a. Tài khoản sử dụng
Tài khoản 821 – Chi phí thuế TNDN. Dùng để phản ánh chi phí thuế TNDN của doanh nghiệp bao gồm chi phí thuế TNDN hiện hành và chi phí thuế TNDN hoãn lại phát sinh trong năm làm căn cứ xác định kết quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp trong năm tài chính hiện hành. Tài khoản này có 2 tài khoản cấp hai:
+ Tài khoản 8211 - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành. + Tài khoản 8212 - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại.
111, 112 3334 821
Khi nộp thuế TNDN vào NSNN
Thuế TNDN tạm nộp theo quý
Số quyết toán lớn hơn số thuế tạm nộp
Số quyết toán nhỏ hơn số thuế phải nộp được miễn giảm
b. Kết cấu và nội dung phản ánh của tài khoản 821 – Chi phí thuế TNDN
Bên nợ:
- Chi phí thuế TNDN phát sinh trong năm.
- Thuế TNDN của các năm trước phải bổ sung do phát hiện sai sót không trọng yếu của các năm được ghi tăng chi phí thuế TNDN của năm hiện tại.
Bên có:
- Chi phí thuế TNDN được điều chỉnh giảm do số đã ghi nhận trong năm lớn hơn số phải nộp theo quyết toán thuế TNDN năm.
- Chi phí thuế TNDN được ghi giảm do phát hiện sai sót không trọng yếu của các năm trước.
- Kết chuyển chi phí thuế TNDN vào tài khoản 911 – Xác định kết quả kinh doanh.
Tài khoản 821 không có số dư cuối kỳ.
c. Một số quy định cần tôn trọng khi hoạch toán tài khoản này
Chi phí thuế TNDN được ghi nhận vào tài khoản này là số thuế TNDN phải nộp được tính trên thu nhập chịu thuế trong năm và thuế suất TNDN hiện hành.
Hàng quý, kế toán căn cứ vào tờ khai thuế TNDN để ghi nhận số thuế TNDN tạm nộp vào chi phí thuế TNDN.
Cuối năm tài chính, căn cứ vào tờ khai quyết toán thuế TNDN, nếu số thuế TNDN tạm nộp trong năm nhỏ hơn số phải nộp trong năm đó, kế toán ghi nhận số thuế TNDN phải nộp thêm vào chi phí TNDN. Trường hợp số thuế TNDN tạm phải nộp trong năm lơn hơn số thuế TNDN phải nộp trong năm đó, kế toán phải ghi giảm chi phí thuế TNDN là khoản chênh lệch đó.
Trường hợp phát hiện sai sót không trọng yếu liên quan đến khoản thuế TNDN phải nộp của năm tước, doanh nghiệp được hạch toán (tăng hoặc giảm) số thuế TNDN phải nộp của năm trước vào chi phí thuế TNDN của năm phát hiện sai sót.
Trường hợp phát hiện sai sót trọng yếu liên quan đến thuế TNDN phải nộp của các năm trước, doanh nghiệp điều chỉnh vào số dư đầu năm của các tài khoản 3334
– Thuế TNDN và các khoản liên quan khác mà không phải ghi nhận vào tài khoản 821 – Chi phí thuế TNDN.
Cuối năm tài chính, kế toán kết chuyển chi phí thuế TNDN phát sinh trong năm vào tài khoản 911 – Xác định kết quả kinh doanh để xác định kết quả sản xuất kinh doanh trong năm.
d. Sơ đồ kế toán: Các nghiệp vụ kinh tế chủ yếu liên quan đến chi phí thuế TNDN
Sơ đồ 1.4. Sơ đồ kế toán các nghiệp vụ kinh tế liên quan đến chi phí thuế TNDN