cơng đồn là 2% được tính vào chi phí SXKD.
1.4 YÊU CẦU VAØ NHIỆM VỤ HẠCH TỐN TIỀN LƯƠNG VAØ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG. KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG.
Tổ chức ghi chép, phản ánh chính xác, kịp thời, đầy đủ số lượng, chất lượng, thời gian và kết quả lao động.
Hướng dẫn và kiểm tra các bộ phận trong doanh nghiệp thực hiện đầy đủ, đúng chế độ ghi chép ban đầu về lao động, tiền lương. Mở sổ, thẻ kế tốn và hạch tốn lao động, tiền lương theo đúng chế độ.
Tính tốn phân bổ chính xác, đúng đối tượng chi phí tiền lương, các khoản trích theo lương vào chi phí SXKD của các bộ phận đơn vị sử dụng lao động.
Lập báo cáo kế tốn và phân tích tình hình sử dụng lao động, quỹ tiền lương, đề xuất biện pháp khai thác cĩ hiệu quả tiềm năng lao động trong doanh nghiệp.
1.5 HẠCH TỐN CHI TIẾT TIỀN LƯƠNG VAØ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG LƯƠNG
1.5.1 HẠCH TỐN SỐ LƯỢNG LAO Đ NG:
Căn cứ vào chứng từ ban đầu là bảng chấm cơng hàng tháng tại mỗi bộ phận, phịng ban, tổ, nhĩm gửi đến phịng kế tốn để tập hợp và hạch tốn số lượng lao động
trong tháng đĩ tại doanh nghiệp và cũng từ bảng chấm cơng kế tốn cĩ thể nắm được từng ngày cĩ bao nhiêu người làm việc, bao nhiêu người nghỉ với lý do gì.
Hàng ngày tổ trưởng hoặc người cĩ trách nhiệm sẽ chấm cơng cho từng người tham gia làm việc thực tế trong ngày tại nơi mình quản lý. Sau đĩ cuối tháng, các phịng ban sẽ gửi bảng chấm cơng về phịng kế tốn. Tại phịng kế tốn, kế tốn tiền lương sẽ tập hợp và hạch tốn số lượng cơng nhân viên lao động trong tháng.
1.5.2 HẠCH TỐN THỜI GIAN LAO ĐỘNG.
Chứng từ để hạch tốn thời gian lao động là bảng chấm cơng. Bảng chấm cơng là bảng tổng hợp dùng để theo dõi ngày cơng thực tế làm việc, nghỉ việc, ngừng việc, nghỉ BHXH của từng người cụ thể và từ đĩ cĩ thể căn cứ tính trả lương, BHXH…
Hàng ngày tổ trưởng ( phịng ban, nhĩm …) hoặc người ủy quyền căn cứ vào tình hình thực tế của bộ phận mình quản lý để chấm cơng cho từng người trong ngày và ghi vào các ngày tương ứng trong các cột từ 1 đến 31 theo các kí hiệu quy định. Kế tốn tiền lương căn cứ vào các kí hiệu chấm cơng của từng người rồi tính ra số ngày cơng theo từng loại tương ứng để ghi vào các cột 32, 33, 34, 35, 36. Ngày cơng quy định là 8 giờ nếu giờ lẻ thì đánh thêm dấu phẩy.
Ví dụ: 24 cơng 4 giờ thì ghi 24,4
Tùy thuộc vào điều kiện đặc điểm sản xuất, cơng tác và trình độ hạch tốn đơn vị cĩ thể sử dụng một trong các phương pháp chấm cơng sau:
Chấm cơng ngày: mỗi khi người lao động làm việc tại đơn vị hoặc làm việc khác như họp, thì mỗi ngày dùng một kí hiệu để chấm cơng cho ngày đĩ.
Chấm cơng theo giờ: trong ngày người lao động làm bao nhiêu cơng việc thì chấm cơng theo các kí hiệu đã quy định và ghi số giờ cơng thực hiện cơng việc đĩ bên cạnh ký hiệu tương ứng.
Chấm cơng nghỉ bù: chỉ áp dụng trong trường hợp làm thêm giờ lương thời gian nhưng khơng thanh tốn lương làm thêm.
1.5.3 HẠCH TỐN KẾT QUẢ LAO ĐỘNG.
Căn cứ vào xác nhận sản phẩm hoặc cơng việc hồn thành. Do phiếu là chứng từ xác nhận số lượng sản phẩm hoặc cơng việc hồn thành của đơn vị hoặc cá nhân người lao động nên nĩ được lấy làm cơ sở để kế tốn lập bảng thanh tốn tiền lương hoặc tiền cơng cho người lao động. Phiếu này được lập thành 2 liên: 1 liên lưu tại quyển 1 và 1 liên chuyển đến kế tốn tiền lương để làm thủ tục thanh tốn cho người lao động và phiếu phải cĩ đầy đủ chữ kí của người giao việc, người nhận việc, người kiểm tra chất lượng và người duyệt.
Phiếu xác nhận sản phẩm hịan thành được dùng trong trường hợp doanh nghiệp áp dụng hình thức trả lương theo sản phẩm trực tiếp hoặc lương khốn theo khối lượng cơng việc.
1.5.4 HẠCH TỐN TIỀN LƯƠNG CHO NGƯỜI LAO ĐỘNG.
Bảng thanh tốn tiền lương: là chứng từ làm căn cứ thanh tốn tiền lương phụ cấp cho người lao động, kiểm tra việc thanh tốn tiền lương cho người lao động làm việc trong các đơn vị sản xuất kinh doanh đồng thời làm căn cứ để thống kê về lao động tiền lương. Bảng thanh tốn tiền lương được lập hàng tháng theo từng bộ phận (phịng ban, tổ chức, nhĩm…) tương ứng với bảng chấm cơng.
Cơ sở lập bảng thanh tốn tiền lương là các chứng từ về lao động như: bảng chấm cơng, bảng tính phụ cấp, trợ cấp, phiếu xác nhận thời gian lao động hoặc cơng việc hồn thành. Căn cứ vào các chứng từ liên quan, bộ phận kế tốn tiền lương lập bảng thanh tốn tiền lương, chuyển cho kế tốn trưởng duyệt để làm căn cứ lập phiếu chi và phát lương. Bảng này lưu tại phịng kế tốn. Mỗi lần lĩnh lương người lao động phải trực tiếp kí vào cột “ ký nhận “ hoặc người nhận hộ phải kí thay.
Từ bảng thanh tốn tiền lương và các chứng từ khác cĩ liên quan kế tốn tiền lương lập bảng phân bổ tiền lương và các khoản trích theo lương.
1.6 HẠCH TỐN TỔNG HỢP TIỀN LƯƠNG VAØ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG. THEO LƯƠNG.
1.6.1 HẠCH TỐN TỔNG HỢP TIỀN LƯƠNG. 1.6.1.1 Chứng từ sử dụng. 1.6.1.1 Chứng từ sử dụng.
Theo QĐ số 15/QĐ-BTC ngày 20 tháng 3 năm 2006 của Bộ trưởng Bộ Tài chính quy định về chế độ chứng từ kế tốn lao động tiền lương, kế tốn sử dụng các chứng từ sau:
Mẫu số 01a - LĐTL - Bảng chấm cơng.
Mẫu số 01b - LĐTL - Bảng chấm cơng làm thêm giờ. Mẫu số 02 - LĐTL - Bảng thanh tốn tiền lương. Mẫu số 03 – LĐTL - Bảng thanh tốn tiền thưởng Mẫu số 04 – LĐTL – Giấy đi đường. (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Mẫu số 05 – LĐTL – Phiếu xác nhận cơng việc hoặc sản phẩm hồn thành. Mẫu số 06 – LĐTL – Bảng thanh tốn tiền lương làm thêm giờ.
Mẫu số 07 – LĐTL – Bảng thanh tốn tiền thuê ngồi. Mẫu số 08 – LĐTL - Hợp đồng giao khốn.
Mẫu số 09 – LĐTL – Biên bản thanh lý, nghiệm thu hợp đồng giao khốn. Mẫu số 10 – LĐTL – Bảng kê trích nộp các khoản theo lương.
Mẫu số 11 – LĐTL – Bảng phân bổ tiền lương và bảo hiểm xã hội.
1.6.1.2 Tài khoản sử dụng.
Kế tốn tiền lương sử dụng TK 334 – Phải trả CNV.
TK 334 phản ánh các khoản phải trả CNV và tình hình thanh tốn các khoản đĩ ( gồm: Tiền lương, tiền thưởng, BHXH và các khoản thuộc thu nhập của CNV ).
Kết cấu TK 334:
1.6.1.3 Phương pháp kế tốn.
Hàng tháng căn cứ vào bảng thanh tốn tiền lương và các chứng từ liên quan khác, kế tốn tổng hợp số tiền lương phải trả CNV và phân bổ vào chi phí sản xuất kinh doanh theo từng đối tượng sử dụng lao động, việc phân bổ thực hiện trên “ Bảng phân bổ tiền lương và Bảo hiểm “. Kế tốn ghi:
Nợ TK 622 : Tiền lương cơng nhân trực tiếp sản xuất Nợ TK 627 : Tiền lương nhân viên quản lý phân xưởng Nợ TK 641 : Tiền lương nhân viên bán hàng
Nợ TK 642 : Tiền lương nhân viên quản lý doanh nghiệp Nợ TK 241 : Xây dựng cơ bản dở dang
Cĩ TK 334 : Phải trả CNV
Trường hợp thưởng cuối năm, thưởng thường kì: Nợ TK 431 : Quỹ khen thuởng, phúc lợi Các khỏan tiền lương ( tiền thưởng )
và các khoản khác đã ứng trước cho CNV.
Các khoản khấu trừ vào tiền lương , tiền cơng của CNV.
Dư nợ ( cá biệt ) số tiền đã trả lớn hơn
Các khoản tiền lương ( tiền thưởng ) và các khỏan phải trả cho CNV.
Dư cĩ: tiền lương, tiền cơng và các khoản khác cịn phải trả CNV
Trường hợp thưởng sáng kiến cải tiến kĩ thuật, thưởng tiết kiệm vật tư, thưởng năng suất lao động:
Nợ TK 642: Chi phí quản lý doanh nghiệp Cĩ TK 334 : Phải trả CNV
Tính ra số tiền ăn ca, tiền phụ cấp trả cho người lao động tham gia vào hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp.
Nợ TK 622 : Chi phí nhân cơng trực tiếp Nợ TK 627 : Chi phí sản xuất chung Nợ TK 641 : Chi phí bán hàng
Nợ TK 642 : Chi phí quản lý doanh nghiệp Cĩ TK 334 : Phải trả CNV
BHXH phải trả cho người lao động theo chế độ ( ốm đau, thai sản, tai nạn lao động)
Nợ TK 338 (3383): Phải trả, phải nộp khác Cĩ TK 334: Phải trả cơng nhân viên
Các khoản khấu trừ vào lương của CNV : khoản tạn ứng chi khơng hết , bồi thường vật chất, BHXH, BHYT, BHTN cơng nhân viên phải nộp, thuế thu nhập phải nộp ngân sách nhà nước:
Nợ TK 334 : Tổng số khấu trừ Cĩ TK 141 : Tạm ứng thừa (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Cĩ TK 333 : Thuế thu nhập cá nhân
Cĩ TK 338 : Đĩng gĩp của người lao động cho quỹ BHXH, BHYT, BHTN.
Khi thanh tốn lương cho người lao động
Nếu thanh tốn bằng tiền: Nợ TK 334 : Phải trả CNV
Nếu thanh tốn bằng hiện vật:
Nợ TK 334 : Tổng giá thanh tốn bao gồm cả thuế GTGT Cĩ TK 512 : Giá bán chưa cĩ thuế GTGT
Cĩ TK 3331 : Thuế GTGT đầu ra phải nộp
Cuối kỳ , kết chuyển tiền lương của CNV đi vắng chưa lĩnh: Nợ TK 334: Phải trả cơng nhân viên
Cĩ TK 338 (3388): Phải trả, phải nộp khác
1.6.1.4 Sơ đồ kế tốn tổng hợp
Sơ đồ 1.1 : Kế tốn các khoản phải trả cơng nhân viên
TK 334 TK 141,138,338,333 TK 622 TK 111, 112 TK 627 TK 1512 TK 641, 642 TK 3331 TK 338 Lương phải trả CNSX
Lương phải trả cơng nhân phân xưởng
Lương phải trả NVBH, NVQL
Bảo hiểm phải trả Các khoản khấu trừ vào
lương
Thanh tốn tiền lương và các khoản khác cho CNV bằng tiền mặt, TGNH
Thanh tốn tiền lương bằng sản phẩm
1.6.2 HẠCH TỐN TỔNG HỢP CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG.
1.6.2.1 Chứng từ sử dụng.
Phiếu nghỉ hưởng BHXH
Bảng thanh tốn BHXH .
Giấy chứng nhận nghỉ việc hưởng BHXH .
Danh sách người lao động hưởng trợ cấp BHXH .
1.6.2.2 Tài khoản sử dụng.
Kế tốn các khoản trích theo lương sử dụng tài khoản 338 : Dùng để phản ánh các khoản phải trả, phải nộp cho cơ quan quản lý, tổ chức đồn thể xã hội.
Kết cấu tài khoản 338
1.6.2.3 Phương pháp kế tốn.
Hàng tháng căn cứ vào tổng số tiền lương phải trả CNV trong tháng, kế tốn trích BHXH, BHTN, BHYT, KPCĐ theo tỷ lệ quy định tính vào chi phí sản xuất kinh doanh của các bộ phận sử dụng lao động.
Nợ Cĩ TK 338 (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Các khoản BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ đã nộp cho cơ quan cấp trên. Các khoản đã chi về BHXH, BHTN, KPCĐ tại doanh nghiệp.
Thanh tốn các khoản phải trả phải nộp khác.
Số dư nợ: phản ánh số nộp thừa, vượt chi nhưng chưa được thanh tốn.
Trích BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ tính vào chi phí SXKD.
Số được cấp bù về BHXH, BHTN, KPCĐ.
Các khoản phải trả, phải nộp khác Số dư cĩ: Phản ánh số phải nộp.
Nợ TK 622: 22% lương cơng nhân trực tiếp sản xuất Nợ TK 627: 22% lương nhân viên quản lý phân xưởng Nợ TK 641: 22% lương nhân viên bán hàng
Nợ TK 642: 22% lương nhân viên quản lý doanh nghiệp Nợ TK 334: 8.5% tổng số lương
Cĩ TK 338(2): 2% KPCĐ Cĩ TK 338(3): 22% BHXH Cĩ TK 338(4): 4.5% BHYT Cĩ TK 338(9): 2% BHTN
Khi nộp BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ cho các cơ quan quản lý quỹ: Nợ TK 3382, 3383, 3384, 3389: BHXH, BHYT, BHTN, KPC
Cĩ TK 111, 112: Ti n m t, Ti n g i ngân hàng
Khi chi tiêu kinh phí cơng đồn tại đơn vị: Nợ TK 3382: KPC
Cĩ TK 111, 112: Ti n m t, Ti n g i ngân hàng
Khi tính ra BHXH, BHTN phải trợ cấp cho người lao động Nợ TK 3383, 3389: BHXH, BHTN
Cĩ TK 334: Ph i tr CNV
Khi thanh tốn BHXH, BHTN cho người lao động Nợ TK 334: Ph i tr CNV
Cĩ TK 111, 112: Ti n m t, Ti n g i ngân hàng
KPCĐ, BHXH và KPCĐ vượt chi khi được cấp bù Nợ TK 111, 112: Ti n m t, Ti n g i ngân hàng
Cĩ TK 3382, 3383, 3389: KPC , BHXH, BHTN
Thanh tốn lương BHXH khi cơng nhân nghỉ ốm , thai sản Nợ TK 3383: BHXH
1.6.2.4 Sơ đồ kế tốn tổng hợp TK 338 TK 622, 627, 641, 642 TK 338 TK 622, 627, 641, 642 TK 334 TK 111, 112 TK 334 TK 111, 112 Số BHXH phải trả trực tiếp cho CNV Nộp KPCĐ, BHXH,
BHTN, BHYT cho cơ quan quản lý. Trích KPCĐ BHXH BHYT BHTN theo quy định Tính vào CPSXKD (22%) Trừ vào thu nhập của người lao động (8.5%) Thu hộ BHXH, BHTN, KPCĐ chi hộ cho NLĐ từ cơ quan quản lý
1.7 KẾ TỐN TRÍCH TRƯỚC TIỀN LƯƠNG NGHỈ PHÉP CỦA CƠNG NHÂN SẢN XUẤT NHÂN SẢN XUẤT
1.7.1 NGUYÊN TẮC HẠCH TỐN
Theo quy định hiện hành, hàng năm mỗi người lao động trong danh sách lao động của doanh nghiệp được nghỉ phép 12 ngày hưởng đủ lương. Đối với cơng nhân sản xuất, do việc bố trí các ngày nghỉ phép khơng thể đều đặn giữa các tháng trong năm, nên khoản tiền lương nghỉ phép hàng năm của các đối tượng này thường phải tiến hành trích trước. Theo kế hoạch để tính vào chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm khơng bị biến động đột biến.
Phương pháp trích trước tiền lương nghỉ phép của cơng nhân sản xuất tính vào chi phí của từng kỳ kế tốn như sau:
Tổng tiền lương nghỉ phép theo kế hoạch trong năm của CNSX
Tỷ lệ trích trước = x 100%
Tổng tiền lương chính theo kế hoạch trong năm của CNSX
Nhằm đảm bảo cho chi phi sản xuất và giá thành được chính xác, mức trích trước tiền lương nghỉ phép của cơng nhân sản xuất theo kế hoạch cĩ thể điều chỉnh vào những tháng cuối năm tùy thuộc vào khoản chênh lệch giữa số tiền lương nghỉ phép thực tế phát sinh trong năm của CNSX với tổng số tiền đã trích trước. (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
1.7.2 TAØI KHOẢN SỬ DỤNG
Kế tốn trích trước tiền lương nghỉ phép của cơng nhân sản xuất sử dụng tài Mức trích trước tiền lương nghỉ phép của CNSX theo kế hoach = Tiền lương chính phải trả cho CNSX trong x Tỷ lệ trích trước
TK 335 “ Chi phí phải trả “
1.7.3 PHƯƠNG PHÁP HẠCH TỐN
Hàng tháng tiến hành trích trước tiền lương nghỉ phép của CNSX ( số trích ) Nợ TK 622 : Chi phí nhân cơng trực tiếp
Cĩ TK 335 : Chi phí phải trả
Khi thực tế phát sinh tiền lương nghỉ phép phải trả CNSX Nợ TK 335 : Chi phí phải trả
Cĩ TK 334 : Phải trả cơng nhân viên
Cuối năm, tiến hành điều chỉnh số trích trước theo số đã chi thực tế
Nếu thiếu kế tốn trích bổ xung ( số trích < số chi ) Nợ TK 622
Cĩ TK 335 : Số trích thêm
Nếu thừa, kế tốn ghi: Hồn nhập số trích thừa ( số trích > số chi ) Nợ TK 335
Cĩ TK 622 : Số trích thừa
Chi phí phải trả dự tính trước đã hạch tốn vào chi phí sản xuất kinh doanh
Dư cĩ : chi phí phải trả đã tính vào chi phí sản xuất kinh doanh nhưng thực tế chưa phát sinh.
Các chi phí thực tế phát sinh thuộc chi phí phải trả.
Chênh lệch chi phí phải trả lớn hơn số chi phí thực tế phát sinh được ghi giảm chi phí hay tính vào thu nhập bất thường.
1.7.4 SƠ ĐỒ KẾ TỐN TỔNG HỢP
Sơ đồ 1.3 : Kế tốn trích trước tiền lương nghỉ phép của cơng nhân sản xuất 1.8 KẾ TỐN TRÍCH TRƯỚC QUỸ DỰ PHỊNG TRỢ CẤP MẤT VIỆC LAØM
1.8.1 NGUYÊN TẮC HẠCH TỐN
Quỹ dự phịng trợ cấp mất việc làm là quỹ dùng để chi trợ cấp thơi việc, mất việc làm, đào tạo lại nghề cho người lao động tại doanh nghiệp theo quy định hiện hành.
Thời điểm trích lập quỹ dự phịng trợ cấp mất việc làm là thời điểm khĩa sổ kế tốn để lập báo cáo tài chính năm. Trường hợp doanh nghiệp phải lập báo cáo tài