a. Đối tượng chịu thuế GTGT và thuế suất GTGT
Bảng 2.3. Danh mục hàng hóa và thuế suất mua vào của công ty
STT Mặt hàng Thuế suất (%) 1 Cà phê Robusta 5% 2 Cà phê Arabica 5% 3 Hồ tiêu 5% 4 Hạt điều 5% 5 Tinh bột sắn 10% 6 Cơm dừa 5% (Nguồn: www.intimexnhatrang.com)
Bảng 2.4. Danh mục hàng hóa và thuế suất bán ra của công ty
Thuế suất (%)
STT Mặt hàng Trong nước Xuất khẩu
1 Cà phê Robusta 5% 0% 2 Cà phê Arabica 5% 0% 3 Hồ tiêu 5% 0% 4 Hạt điều 5% 0% 5 Tinh bột sắn 5% 0% 6 Cơm dừa 5% 0% (Nguồn: www.intimexnhatrang.com)
- Thuế suất thuế GTGT đầu ra tại công ty được áp dụng với 2 mức thuế suất: 0%, 5% tương ứng với doanh thu hàng hóa, dịch vụ bán ra.
- Sản phẩm chủ yếu của công ty là nhân cà phê xuất khẩu sang thị trường nước ngoài nên sản phẩm tiêu thụ trong hình thức này được hưởng sự ưu đãi thuế
của nhà nước nên chịu thuế suất thuế GTGT 0%. Ngoài ra, sản phẩm của công ty còn được tiêu thụ trong nước và chịu mức thuế suất 5%.
b. Phương pháp tính thuế
Công ty tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế:
Thuế GTGT phải nộp = Thuế GTGT đầu ra - Thuế GTGT đầu vào được khấu trừ. Thuế GTGT đầu ra được kê khai trên: Bảng kê hóa đơn, chứng từ hàng hóa, dịch vụ bán ra.
Thuế GTGT đầu vào được kê khai trên: Bảng kê hóa đơn, chứng từ hàng hóa, dịch vụ mua vào.
Lấy số liệu tháng 4 năm 2013 ta có: Thuế GTGT đầu ra = 3.130.651.467 đồng
Thuế GTGT đầu vào được khấu trừ kỳ trước chuyển sang = 0 đồng Thuế GTGT đầu vào được khấu trừ kỳ này = 9.897.359.023 đồng Thuế GTGT phát sinh trong kỳ:
3.130.651.467 – (0 + 9.897.359.023) = - 6.766.707.556 đồng Thuế GTGT chưa khấu trừ hết kỳ này = 6.766.707.556 đồng
Thuế GTGT đề nghị hoàn = 4.939.696.516 đồng Thuế GTGT còn được khấu trừ chuyển sang kỳ sau: 6.766.707.556 - 4.939.696.516 = 1.827.011.040 đồng
c. Kê khai thuế
Công ty kê khai thuế GTGT theo tháng. Cơ sở để kế toán thuế công ty tự tính, tự khai hồ sơ khai thuế GTGT tháng là hóa đơn GTGT, phiếu chi, giấy báo nợ, ủy nhiệm chi… Từ các bộ phận gửi lên. Hồ sơ khai thuế GTGT gồm: Tờ khai thuế GTGT; Bảng kê hóa đơn, chứng từ hàng hóa dịch vụ mua vào; Bảng kê hóa đơn, chứng từ hàng hóa dịch vụ bán ra và báo cáo tình hình sử dụng hóa đơn. Hồ sơ khai thuế được gửi lên cục thuế tỉnh Khánh Hòa vào ngày 10 của tháng kế tiếp tháng phát sinh nghĩa vụ nộp thuế.
d. Nộp thuế
Công ty được hoàn thuế GTGT vì thế công ty không phải nộp thuế GTGT. Chứng từ để chứng minh công ty được hoàn thuế GTGT là thông báo hoàn thuế của cục thuế tỉnh Khánh Hòa và giấy báo có của ngân hàng Vietcombank Khánh Hòa.
2.3.1.2. Kế toán thuế GTGT đầu vào a. Chứng từ sổ sách
Chứng từ sử dụng
- Hóa đơn GTGT đầu vào: Do người bán lập và được chuyển đến người đi mua hàng của công ty. Hóa đơn GTGT đầu vào được giao cho kế toán thanh toán và kế toán thuế để kiểm tra và làm căn cứ ghi vào nhật ký chung, sổ cái 133, dùng để lập bảng kê hóa đơn hàng hóa, dịch vụ mua vào.
- Bảng kê hóa đơn, chứng từ hàng hóa, dịch vụ mua vào (mẫu số 01-2/GTGT). - Các chứng từ thanh toán như phiếu chi, giấy báo nợ.
Sổ kế toán sử dụng liên quan đến kế toán thuế GTGT đầu vào
- Sổ chi tiết, sổ cái các tài khoản: 133, 111, 112, 331. - Sổ nhật ký chung
b. Tài khoản sử dụng
Bảng 2.5. Danh mục hệ thống tài khoản kế toán thuế GTGT đầu vào tại công ty
Số hiệu tài khoản
Cấp 1 Cấp 2 Cấp 3 Tên tài khoản Ghi
chú
133 Thuế GTGT được khấu trừ
1331 Thuế GTGT được khấu trừ của HH, DV 1332 Thuế GTGT được khấu trừ của TSCĐ
Lưu đồ 2.1 được giải thích như sau:
Khi nhà cung cấp giao hàng và gửi hóa đơn GTGT đến. Kế toán thanh toán tiến hành lập phiếu chi (gồm 2 liên). Phiếu chi cùng với hóa đơn GTGT được chuyển lên cho kế toán trưởng và giám đốc xem xét và ký duyệt. Sau khi ký duyệt xong được chuyển đến cho thủ quỹ. Thủ quỹ căn cứ vào các phiếu chi và hóa đơn tiến hành làm thủ tục kiểm tra và chi tiền. Phiếu chi liên 2 được giao cho nhà cung cấp. Phiếu chi liên 1 cùng với hóa đơn, thủ quỹ tiến hành nhập liệu vào phần mềm Excel. In ra sổ quỹ tiền mặt, các chứng từ liên quan được chuyển đến cho kế toán thanh toán.
Kế toán thanh toán căn cứ vào các chứng từ do thủ quỹ chuyển đến. Kế toán thanh toán tiến hành nhập liệu vào phần mềm Bravo. Phần mềm sẽ tự động cập nhật sang sổ kế toán tổng hợp, in SCT TK 111. Phiếu chi liên 1 đã duyệt được lưu tại đây. Hóa đơn GTGT được chuyển đến cho kế toán thuế. Cuối tháng, kế toán thuế tiến hành tập hợp hóa đơn GTGT và lập bảng kê hóa đơn hàng hóa, dịch vụ mua vào và tờ khai thuế GTGT trên phần mềm HTKK 3.1.6. Sau khi lập xong kế toán thuế tiến hành in ra mỗi cái 1 bản và kết xuất bảng kê hóa đơn hàng hóa, dịch vụ mua vào với dạng file Excel và tờ khai thuế GTGT file PDF. Toàn bộ được chuyển đến cho kế toán trưởng xem xét. Sau đó được chuyển cho giám đốc xem xét và xét duyệt.
Xét duyệt xong, giám đốc tiến hành cắm thiết bị chứng thư số (USB token) vào công USB của máy tính. Đăng nhập vào trang http://kekhaithue.gdt.gov.vn, và thực hiện ký điện tử. Sau khi ký xong giám đốc tiến hành gửi lên cơ quan thuế.
Bảng kê hóa đơn hàng hóa, dịch vụ mua vào và tờ khai thuế GTGT đã duyệt được giám đốc chuyển lại cho kế toán thuế lưu và quy trình kết thúc.
d. Trình tự hoạch toán
Lấy số liệu của kỳ kế toán là tháng 4 năm 2013, một số nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan đến thuế GTGT đầu vào tại công ty cổ phần XNK cà phê Intimex Nha Trang như sau:
(1) Căn cứ vào hóa đơn GTGT số 000829. Ngày 02/04/2013, công ty cổ phần XNK cà phê Intimex Nha Trang mua cà phê TPXK R2 của công ty TNHH TM-DV Hoàng Long Tân. Giá trị hàng hóa mua vào chưa thanh toán là 8.813.382.100 đồng, thuế suất 5%, thuế GTGT 440.669.105 đồng. Kế toán ghi:
Nợ 1561 8.813.382.100 Nợ 1331 440.669.105
Có 33111 9.254.051.205
(2) Căn cứ vào hóa đơn GTGT số 0000040, ngày 03/04/2013. Công ty cổ phần XNK cà phê Intimex Nha Trang mua hạt điều của công ty cổ phần Hàng Hoá Việt. Giá trị hàng hóa mua vào chưa thanh toán là 2.413.152.000 đồng, thuế suất 5%, thuế GTGT 120.657.600 đồng. Kế toán ghi:
Nợ 1561 2.413.152.000 Nợ 1331 120.657.600
Có 33111 2.533.809.600
(3) Căn cứ vào phiếu chi PC029/04, ngày 05/04/2013. Công ty cổ phần XNK cà phê Intimex Nha Trang thanh toán tiền tiếp khách cho doanh nghiệp tư nhân Du Lịch Biển Tiên. Tổng số tiền phải thanh toán 7.458.000 đồng. Thuế suất 10%. Kế toán ghi:
Nợ 6428 6.780.000 Nợ 1331 678.000
Có 1121NT01 7.458.000
(4) Căn cứ vào phiếu chi PC023/04, ngày 08/04/2013. Công ty cổ phần XNK cà phê Intimex Nha Trang thanh toán tiền xăng 95 cho công ty xăng dầu Phú Khánh. Tổng số tiền phải thanh toán 255.500 đồng. Thuế suất 10%. Kế toán ghi:
Nợ 6428 232.273 Nợ 1331 23.227
Có 1121NT01 255.500
(5) Căn cứ vào hóa đơn GTGT số 0001003, ngày 24/04/2013. Công ty cổ phần XNK cà phê Intimex Nha Trang mua cà phê TPXK R2 của công ty TNHH TM-DV
Hoàng Long Tân. Giá trị hàng hóa mua vào chưa thanh toán là 1.860.600.000 đồng, thuế suất 5%, thuế GTGT 93.030.000 đồng. Kế toán ghi:
Nợ 1561 1.860.600.000 Nợ 1331 93.030.000
Có 33111 1.953.630.000
(6)Cuối kỳ ngày 30/04/2013 kế toán xác định số thuế GTGT phải nộp. Số thuế GTGT được khấu trừ kết chuyển từ 33311 sang 1331 với giá trị 3.130.651.467 đồng.
Nợ 33311 3.130.651.467
Có 1331 3.130.651.467
e. Sơ đồ kế toán thuế GTGT đầu vào
Sơ đồ 2.6. Sơ đồ kế toán các nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan đến kế toán thuế
GTGT đầu vào tại công ty tháng 4 năm 2013
f. Chứng từ, sổ sách minh họa
Bảng kê hóa đơn, chứng từ hàng hóa, dịch vụ mua vào (Xem phụ lục 2.3)
1331 33311 111,112 642 331 3.130.651.467 156 13.087.134.100 654.356.705 7.012.273 701.227 SD: 0 9.879.359.023 3.130.651.467 SD:6.766.707.556
g. Nhận xét
Nhìn chung công tác kế toán thuế GTGT đầu vào tại công ty được tiến hành theo quy định của các văn bản pháp luật có liên quan như chuẩn mực kế toán, luật thuế GTGT, luật quản lý thuế,… Từ hệ thống tài khoản, chế độ chuẩn mực kế toán, hệ thống báo cáo tài chính đến chế độ sổ kế toán theo hình thức nhật ký chung doanh nghiệp đang áp dụng.
Thông thường phiếu chi được lập thành 3 liên. 1 liên được giao cho nhà cung cấp, 1 liên được giao cho kế toán thanh toán lưu và liên còn lại được lưu tại thủ quỹ. Nhưng ở công ty này thì phiếu chi chỉ lập có 2 liên. 1 liên đưa cho nhà cung cấp, 1 liên cho kế toán thanh toán lưu còn thủ quỹ thì không lưu bản nào cả. Theo em nghĩ trường hợp này công ty nên xem xét lại để hệ thống chứng từ luân chuyển trong công ty được chặt chẽ hơn và tránh 1 số trường hợp xấu xảy ra.
2.3.1.3. Kế toán thuế GTGT đầu ra a. Chứng từ sổ sách
Chứng từ sử dụng
- Hóa đơn GTGT đầu ra (mẫu số 01GTKT3/001): do kế toán thanh toán lập gồm 3 liên.
Liên 1: Lưu tại cuốn
Liên 2: Giao cho khách hàng
Liên 3: Giao cho kế toán thuế kiểm tra, làm căn cứ vào nhật ký chung; Sổ cái TK 3331, Lập bảng kê hóa đơn, chứng từ hàng hóa, dịch vụ bán ra và lập tờ khai thuế GTGT.
- Bảng kê hóa đơn, chứng từ hàng hóa, dịch vụ bán ra (mẫu số 01- 1/GTGT).
- Giấy báo có, phiếu thu.
- Tờ khai thuế GTGT (mẫu số 01/GTGT).
Sổ kế toán liên quan thuế GTGT đầu ra
- Sổ chi tiết, sổ cái tài khoản: 3331, 112, 111, 131. - Sổ nhật ký chung
b. Tài khoản sử dụng
Bảng 2.6. Danh mục hệ thống tài khoản kế toán thuế GTGT đầu ra tại công ty
Số hiệu tài khoản
Cấp 1 Cấp 2 Cấp 3 Tên tài khoản Ghi
chú
333 Thuế và các khoản phải nộp Nhà nước
3331 Thuế GTGT phải nộp
33311 Thuế GTGT đầu ra
33312 Thuế GTGT hàng nhập khẩu
Lưu đồ 2.2 được giải thích như sau:
Khi nhận được hợp đồng bán hàng từ bộ phận kinh doanh gửi đến. Kế toán thanh toán tiến hành lập hóa đơn GTGT (gồm 3 liên). Sau khi lập xong được chuyển đến cho kế toán trưởng, giám đốc xem xét và ký duyệt. Sau khi xem xét và ký duyệt, hóa đơn liên 1 cùng với hợp đồng bán hàng được chuyển lại cho kế toán thanh toán. Hóa đơn liên 2 được giao cho khách hàng. Hóa đơn liên 3 được chuyển cho kế toán thuế.
Khi nhận được giấy báo có từ ngân hàng chuyển đến cùng với các chứng từ liên quan. Kế toán thanh toán tiến hành nhập liệu vào phần mềm Bravo. Phần mềm sẽ cập nhật sang sổ kế toán tổng hợp và in SCT của TK 112. Các chứng từ liên quan được lưu tại đây.
Cuối tháng kế toán thuế căn cứ vào các hóa đơn GTGT tiến hành lập bảng kê hóa đơn, chứng từ hàng hóa, dịch vụ bán ra và tờ khai thuế GTGT trên phần mềm HTKK 3.1.6. Sau khi lập xong kế toán thuế tiến hành in ra 1 bản tờ khai thuế GTGT và 1 bản bảng kê hóa đơn, chứng từ hàng hóa, dịch vụ bán ra. Đồng thời kế toán thuế cũng kết xuất tờ khai thuế GTGT dưới dạng file PDF và bảng kê hóa đơn, chứng từ hàng hóa, dịch vụ bán ra dưới dạng file Excel. Tất cả được chuyển sang kế toán trưởng, giám đốc xét duyệt.
Xét duyệt xong, giám đốc tiến hành cắm thiết bị chứng thư số (USB token) vào cổng USB của máy tính. Đăng nhập vào trang http://kekhaithue.gdt.gov.vn và thực hiện ký điện tử. Sau khi ký xong giám đốc tiến hành gửi lên cơ quan thuế.
Bảng kê hóa đơn, chứng từ hàng hóa, dịch vụ bán ra và tờ khai thuế GTGT đã duyệt được giám đốc chuyển lại cho kế toán thuế lưu và quy trình kết thúc.
d. Trình tự hoạch toán
Lấy số liệu của kỳ kế toán là tháng 4 năm 2013, một số nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan đến thuế GTGT đầu ra tại công ty cổ phần XNK cà phê Intimex Nha Trang như sau:
(1) Căn cứ vào hóa đơn GTGT số 0000188 ngày 02/04/2013. Công ty bán cà phê Robusta loại 2 TPXK cho công ty cổ phần Intimex ĐakNông. Tổng số tiền phải thu 22.543.920.000 đồng. Thuế suất 5%. Kế toán ghi:
Nợ 632 20.889.600.000
Có 1561 20.889.600.000 Nợ 1311 22.543.920.000
Có 51111 21.470.400.000 Có 33311 1.073.520.000
(2) Căn cứ vào hóa đơn GTGT số 0000190 ngày 05/04/2013. Công ty xuất cà phê Robusta loại 2 TPXK bán cho chi nhánh công ty cổ phần XNK cà phê Intimex Nha Trang Tại Đaklak. Tổng số tiền thanh toán là 1.866.988.200 đồng. Thuế suất 5%. Kế toán ghi:
Nợ 1361 1.866.988.200
Có 5121 1.778.084.000 Có 33311 88.904.200
(3) Căn cứ vào hóa đơn GTGT số 0000194 ngày 16/04/2013. Công ty bán cà phê Robusta loại 2 TPXK cho công ty cổ phần Intimex Mỹ Phước. Tổng số tiền phải thu 3.844.071.000 đồng. Thuế suất 5%. Kế toán ghi:
Nợ 632 3.370.080.000
Có 1561 3.370.080.000 Nợ 1311 3.844.071.000
Có 51111 3.661.020.000 Có 33311 183.051.000
(4) Cuối kỳ ngày 30/04/2013 kế toán xác định số thuế GTGT phải nộp. Số thuế GTGT được khấu trừ kết chuyển từ 33311 sang 1331 với giá trị 3.130.651.467 đồng. Kế toán ghi:
Nợ 33311 3.130.651.467
e. Sơ đồ kế toán thuế GTGT đầu ra
Sơ đồ 2.7. Sơ đồ kế toán các nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan đến kế toán thuế
GTGT đầu ra tại công ty tháng 4 năm 2013
f.Chứng từ, sổ sách minh họa
Bảng kế hóa đơn, chứng từ hàng hóa, dịch vụ bán ra (Xem phụ lục 2.4) Tờ khai thuế GTGT (Xem phụ lục 2.5)
g. Nhận xét
Công tác kế toán thuế GTGT đầu ra tại công ty được tiến hành theo quy định của các văn bản pháp luật có liên quan. Từ hệ thống tài khoản, chế độ chuẩn mực kế toán, hệ thống báo cáo tài chính đến chế độ sổ kế toán theo hình thức nhật ký chung mà doanh nghiệp đang áp dụng.
Công ty hoạt động chủ yếu là kinh doanh cà phê xuất khẩu nên thuế GTGT đầu ra của công ty đa số là thuế GTGT của hàng xuất khẩu nên chịu mức thuế suất
33311 131 136 511 1.256.571.000 25.131.420.000 88.904.200 512 1.778.084.000 1331 3.130.651.467 SD: 0 3.130.651.467 3.130.651.467 SD: 0
0%. Ngoài ra thỉnh thoảng mới có một số nghiệp vụ mua bán trong nước với mức thuế suất 5%.
2.3.1.4. Kế toán hoàn thuế GTGT a. Chứng từ sổ sách
Chứng từ sử dụng
- Giấy đề nghị hoàn trả khoản thu ngân sách nhà nước (mẫu số 01/ĐNHT): do kế toán thuế lập đề nghị cơ quan thuế hoàn thuế GTGT cho doanh nghiệp với lý do doanh thu chủ yếu của doanh nghiệp là doanh thu hàng xuất khẩu, vì vậy số thuế GTGT đầu vào lớn hơn số thuế GTGT đầu ra.
- Bảng kê xác định số thuế GTGT đề nghị hoàn. - Giấy báo có
Sổ kế toán liên quan đến hoàn thuế GTGT
- Sổ chi tiết và sổ cái của tài khoản 133, 111, 112. - Sổ nhật ký chung
Lưu đồ 2.3 được giải thích như sau:
Căn cứ vào hóa đơn GTGT cuối tháng kế toán thuế lập hồ sơ khai thuế GTGT tháng trên phần mềm HTKT 3.1.6 của công ty và đồng thời kế toán thuế cũng lập hồ sơ hoàn thuế GTGT. Hồ sơ khai thuế GTGT (gồm: bảng kê hóa đơn chứng từ