phẩm trong chế độ kế toán việt nam theo quyết định số 15/2006/QĐ_BTC 2.2.2.1 Kế toán chi phí sản xuất
* Chứng từ sử dụng
- Phiếu xuất kho: Phản ánh giá trị NVL xuất dùng phục vụ cho sản xuất sản phẩm trong kỳ. Phiếu xuất kho là chứng từ dùng làm căn cứ để tập hợp chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp sử dụng sản xuất, chi phí vật liệu phụ phục vụ sản xuất, chi phí công cụ dụng cụ loại phân bổ 1 lần dùng cho sản xuất.
- Phiếu nhập kho: Phản ánh giá thành thực tế của sản phẩm hoàn thành nhập kho trong kỳ.
- Bảng thanh toán tiền lương: Phản ánh chi phí tiền lương theo từng bộ phận sản xuất.
- Bảng phân bổ tiền lương và bảo hiểm xã hội: Phản ánh chi phí nhân công trực tiếp và chi phí nhân viên phân xưởng theo từng phân xưởng, tổ sản xuất, mặt hàng.
- Bảng phân bổ nguyên liệu, vật liệu, công cụ dụng cụ: Bảng phân bổ nguyên liệu, vật liệu, công cụ dụng cụ là căn cứ xác định chi phí ngyuên liệu, vật liệu xuất kho thực tế dùng cho sản xuất, phục vu sản xuất, giá tri công cụ dụng cụ phục vụ sản xuất.
- Bảng tính và phân bổ khấu hao TSCĐ: Bảng tính và phân bổ khấu hao TSCĐ là căn cứ để xác định mức khấu hao TSCĐ thực tế dùng phục vụ sản xuất của từng phân xưởng, tổ đội, mặt hàng.
- Ngoài ra còn sử dụng một số chứng từ khác như: Hóa đơn GTGT, Phiếu chi, Giấy báo nợ...
* Tài khoản sử dụng
- Tài khoản 621 – Chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp.
Tài khoản này dùng để phản ánh chi phí nguyên liệu, vật liệu sử dụng trực tiếp cho hoạt động sản xuất sản phẩm, thực hiện dịch vụ của các ngành công nghiệp, xây lắp, nông, lâm, ngư nghiệp, giao thông vận tải, bưu diện, kinh doanh khách sạn, du lịch, dịch vụ khác.
- Tài khoản 622 – Chi phí nhân công trực tiếp.
Tài khoản này dùng để phản ánh chi phí tiền công, tiền lương, BHXH, BHTN, BHYT, KPCĐ của nhân công trực tiếp sản xuất sản phẩm, thực hiện dịch vụ của các ngành công nghiệp, xây lắp, nông, lâm, ngư nghiệp, giao thông vận tải, bưu diện, kinh doanh khách sạn, du lịch, dịch vụ khác.
- Tài khoản 627 – Chi phí sản xuất chung.
Tài khoản này dùng để phản ánh chi phí phục vụ sản xuất, kinh doanh chung phát sinh ở phân xưởng, bộ phận, đội, công trường,. . . phục vụ sản xuất sản phẩm, thực hiện dịch vụ, gồm: Lương nhân viên quản lý phân xưởng, bộ phận, đội; khoản trích bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, bảo hiểm thất nghiệp, kinh phí công đoàn được tính theo tỷ lệ quy định trên tiền lương phải trả của nhân viên phân xưởng, bộ phận, đội sản xuất;
- Tài khoản 154 - Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang.
Tài khoản này phản ánh chi phí sản xuất kinh doanh phát sinh trong kỳ; chi phí sản xuất, kinh doanh của khối lượng sản phẩm, dịch vụ hoàn thành trong kỳ; chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang đầu kỳ, cuối kỳ của các hoạt động sản xuất, kinh doanh
chính, phụ và thuê ngoài gia công chế biến ở các đơn vị sản xuất... trong điều kiện áp dụng phương pháp hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên.
- Tài khoản 631 – Giá thành sản xuất.
Tài khoản này dùng để phản ánh tổng hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm dịch vụ ở các đơn vị sản xuất công nghiệp, nông nghiệp, lâm nghiệp và các đơn vị kinh doanh dịch vụ vận tải, bưu điện, du lịch, khách sạn,. . . trong trường hợp hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê định kỳ.
- Ngoài ra còn sử dụng một số tài khoản khác.
Tài khoản 142 – Chi phí trả trước ngắn hạn. Tài khoản 242 – Chi phí trả trước dài hạn. Tài khoản 335 – Chi phí phải trả.
* Sổ kế toán sử dụng:
Tùy thuộc vào hình thức kế toán mà doanh nghiệp áp dụng mà các nhiệp vụ phát sinh liên quan đến kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm được phản ánh trên các sổ tổng hợp và chi tiết cụ thể của từng hình thức.
Sổ tổng hợp:
+ Theo hình thức kế toán Nhật ký chung: Sổ nhật ký chung, sổ nhật ký chi tiền, sổ nhật ký mua hàng.
+ Theo hình thức kế toán nhật ký sổ cái: Sổ Nhật ký - Sổ cái
+ Theo hình thức kế toán Chứng từ ghi sổ: Chứng từ ghi sổ, sổ đăng ký chứng từ ghi sổ
+ Theo hình thức kế toán Nhật ký chứng từ: NK chứng từ số 7: Cơ sở để ghi là các bảng kê
Bảng kê số 3 - tính giá thành thực tế của vật liệu, công cụ dụng cụ Bảng kê số 6 - Chi phí trả trước và chi phí phải trả (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Bảng kê số 4 - tập hợp CPSX theo phân xưởng Các bảng phân bổ khấu hao , chi phí NVL...
Ngoài các sổ kế toán tổng hợp trên kế toán sử dụng sổ cái các tài khoản 111, 112, 133, 141, 142,154,155, 331, 611, 621, 622, 627, 631,632... cho từng hình thức cụ thể
+ Theo hình thức kế toán máy: Phần mền kế toán được thiết kế theo một trong 4 hình thức kế toán trên. Theo hình thức nào thì sẽ có các loại sổ sách theo hình thức đó nhưng mẫu sổ không hoàn toàn giống.
Sổ chi tiết:
Sổ chi tiết sản phẩm hàng hóa, thành phẩm; sổ chi tiết mua hàng, sổ chi tiết thanh toán với người bán, sổ chi tiết giá vốn hàng bán, sổ chi tiết hàng gửi bán, sổ chi tiết tài khoản 111,112,133,141,142,154,155,... sổ chi tiết các tài khoản chi phí…
* Trình bày Báo cáo tài chính:
Doanh thu, thu nhập khác và chi phí được trình bày trong Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh để cung cấp thông tin cho việc đánh giá năng lực của doanh nghiệp trong việc tạo ra các nguồn tiền và khoản tương đương tiền trong tương lai.
Các yếu tố doanh thu, thu nhập khác và chi phí có thể trình bày theo nhiều cách trong báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh để trình bày tình hình kinh doanh của doanh nghiệp, như: Doanh thu, chi phí và lợi nhuận của hoạt động kinh doanh thông thường và hoạt động khác.
Chi phí bao gồm các chi phí sản xuất kinh doanh phát sinh trong quá trình hoạt động kinh doanh thông thường của doanh nghiệp và các chi phí khác.
Chi phí sản xuất sản phẩm phát sinh trong quá trình hoạt động kinh doanh thông thường của doanh nghiệp được trình bày trên báo cáo tài chính được thể hiện trong các chỉ tiêu: Giá vốn hàng bán, hàng tồn kho, phải trả người lao động trình bày trong bảng cân đối kế toán. Chi phí khấu hao TSCĐ, chi phí trả trước trình bày trong báo cáo lưu chuyển tiền tệ.
Trong thuyết minh báo cáo tài chính, doanh nghiệp phải trình bày các thông tin bổ xung cho các chỉ tiêu về chi phí trong bảng cân đối kế toán cụ thể như:
Về hàng tồn kho gồm: nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ, chi phí sản xuất kinh doanh dở dang, thành phẩm.
Về phần TSCĐ trình bày cụ thể theo từng loại TSCĐ hữu hình về những thông tin sau:
- Nguyên giá TSCĐ hữu hình tăng, giảm trong kỳ; - Số khấu hao trong kỳ, tăng, giảm và luỹ kế đến cuối kỳ;
- Giá trị còn lại của TSCĐ hữu hình đã dùng để thế chấp, cầm cố cho các khoản vay;
- Chi phí đầu tư xây dựng cơ bản dở dang;
- Các cam kết về việc mua, bán TSCĐ hữu hình có giá trị lớn trong tương lai. - Giá trị còn lại của TSCĐ hữu hình tạm thời không được sử dụng;
- Nguyên giá của TSCĐ hữu hình đã khấu hao hết nhưng vẫn còn sử dụng; - Giá trị còn lại của TSCĐ hữu hình đang chờ thanh lý;
- Các thay đổi khác về TSCĐ hữu hình.
Về các khoản phải trả, phải nộp ngắn hạn khác bao gồm các khoản chi phí: Bảo hiểm xã hội, Bảo hiểm y tế, bảo hiểm thất nghiệp, Kinh phí công đoàn.
Về giá vốn hàng bán trình bày cụ thể các khoản giá vốn thành phẩm hàng hóa đã bán và giá vốn của các hoạt động khác.
2.2.2.2 Đánh giá sản phẩm dở dang và tính giá thành sản phẩm
* Đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ.
Trong các doanh nghiệp quá trình sản xuất thường diễn ra liên tục, xen kẽ lẫn nhau. Ở thời điểm cuối kỳ (cuối tháng, cuối quý, cuối năm) có thể có những sản phẩm đang nằm trên dây truyền công nghệ sản xuất, những sản phẩm đã hoàn thành ở một trong các giai đoạn công nghệ sản xuất chuyển sang giai đoạn sau để tiếp tục chế biến. Những sản phẩm đó gọi chung là sản phẩm dở.
Sản phẩm dở dang là những sản phẩm chưa kết thúc giai đoạn chế biến, còn đang nằm trong quá trình sản xuất phải gia công chế biến tiếp thì mới thành thành phẩm. Để tính được giá thành cho sản phẩm đã sản xuất hoàn thành, kế toán phải tiến hành kiểm kê và đánh giá sản phẩm làm dở cuối kỳ. Đánh giá sản phẩm làm dở là tính toán xác định phần chi phí sản xuất mà sản phẩm dở dang cuối kỳ phải chịu.
Tùy thuộc vào đặc điểm tình hình cụ thể về tổ chức sản xuất, về quy trình công nghệ, về tính chất cấu thành của chi phí sản xuất và yêu cầu trình độ quản lý của từng doanh nghiệp để vân dụng phương pháp đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ thích hợp.
Các phương pháp đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ:
Theo phương pháp này giá trị sản phẩm dở dang cuối kỳ chỉ tính phần chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp, còn các chi phí khác như: chi phí chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sản xuất chung thì tính hết cho sản phẩm hoàn thành trong kỳ.
Công thức:
Dck = Dđk + Cn = Qd (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Qsp + Qd
Trong đó: Dck, Dđk là chi phí của sản phẩm dở dang đầu kỳ và cuối kỳ. Cn là chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp phát sinh trong kỳ. Qsp là sản lượng của sản phẩm hoàn thành trong kỳ
Qd là sản lượng của sản phẩm dở dang cuối kỳ.
Phương pháp này phù hợp với những doanh nghiệp có chi phí NVL chiếm tỷ trọng lớn, khối lượng sản phẩm dở dang cuối kỳ ít và biến động không lớn so với đầu kỳ.
+ Đánh giá sản phẩm dở dang theo khối lượng sản phẩm hoàn thành tương đương
Theo phương pháp này chi phí sản xuất dở dang cuối kỳ được tính cho 3 khoản mục :
Khoản mục chi phí nguyên vật liệu trực tiếp (621) : CP NVL TT trong SP DD = CP NVL TT DD đầu kỳ + CPNVLTT PS trong kỳ x Số lượng SPDD cuối kỳ số lượng SPHT trong kỳ + số lượng SPDD cuối kỳ
Khoản mục chi phí nhân công trực tiếp và khoản mục chi phí sản xuất chung (622, 627) :
Quy đổi số lượng sản phẩm dở dang cuối kỳ về số lượng sản phẩm hoàn thành tương đương :
Số lượng SPDD
cuối kỳ quy đổi = Số lượng SPDD cuối kỳ x
Tỷ lệ hoàn thành theo xác định - Tính chi phí sản xuất dở dang cuối kỳ cho hai khoản mục : CPNVLTT
và CPSXC
= CPDD đk của 622, 627 + CP PS của 622, 627 = Số lượng SPDD
cuối kỳ quy đổi số lượng SPHT trong kỳ + số lượng SPDD cuối kỳ
trong SPDDPhương pháp này thích hợp với những doanh nghiệp mà chi phí NVL trực tiếp chiếm tỷ trọng không lớn trong tổng chi phí sản xuất, số lượng sản phẩm dở dang nhiều và biến động lớn.
+ Đánh giá sản phẩm dở dang theo chi phí sản xuất đinh mức.
Phương pháp này sản phẩm dở dang được đánh giá dựa vào chi phí kế hoạch hoặc định mức chi phí theo từng khoản mục chi phí và tỷ lệ hoàn thành của sản phẩm.
Phương pháp này thích hợp với những doanh nghiệp đã xây dựng được định mức chi phí hợp lý, những doanh nghiệp sử dụng phương pháp ính giá thành theo định mức.
* Các phương pháp tính giá thành sản phẩm
Phương pháp tính giá thành là phương pháp sử dụng số liệu chi phí sản xuất đã tập hợp trong kỳ và các sồ liệu liên quan để tính tổng giá thành sản xuất và giá thành đơn vị sản xuất thực tế của sản phẩm lao vụ đã hoàn thành theo đối tượng và khoản mục giá thành.
Căn cứ vào đặc điểm tổ chức sản xuất, quy trình công nghệ sản xuất, đặc điểm của sản phẩm, yêu cầu quản lý sản xuất, mối quan hệ giữa đối tượng kế toán tập hợp chi phí sản xuất với đối tượng tính giá thành mà lựa chọn phương pháp tính giá thành thích hợp đối với từng đối tượng tính giá thành.
Phương pháp trực tiếp (PP giản đơn):
Phương pháp này được áp dụng trong các doanh nghiệp thuộc loại hình sản xuất giản đơn, số lượng mặt hàng ít, sản xuất với số lượng lớn và chu kỳ sản xuất ngắn. Giá thành SP HThành = CPSXKDDD đầu kỳ +Tổng CPSXSP – CPSXDD CKỳ
Giá thành Sp = Tổng Giá thành SP HThànhSố lượng sản phẩm hoàn thành
Phương pháp này thích hợp với các doanh nghiệp thuộc loại hình sản xuất giản đơn, có số lượng mặt hàng ít, sản xuất với khối lượng lớn, chu kỳ sản xuất ngắn, đối tượng tính giá thành phù hợ với đối tượng tập hợp chi phí sản xuất, kỳ tính giá thành phù hợp với kỳ báo cáo.
Theo phương pháp này chi phí sản xuất phát sinh thuộc giai đoạn nào được tập hợp cho giai đoạn đó còn chi phí sản xuất chung tập hợp chung theo từng phân xưởng sau đó phân bổ theo các tiêu thức phù hợp.
Đối tượng tính giá thành có thể là thành phẩm hoặc bán thành phẩm ở từng giai đoạn công nghệ sản xuất .
Phương pháp này áp dụng với những doanh nghiệp sản xuất theo kiểu chế biến liên tục, quy trình công nghệ sản xuất gồm nhiều bước kế tiếp nhau theo một trình tự nhất định. Khi kết thúc một giai đoạn sản xuất có bán thành phẩm hoàn thành được chuyển sang chế biến ở giai đoạn tiếp theo.
Phương pháp tổng cộng chi phí: (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Áp dụng trong những doanh nghiệp mà quá trình sản xuất SP được thực hiện ở nhiều bộ phận SX, nhiều giai đoạn công nghệ, đối tượng kế toán chi phí sản xuất là các bộ phận chi tiết SP hoặc giai đoạn công nghệ hay bộ phận sản xuất.
Giá thành = Z1 + Z2 + … + Zn
Phương pháp hệ số:
Áp dụng với DN mà trong một chu kỳ SX cùng sử dụng một thứ vật liệu và một lượng LĐ nhưng thu được đồng thời nhiều SP Khác nhau và chi phí ko tập hợp riêng cho từng sản phẩm.
Giá thành đơn vị SP Gốc = Tổng giá thành của tất cả các loại SP Tổng số sản phẩm gốc (Kể cả quy đổi) Giá thành Đvị SP Từng loại = Giá thành ĐVị SPGốc * Hệ số quy đổi từng loại Tổng giá thành SX của các loại SP = Giá trị SP dở dang đầu kỳ + Tổng CP phát sinh trong kỳ - Giá trị sản phẩm dở dang cuối kỳ Phương pháp tỉ lệ chi phí:
Căn cứ vào tỉ lệ chi phí SX thực tế với chi phí SX kế hoạch, kế toán sẽ tính ra giá thành đơn vị và tổng giá thành sản xuất từng loại
Giá thành Thực tế từng loại Sp = Giá thành kế hoạch (Định mức) * Tỷ lệ CP
Tỉ lệ CP = Tổng giá thành thực tế của tất cả Sp
Phương pháp tính giá thành theo đơn đặt hàng:
Theo phương pháp này tất cả các khoản chi phí sản xuất đều được tập hợp theo đơn đặt hàng không kể số lượng sản phẩm hay sự phức tạp về công nghệ chế tạo sản phẩm. Các chi phí sản xuất theo từng khỏan mục được tập hợp riêng trên các bảng chi tiết tình giá thành. Các chi phí sản xuất phát sinh được hạch toán trực tiếp vào từng đơn đặt hàng căn cứ vào các chứng từ gốc, cón các chi phí gian tiếp sử dụng cho nhiều