TK621 – I08C10; TK621 – S0071….
Họat động SXKD của các công ty được tiến hành theo phương thức nhận gia công đặt hàng và sản xuất, tiêu thụ sản phẩm. Do đó chi phí NVL trực tiếp cho sản xuất sản phẩm theo hai phương thức cũng được tính toán theo hai cách phù hợp với đặc điểm sản xuất cũng như yêu cầu quản lý của công ty.
- Hạch toán chi phí NVL trực tiếp phương thức gia công đặt hàng:
Đối với loại hình gia công đặt hàng thì toàn bộ NVL (chính và phụ) có thể gồm cả bao bì đóng gói đều do bên thuê gia công cung cấp (theo thỏa thuận cụ thể trong hợp đồng gia công). Mọi chi phí bảo hiểm, vân chuyển số NVL đó từ nơi đặt hàng đến cảng đều do bên đều do bên đặt hàng chịu, bên nhận gia công chỉ chịu chi phí vận chuyển số NVL đó từ cảng về kho của đơn vị.
Số lượng NVL được tính toán trên cơ sở số lượng sản phẩm trong đơn đặt hàng và định mức NVL tính cho mỗi đơn vị sản phẩm, định mức này do hai bên tính toán và thỏa thuận khi ký hợp đồng gia công.
Kế toán công ty chỉ quản lý về mặt số lượng của từng hợp đồng gia công, khi có lệnh xuất kho NVL cung cấp cho sản xuất đơn đặt hàng thì kế toán chỉ quản lý về số lượng mà không theo dõi về giá trị của NVL xuất dùng. Chi phí NVL trực tiếp được hạch toán vào chi phí sản xuất trong kỳ là phần chi phí vận chuyển NVL từ cảng (nơi nhận NVL do bên đặt gia công giao cho công ty) về kho của công ty theo từng mã hàng của sản phẩm gia công. Tùy yêu cầu quản lý cụ thể mà phần chi phí này được kế toán xác định và tính tán hợp lý theo đặc điểm cụ thể của công ty.
+ Trong tháng 7 năm 2011 công ty Hà Bắc nhận một hợp đồng gia công xuất khẩu áo Jile nam mã WH8BS 74001 của công ty Yasaint (hợp đồng gia công số 06/YS-HB/2011) gồm vải ngoài, vải lót, và một số phụ liệu kèm theo bên đặt gia công chịu trách nhiệm cung cấp đến cảng Hải Phòng.
Theo hóa đơn vận chuyển số 005969 ngày 02/07/2011 của công ty vận tải Cường Thịnh tổng chi phí vận chuyển vải từ cảng Hải Phòng về kho công ty là 30.000.000 đồng, VAT 10%.
Nợ TK 621.01 (chi tiết cho mã hàng WH8BS 7001) 30 000 000 Nợ TK 133.1 : 300 000
Có TK 331 (CT): 30 300 000
Phiếu xuất kho số 18 ngày 10/07/2011 xuất NVL cho sản xuất mã hàng WH8BS7001 (phụ lục 3.1)
Theo số liệu tháng 7/2011 của công ty Hà Bắc thì số lượng chỉ may phục vụ sản xuất như sau:
Chỉ tồn đầu tháng Cuộn 0 0
Chỉ nhập trong tháng Cuộn 934 11 675 000
Toàn bộ chỉ nhập trong tháng được xuất dùng hết cho mã hàng WH8BS 7001 theo phiếu xuất kho số 18
Trị giá vốn NVL xuất dùng = 11 675 000 đồng Kế toán ghi sổ như sau:
Nợ TK 621.01(chi tiết cho mã hàng WH8BS 7001): 11 675 000 đồng Có TK 152 : 11 675 000 đồng
- Hạch toán chi phí NVL tực tiếp theo phương thức sản xuất tự tiêu thụ sản phẩm:
Đối với phương thức sản xuất tiêu thụ sản phẩm mỗi mã hàng được sản xuất cần các loại vải, loại chỉ khác nhau và với định mức khác nhau do phòng kế hoạch và phòng kỹ thuật của công ty tính toán xác định. Vì vậy việc hạch toán các loại nguyên liệu, phụ liệu được tổ chức ghi chép ngay ban đầu, riêng biệt cho từng mã hàng.
Khi phát sinh chi phí, căn cứ vào phiếu xuất kho, hóa đơn GTGT kế toán hạch toán vào tài khoản 621 chi tiết cho từng sản phẩm (phụ lục 3.2)
+ Theo phiếu xuất kho số 12 ngày 10/7/2011 của công ty Hà Phong xuất NVL vải chính, vải lót thân tổng trị giá 1.046.870.400 đồng cho sản xuất mã hàng I08C10 (phụ lục 3.3 ) kế toán ghi:
Nợ TK 621 (I08C10): 1 046 870 400 Có TK 1521 1 046 870 400
Căn cứ vào các phiếu xuất kho NVL chính cho sản xuất từng mã hàng I08C10, kế toán chi phí tiến hành lập bảng tổng hợp quyết toán nguyên liệu chính cho mã I08C10 (phụ lục số 3.4).
Phiếu xuất kho 18 ngày 15/7/2011 của công ty Hà Phong xuất NVL phụ chỉ may, băng dính trị giá 20 639 400 đồng cho sản xuất mã hàng I08C10, kế toán ghi:
Nợ TK 621 – I08C10: 20.639.400 Có TK 152.2: 20.639.400
Căn cứ vào các phiếu xuất kho NVL phụ cho sản xuất từng mã hàng I08C10, kế toán chi phí tiến hành lập bảng tổng hợp quyết toán nguyên liệu phụ cho mã I08C10 (phụ lục 3.5). Đối với các mã hàng khác cũng được thực hiên tương tự.
Cuối mỗi quý, kế toán căn cứ vào các bảng quyết toán nguyên liệu theo từng mã hànglập bảng tổng hợp chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp.
Theo bảng tổng hợp chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp quý III năm 2011 (Phụ lục 3.6) kế toán kết chuyển chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp sử dụng sản xuất cho từng mã hàng sang tài khoản 154 để tính giá thành sản phẩm và ghi vào sổ nhật ký chung. Kế toán kết chuyển chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp dùng sản xuất mã I08C10 để tính giá thành và ghi vào sổ nhật ký chung theo bút toán:
Nợ TK 154 – I08C10: 1.870.578.266 Có TK 621 – I08C10: 1.870.578.266
Theo báo cáo tổng hợp chi phí NVLTT mã hàng WH8BS 7001 của công ty cổ phần may xuất khẩu Hà Bắc (Phụ lục 3.7), chi phí NVLTT cho sản xuất mã hàng WH8BS 7001 là 108.235.264 đồng, kế toán ghi:
Nợ TK 154 - WH8BS 7001 : 108.235.264 Có TK 621 - WH8BS 7001 : 108.235.264
* Tập hợp chi phí nhân công trực tiếp
Công ty CP may XK Hà Bắc và công ty CP may XK Hà Phong áp dụng chính sách trả lương theo sản phẩm cho lao động thuộc bộ phận trực tiếp sản xuất. Cuối mỗi tháng, kế toán xí nghiệp thống kê số lượng sản phẩm hoàn thành trong tháng theo từng mã hàng giao cho bộ phân tính lương để tính tổng tiền lương sản phẩm phải trả cho công nhân trực tiếp sản xuất trong tháng. Căn cứ vào bảng kê khối lượng sản phẩm hoàn thành, tổng số giờ làm việc trong tháng do kế toán phân xưởng thống kê kế toán tiến hành tính tiền lương cho từng công nhân. Đồng thời căn cứ vào thời gian làm thêm giờ của từng công nhân dựa trên các bảng chấm công làm thêm giờ, kế toán tính số tiền lương sản phẩm phải trả cho từng công nhân trong từng tổ sản xuất dựa trên số lượng sản phẩm hoàn thành trong tháng theo từng mã hàng. kế toán lập các bảng thanh toán tiền lương cho công nhân trực tiếp sản xuất.
Công thức tính:
Tiền lương được lĩnh trong tháng =
Số lượng SP
hoàn thành *
Đơn giá tiền lương sản phẩm
Nếu làm thêm ngoài giờ, làm việc vào ban đêm thì công ty sẽ trả lương như sau:
Vì khi tính lương theo SP, trong tổng khối lượng SP tính lương trong tháng đã tính cả số SP trong giờ làm thêm nên khi tính lương làm thêm giờ kế toán chỉ tính 50% phần trả cho các SP làm trong giờ làm thêm.
Đơn giá tiền lương SP giờ = Tổng tiền lương sản phẩm Tổng số giờ làm việc
Các công ty có chế độ thưởng chuyên cần cho công nhân lao động theo bảng đánh giá mức độ chuyên cần của từng tổ sản xuất, thưởng 20% tổng lương với công nhân đạt loại A, thưởng 10% cho công nhân đạt loại B.
Các khoản trích theo lương như BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ công ty CP may XK Hà Bắc và công ty CP may XK Hà Phong thực hiện trích lập theo tỷ lệ quy định.
Cuối tháng căn cứ vào các bảng kê khối lượng sản phẩm hoàn thành, bảng chấm công làm thêm giờ, bảng đánh giá chuyên cần của từng tổ, phân xưởng phòng hành chính tiến hành tính lương cho công nhân trực tiếp sản xuất theo từng tổ, phân xưởng gửi phòng kế toán để tiến hành thanh toán tiền lương cho công nhân. Kế toán tiến hành lập bảng phân bổ tiền lương và các khoản trích theo lương, đồng thời phản ánh các khoản chi phí đó vào sổ nhật ký chung và sổ chi tiết tài khoản 622, 334, 338.
Bảng thanh toán tiền lương của công ty CP may xuất khẩu Hà Bắc phụ lục 3.8 Bảng thanh toán tiền lương của công ty CP may xuất khẩu Hà Phong phụ lục 3.9 Theo bảng phân bổ tiền lương và các khoản trích theo lương tháng 07 năm 2011 Công ty CP may XK Hà Phong có tổng tiền lương của công nhân trực tiếp sản xuất là 11.106.863.389 đồng, tiền ăn ca: 1.363.963.600 đồng, BHXH, YT, TN: 913.990.000 đồng, KPCĐ: 91.399.000 đồng, kế toán phản ánh các chi phí vào các sổ chi tiết tài khoản 622 theo những bút toán:
- Chi phí tiền lương công nhân trực tiếp sản xuất: Nợ Tk 622: 11.106.863.389
Có TK 334.1: 11.106.863.389 - Chi phí tiền ăn ca:
Tiền lương làm
thêm giờ =
Tổng số giờ
làm thêm *
Đơn giá tiền
Nợ TK 622: 1.363.963.600 Có TK 334.2: 1.363.963.600 - Chi phí BHXH, YT, TN: Nợ TK 622: 913.990.000 Có TK 338(3,4,9): 913.990.000 - Chi phí KPCĐ: Nợ TK 622: 91.399.000 Có TK 338.2: 91.399.000
Theo bảng phân bổ tiền lương và các khoản trích theo lương tháng 07 năm 2011 Công ty CP may XK Hà Bắc có tổng tiền lương của công nhân trực tiếp sản xuất là 6.045.433.977 đồng, tiền ăn ca: 747.381.818 đồng, BHXH, YT, TN: 500.439.200 đồng, KPCĐ: 50.043.920 đồng, kế toán phản ánh các chi phí vào các sổ kế toán theo những bút toán:
- Chi phí tiền lương công nhân trực tiếp sản xuất: Nợ Tk 622: 6.045.433.977
Có TK 334.1: 6.045.433.977 - Chi phí tiền ăn ca:
Nợ TK 622: 747.381.818 Có TK 334.2: 747.381.818 - Chi phí BHXH, YT, TN: Nợ TK 622: 500.439.200 Có TK 338(3,4,9): 500.439.200 - Chi phí KPCĐ: Nợ TK 622: 50.043.920 Có TK 338.2: 50.043.920
Cuối quý căn cứ vào bảng phân bổ tiền lương và các khoản trích theo lương kế toán kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp sang TK 154 để tính giá thành sản phẩm, đồng thời ghi các khoản chi phí đó vào sổ nhật ký chung và sổ chi tiết tài khoản 154, 622.
phân xưởng sang TK 154 để tính giá thành sản phẩm và ghi vào sổ NKC, sổ chi tiết các TK 154, 622 (Phụ lục 3.11) theo những bút toán:
- Chi phí tiền lương công nhân trực tiếp sản xuất: Nợ Tk 154: 35.120.373.461
Có TK 622.1: 35.120.373.461 - Chi phí tiền ăn ca:
Nợ TK 154: 4.094.890.800 Có TK 622.2: 4.094.890.800 - Chi phí BHXH, YT, TN: Nợ TK 154: 2.741.970.000 Có TK 622.3: 2.741.970.000 - KPCĐ: Nợ TK 154: 274.197.000 Có TK 622.4: 274.197.000
* Tập hợp chi phí sản xuất chung - Chi phí nhân viên phân xưởng
Công ty Cổ Phần May Xuất Khẩu Hà Phong và công ty CP may XK Hà Bắc trả lương cho nhân viên quản lý phân xưởng theo hình thức trả lương theo thời gian.
Cuối mỗi tháng, kế toán căn cứ vào các bảng chấm công, bảng chấm công làm thêm giờ, bảng đánh día chuyên cần của nhân viên quản lý phân xưởng ở hai xí nghiệp để tính tổng tiền lương; tiền ăn ca; các khoản trích BHXH; BHYT; BHTN; KPCĐ của nhân viên quản lý. Và đồng thời ghi các chi phí đó vào sổ nhật ký chung và sổ chi tiết tài khoản 334, 627(6271).
Theo bảng tính lương tháng 7/2011 của công ty Hà Phong, tổng tiền lương của nhân viên phân xưởng: 1.286.691.045 đồng, tiền ăn ca: 200.723.803 đồng, BHXH, BHYT, TN: 127.616.744 đồng, KPCĐ: 12.761.674 đồng. Kế toán phản ánh các chi phí vào các sổ theo các bút toán:
- Tiền lương
Nợ TK 627.1: 1.487.414.848 Có TK 334: 1.487.414.848 - Tiền ăn ca
Nợ TK 627.1: 126.214.816 Có TK 334: 126.214.816 - BHXH, TN, YT Nợ TK 627.1: 127.616.744 Có TK 338.2: 127.616.744 - KPCĐ Nợ TK 627.1: 12.761.674 Có TK 338.3,4,9: 12.761.674
Cuối quý căn cứ vào bảng phân bổ tiền lương và các khoản trích theo lương kế toán kết chuyển chi phí nhân viên phân xưởng sang TK 154 để tính giá thành sản phẩm, đồng thời ghi các khoản chi phí đó vào sổ nhật ký chung và sổ chi tiết tài khoản 154, 627.
Theo bảng phân bổ tiền lương + ăn ca + KPCĐ + BHXH, YT quý III năm 2011 của công ty cổ phần may xuất khẩu Hà Phong, kế toán kết chuyển các khoản chi phí nhân viên phân xưởng sang tài khoản 154 để tính giá thành sản phẩm, và đồng thời ghi các khoản chi phí đó vào sổ nhật ký chung, sổ chi tiết tài khoản 154 627(6271) (Phụ lục 3.12) theo những bút toán:
- Phản ánh tiền lương
Nợ TK 154: 5.262.024.247 Có TK 627.1: 5.262.024.247
Theo bảng phân bổ tiền lương + ăn ca + KPCĐ + BHXH, YT quý III năm 2011 của công ty cổ phần may xuất khẩu Hà Bắc, kế toán kết chuyển các khoản chi phí nhân viên phân xưởng sang tài khoản 154 để tính giá thành sản phẩm, và đồng thời ghi các khoản chi phí đó vào sổ nhật ký chung, sổ chi tiết tài khoản 154 627(6271) theo bút toán:
Nợ TK 154: 2.376.362.230 Có TK 627.1: 2.376.362.230
- Chi phí vật liệu
Căn cứ vào các chứng từ phát sinh trong tháng liên quan đến chi phí vật liệu phục vụ sản xuất như: Phiếu xuất kho; hóa đơn GTGT; phiếu chi…, kế toán phản ánh các
Theo phiếu xuất kho vật liệu sản xuất của công ty CP may XK Hà Phong ngày 12 tháng 07 năm 2011, xuất kho phấn vẽ cho các phân xưởng trị giá 835.000 đồng kế toán phản ánh chi phí vật liệu phục vụ sản xuất vào sổ nhật ký chung và sổ chi tiết tài khoản 627(6272) theo bút toán:
Nợ TK 6272: 835.000 Có TK 152.2: 835.000
Cuối mỗi quý, kế toán căn cứ vào các chứng từ liên quan đến chi phí vật liệu phục vụ sản xuất phát sinh trong quý lập bảng tổng hợp chi phí vật liệu sản xuất.
Theo bảng tổng hợp chi phí vật liệu phục vụ sản xuất quý III/2011 xí nghiệp 1 công ty cổ phần may xuất khẩu Hà Phong tổng chi phí vật liệu phục vụ sản xuất chung quý III/2011 là 159.081.321 đồng, kế toán kết chuyển khoản chi phí vật liệu đó sang tài khoản 154 để tính giá thành sản phẩm, và phản ánh khoản chi phí đó vào sổ nhật ký chung và sổ chi tiết tài khoản 627(6272) (Phụ lục 3.13) theo bút toán sau:
Nợ TK 154: 159.081.321 Có TK 627.2: 159.081.321
Theo bảng tổng hợp chi phí vật liệu phục vụ sản xuất quý III năm 2011 của công ty cổ phần may xuất khẩu Hà Bắc tổng chi phí vật liệu phục vụ sản xuất chung quý III/2011 là 48 297 225 đồng, kế toán kết chuyển khoản chi phí vật liệu đó sang tài khoản 154 để tính giá thành sản phẩm, và phản ánh khoản chi phí đó vào sổ nhật ký chung và sổ chi tiết tài khoản 154, 627(6272) theo bút toán sau: