Sơ đồ 2.7. Sơ đồ kế toán các nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan đến kế toán thuế
GTGT đầu ra tại công ty tháng 4 năm 2013
f.Chứng từ, sổ sách minh họa
Bảng kế hóa đơn, chứng từ hàng hóa, dịch vụ bán ra (Xem phụ lục 2.4) Tờ khai thuế GTGT (Xem phụ lục 2.5)
g. Nhận xét
Công tác kế toán thuế GTGT đầu ra tại công ty được tiến hành theo quy định của các văn bản pháp luật có liên quan. Từ hệ thống tài khoản, chế độ chuẩn mực kế toán, hệ thống báo cáo tài chính đến chế độ sổ kế toán theo hình thức nhật ký chung mà doanh nghiệp đang áp dụng.
Công ty hoạt động chủ yếu là kinh doanh cà phê xuất khẩu nên thuế GTGT đầu ra của công ty đa số là thuế GTGT của hàng xuất khẩu nên chịu mức thuế suất
33311 131 136 511 1.256.571.000 25.131.420.000 88.904.200 512 1.778.084.000 1331 3.130.651.467 SD: 0 3.130.651.467 3.130.651.467 SD: 0
0%. Ngoài ra thỉnh thoảng mới có một số nghiệp vụ mua bán trong nước với mức thuế suất 5%.
2.3.1.4. Kế toán hoàn thuế GTGT a. Chứng từ sổ sách
Chứng từ sử dụng
- Giấy đề nghị hoàn trả khoản thu ngân sách nhà nước (mẫu số 01/ĐNHT): do kế toán thuế lập đề nghị cơ quan thuế hoàn thuế GTGT cho doanh nghiệp với lý do doanh thu chủ yếu của doanh nghiệp là doanh thu hàng xuất khẩu, vì vậy số thuế GTGT đầu vào lớn hơn số thuế GTGT đầu ra.
- Bảng kê xác định số thuế GTGT đề nghị hoàn. - Giấy báo có
Sổ kế toán liên quan đến hoàn thuế GTGT
- Sổ chi tiết và sổ cái của tài khoản 133, 111, 112. - Sổ nhật ký chung
Lưu đồ 2.3 được giải thích như sau:
Căn cứ vào hóa đơn GTGT cuối tháng kế toán thuế lập hồ sơ khai thuế GTGT tháng trên phần mềm HTKT 3.1.6 của công ty và đồng thời kế toán thuế cũng lập hồ sơ hoàn thuế GTGT. Hồ sơ khai thuế GTGT (gồm: bảng kê hóa đơn chứng từ hàng hóa, dịch vụ mua vào, bán ra; Tờ khai thuế GTGT) được lập thành 2 bản trong đó có 1 bản được kết xuất dưới dạng file PDF. Hồ sơ hoàn thuế GTGT gồm có giấy đề nghị hoàn trả khoản thu ngân sách nhà nước và bảng kê hồ sơ xuất nhập khẩu hàng hóa, dịch vụ (mẫu số 01-3/ĐNHT).
Sau đó toàn bộ được chuyển cho kế toán trưởng, giám đốc xét duyệt. Hồ sơ sau khi xét duyệt xong thì 1 bản hồ sơ khai thuế GTGT được chuyển lại cho kế toán thuế. Giám đốc tiến hành cắm thiết bị chứng thư số (USB token) vào cổng USB của máy tính. Đăng nhập vào trang http://kekhaithue.gdt.gov.vn, và thực hiện ký điện tử. Sau khi ký xong giám đốc tiến hành gửi lên cơ quan thuế. Hồ sơ hoàn thuế GTGT được gửi cho kế toán thuế để đi nộp trực tiếp lên cục thuế tỉnh Khánh Hòa.
Sau 15 ngày cơ quan thuế tiến hành gửi thông báo quyết định hoàn thuế. Kế toán thanh toán căn cứ vào thông báo quyết định hoàn thuế và giấy báo có của ngân hàng chuyển đến tiến hành nhập dữ liệu vào phần mềm kế toán để ghi sổ chi tiết của TK 112. Phần mềm sẽ tự động cập nhật sang kế toán tổng hợp. Các chứng từ liên quan được lưu tại đây. Quy trình kết thúc.
c. Trình tự hoạch toán
Lấy số liệu của kỳ kế toán là tháng 5 năm 2013, một số nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan đến hoàn thuế GTGT tại công ty cổ phần XNK cà phê Intimex Nha Trang như sau:
Đơn vị tính: đồng
Căn cứ vào giấy đề nghị hoàn trả khoản thu ngân sách nhà nước (mẫu số 01/ĐNHT) ngày 10/05/2013 và giấy báo có số 030/03 ngày 25/05/2013. Thu tiền hoàn thuế tháng 4 năm 2013 với số tiền 4.939.696.516 đồng bằng tiền gửi ngân hàng Vietcombank Nha Trang. Kế toán ghi:
Nợ TK 1121NT01 4.939.696.516
Có TK 1331 4.939.696.516
d. Sơ đồ kế toán hoàn thuế GTGT
Sơ đồ 2.8. Sơ đồ kế toán các nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan đến kế toán hoàn thuế GTGT tại công ty tháng 4 năm 2013
e. Chứng từ, sổ sách minh họa
- Giấy đề nghị hoàn trả khoản thu ngân sách nhà nước (Xem phụ lục 2.6 )
- Giấy báo có (Xem phụ lục 2.7)
f. Nhận xét
Công ty kinh doanh chủ yếu là hàng hóa xuất khẩu sang nước ngoài nên công ty có số thuế GTGT đầu ra nhỏ hơn số thuế GTGT đầu vào. Vì vậy công ty không phải nộp thuế GTGT mà được hoàn thuế GTGT. Hồ sơ hoàn thuế GTGT của công ty thuộc diện hoàn thuế trước, kiểm tra sau. Khi được hoàn thuế kế toán thuế đã phản ánh kịp thời phần số thuế được hoàn vào sổ kế toán và tuân thủ các nguyên tắc khi hoàn thuế GTGT. Chứng tỏ bộ máy làm việc của công ty rất có hiệu quả.
Hồ sơ khai thuế GTGT và hồ sơ hoàn thuế GTGT được lập đúng mẫu quy định. Thời hạn nộp hồ sơ theo đúng yêu cầu của luật định, không có tình trạng nộp
1331 112 4.939.696.516 SD: 0 9.897.359.023 8.070.347.983 33311 3.130.651.467 SD: 1.827.011.040
vượt quá ngày 20 tháng tiếp theo tháng tiếp theo tháng phát sinh nghĩa vụ nộp thuế. Thông thường công ty nộp hồ sơ khai thuế vào ngày 10 của tháng tiếp theo tháng phát sinh nghĩa vụ nộp thuế.
2.3.2. KẾ TOÁN THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP 2.3.2.1. Những vấn đề chung về thuế TNDN tại công ty a. Đối tượng chịu thuế
Công ty cổ phần xuất nhập khẩu cà phê Intimex Nha Trang.
b. Cách tính thuế
Công ty tính thuế TNDN tạm tính hàng quý. Thuế TNDN = Thu nhập tính thuế x 25% Cụ thể lấy số liệu quý I năm 2013, ta có: Thu nhập tính thuế = 582.402.850 đồng
Thuế TNDN = 582.402.850 x 25% = 145.600.713 đồng.
c. Kê khai thuế
Cuối quý, công ty căn cứ vào tình hình sản xuất kinh doanh của quý đó, lập hồ sơ khai thuế TNDN tạm tính, xác định số thuế TNDN phải nộp trong quý. Hồ sơ khai thuế TNDN tạm tính theo quý được nộp lên cục thuế tỉnh Khánh Hòa trong vòng 30 ngày của quý tiếp theo quý phát sinh nghĩa vụ thuế.
d. Nộp thuế
Sau khi nộp tờ khai thuế TNDN tạm tính, công ty tiến hành chuyển khoản nộp thuế vào ngân sách nhà nước. Trường hợp phát sinh chênh lệch khi quyết toán thuế hoặc sau kiểm toán phát hiện sai sót nộp thiếu tiền thuế, công ty cũng chuyển khoản nộp số tiền thuế nộp thiếu và cả tiền phạt vào ngân sách nhà nước. Chứng từ chứng minh việc công ty thực hiện nghĩa vụ thuế là giấy ủy nhiệm chi.
e. Quyết toán thuế
Cuối năm, công ty thực hiện quyết toán thuế TNDN, xác định số thuế chênh lệch giữa nghĩa vụ phải nộp và số thuế đã tạm nộp hàng quý. Hồ sơ quyết toán gồm: Tờ khai quyết toán thuế TNDN, bảng cân đối kế toán, báo cáo kết quả hoạt động
kinh doanh, thuyết minh báo cáo tài chính. Hồ sơ được gửi lên cục thuế tỉnh Khánh Hòa trước ngày 31/03 của năm kế tiếp.
2.3.2.2. Chứng từ, sổ sách sử dụng a. Chứng từ sử dụng a. Chứng từ sử dụng
- Hóa đơn GTGT (mẫu số 01GTKT3/001)
- Tờ khai thuế TNDN tạm tính (mẫu số 01A/TNDN) - Tờ khai quyết toán thuế TNDN (mẫu số 03/TNDN)
- Các chứng từ thanh toán như: Uỷ nhiệm chi, giấy báo nợ,… - Báo cáo tài chính
- Bảng kê doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ, doanh thu, tài chính, thu nhập khác.
- Bảng kê chi phí sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ, chi phí tài chính, chi phí khác.
- Hồ sơ quyết toán thuế TNDN gồm:
+ Tờ khai quyết toán thuế TNDN (mẫu 03/TNDN) + Bảng cân đối kế toán
+ Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh + Thuyết minh báo cáo tài chính
b. Sổ sách sử dụng
- Số chi tiết bán hàng, sổ chi tiết chi phí - Sổ nhật ký chung
2.3.2.3. Tài khoản sử dụng
Bảng 2.7. Danh mục tài khoản kế toán thuế TNDN tại công ty
Số hiệu tài khoản
Cấp 1 Cấp 2 Cấp 3 Tên tài khoản Ghi
chú
333 Thuế và các khoản phải nộp Nhà nước
3334 Thuế TNDN
821 Chi phí thuế TNDN
8211 Chi phí thuế TNDN hiện hành
8212 Chi phí thuế TNDN hoãn lại
2.3.2.4 Quy trình luân chuyển chứng từ sổ sách
Lưu đồ 2.4 được giải thích như sau:
Cuối mỗi quý, kế toán thuế tiến hành lập hồ sơ khai thuế TNDN tạm tính là tờ khai thuế tạm tính (2 bản trong đó có một bản được kết xuất dưới dạng file PDF). Sau đó hồ sơ khai thuế TNDN tạm tính được chuyển cho kế toán trưởng và giám đốc xét duyệt. Sau khi xét duyệt xong, giám đốc chuyển một bản cho kế toán thanh toán để lập ủy nhiệm chi. Sau đó Giám đốc tiến hành cắm thiết bị chứng thư số (USB token) vào cổng USB của máy tính đăng nhập http://kekhaithue.gdt.gov.vn, thực hiện ký điện tử. Sau khi ký xong giám đốc tiến hành gửi lên trang web cục thuế.
Kế toán thanh toán căn cứ vào hồ sơ khai thuế TNDN tạm tính đã ký tiến hành lập giấy ủy nhiệm chi (gồm 2 liên) sau đó chuyển cho kế toán trưởng và giám đốc ký duyệt vào ủy nhiệm chi. Sau khi ký xong chuyển lại cho kế toán thanh toán.
Kế toán thanh toán nộp 2 liên ủy nhiệm chi cho ngân hàng và chuyển bản hồ sơ khai thuế TNDN tạm tính đã duyệt lại cho kế toán thuế.
Kế toán thuế căn cứ vào hồ sơ khai thuế TNDN tạm tính đã duyệt tiến hành nhập liệu vào phần mềm kế toán để ghi sổ chi tiết thuế. Số liệu được tự động cập nhật sang kế toán tổng hợp.
Ngân hàng tiếp nhận chứng từ, tiến hành chuyển khoản, ký vào ủy nhiệm chi và gửi lại 1 liên ủy nhiệm chi cùng với giấy báo nợ lại cho công ty. Kế toán thanh toán tiếp nhận giấy ủy nhiệm chi liên 2 và giấy báo nợ, tiến hành nhập liệu vào phần mềm kế toán, lên sổ chi tiết TK 112. Các chứng từ liên quan được lưu tại đây và quy trình kết thúc.
Quy trình luân chuyển chứng từ kế toán quyết toán thuế TNDN
Lưu đồ 2.5 được giải thích như sau:
Khi kết thúc năm, nhân viên kế toán căn cứ vào SCT TK 511 xác định doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ; TK 515 xác định doanh thu tài chính; TK 711 xác định thu nhập khác; TK 521, 531, 532, 3333,3332 xác định các khoản giảm trừ doanh thu. Căn cứ vào SCT TK 632, 641, 642 xác định chi phí sản xuất kinh doanh hàng hóa dịch vụ; TK 635 xác định chi phí tài chính; TK 811 xác định chi phí khác. Cùng với báo cáo tài chính năm nhập liệu vào máy tính trên phần mềm HTKK 3.1.6 để xác định được tổng lợi nhuận kế toán trước thuế thu nhập doanh nghiệp trên phụ lục kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh mẫu 03-1A/TNDN. Và nhập liệu vào tờ khai thuế GTGT mẫu 03/TNDN. Sau đó kết xuất ra thành 2 bản , trong đó 1 bản được kết xuất ở dạng file PDF.
Tờ khai quyết toán thuế TNDN cùng với các phụ lục liên quan được gửi lên Kế Toán Trưởng, Giám Đốc để xét duyệt. Sau khi xét duyệt xong, Tờ quyết toán thuế TNDN cùng với các phụ lục liên quan đã xét duyệt được trả lại cho kế toán thuế. Tờ khai quyết toán thuế TNDN cùng với các phụ lục liên quan dưới dạng file PDF đã xét duyệt, Giám đốc tiến hành cắm thiết bị chứng thư số (USB token) vào công USB của máy tính. Đăng nhập vào trang http://kekhaithue.gdt.gov.vn, thực hiện ký điện tử. Sau khi ký xong giám đốc tiến hành gửi lên trang web cục thuế. Kế toán thuế, căn cứ vào tờ khai quyết toán thuế TNDN đã ký duyệt kế toán sẽ đối chiếu với số liệu (số thuế đã tạm nộp) hàng quý tiến hành điều chỉnh số thuế TNDN, nhập liệu vào máy, phần mềm kế toán sẽ tự động xử lý cho phép in ra SCT TK 3334, 8211; SC TK 333, 821.
Tờ khai quyết toán thuế thu nhập doanh nghiệp được lưu tại kế toán thuế. Quy trình kết thúc.
2.3.2.5. Trình tự hoạch toán
(1) Căn cứ vào tờ khai thuế TNDN tạm tính quý I năm 2013, số thuế TNDN công ty tạm nộp trong quý I là 145.600.713 đồng. Kế toán ghi:
Nợ TK 8211 145.600.713
(2) Khi thực nộp số thuế TNDN vào ngân sách nhà nước cuối mỗi quý: Nợ TK 3334 145.600.713
Có TK 1121 145.600.713
2.3.2.6 Sơ đồ tổng hợp kế toán thuế TNDN
Sơ đồ 2.9. Sơ đồ kế toán các nghiệp vụ phát sinh chủ yếu liên quan đến kế toán thuế
TNDN tại công ty quý I năm 2013
2.3.2.7. Chứng từ, sổ sách minh họa
Tờ khai thuế TNDN tạm tính quý I năm 2013 (xem phụ lục 2.8)
2.3.2.8. Nhận xét
Công tác kế toán thuế TNDN tại công ty cổ phần XNK cà phê Intimex Nha Trang được tiến hành theo đúng quy định hiện hành của các văn bản pháp luật về thuế TNDN.
Công ty kê khai thuế TNDN tạm tính trên phần mềm HTKK 3.1.6 và áp dụng mẫu số 01A/TNDN. Tờ khai quyết toán thuế TNDN (mẫu số 03/TNDN).
Số thuế tạm nộp trong quý của công ty gần bằng số thuế quyết toán trong năm. Nó mang tính ổn định và không gây biến động nhiều.
Thời gian nộp tờ khai thuế và nộp tiền thuế TNDN đúng hạn so với yêu cầu của cơ quan thuế.
2.3.3. KẾ TOÁN THUẾ MÔN BÀI
2.3.3.1. Những vấn đề chung về thuế môn bài tại công ty a. Đối tượng chịu thuế a. Đối tượng chịu thuế
1121 3334 8211 911 145.600.713 145.600.713 145.600.713 SD: 0 145.600.713 145.600.713 SD: 0
Công ty cổ phần xuất nhập khẩu cà phê INTIMEX Nha Trang.
b. Cách tính thuế
Căn cứ vào chỉ tiêu vốn kinh doanh trong giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh và các văn bản pháp luật liên quan đến thuế môn bài, kế toán tự xác định bậc thuế và mức thuế môn bài phải nộp vào ngân sách nhà nước của công ty. Cụ thể:
Bảng 2.8. Mức thuế môn bài
(Nguồn: Công văn số 4367/TCT-CS ngày 6/12/2012)
Công ty có vốn đăng ký kinh doanh là 30 tỷ. Vì thế kế toán của công ty xác định bậc thuế môn bài của công ty mình là bậc 1 nên mức thuế môn bài cả năm phải nộp là 3.000.000 đồng.
c. Kê khai thuế
Theo nội dung công văn số 4367/TCT – CS ngày 06/12/2012 của tổng cục thuế về việc thu thuế Môn bài năm 2013:
- Trường hợp người nộp thuế đang hoạt động kinh doanh có mức thuế môn bài phải nộp năm 2013 không có sự thay đổi so với năm 2012 thì người nộp thuế không phải nộp tờ khai thuế môn bài.
- Trường hợp người nộp thuế có sự thay đổi các yếu tố liên quan đến căn cứ tính thuế (như sự thay đổi vốn điều lệ, vốn đầu tư,…) làm thay đổi số thuế môn bài phải nộp của năm 2013 thì người nộp thuế phải nộp hồ sơ khai thuế môn bài năm 2013 theo mẫu số 01/MBAI (ban hành kèm theo thông tư số 28/2011/TT – BTC ngày 28/02/2011 của Bộ Tài Chính).
Công ty cổ phần XNK cà phê Intimex Nha Trang có mức thuế môn bài phải nộp năm 2013 không có sự thay đổi so với năm 2012. Mức thuế môn bài phải nộp vẫn là 3.000.000 đồng. Công ty không cần phải lập tờ khai thuế môn bài.
Bậc thuế ĐVT Vốn đăng ký Mức thuế cả năm
Bậc 1 Đồng Trên 10 tỷ 3.000.000
Bậc 2 Đồng Từ 5 tỷ đến 10 tỷ 2.000.000
Bậc 3 Đồng Từ 2 tỷ đến 5 tỷ 1.500.000
d. Nộp thuế
Thời hạn nộp thuế môn bài chậm nhất là ngày 30 tháng 1 hàng năm. Công ty nộp thuế bằng tiền gửi ngân hàng vietcombank Khánh Hòa vào kho bạc thành phố Nha Trang. Chứng từ sau khi nộp thuế môn bài là giấy ủy nhiệm chi.
2.3.3.2. Chứng từ, sổ sách
Chứng từ sử dụng
Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh. Tờ khai thuế môn bài, ủy nhiệm chi.
Sổ sách sử dụng
- Sổ kế toán chi tiết tài khoản: 3338, 642. - Sổ nhật ký chung