6. Kết cấu đề tài
2.2.2.5 Kế toán chi phí khác
Chi phí khác của doanh nghiệp phát sinh từ chi phí thanh lý TSCĐ. a. Chứng từ và sổ sách sử dụng
- Phiếu chi
- Sổ chi tiết Tài khoản 811
b. Định khoản một số nghiệp vụ phát sinh
Ngày 20/02/2014, doanh nghiệp thanh lý xe tải hiệu KIA
RIHNO phát sinh khoản chi phí khi thanh lý là 1.500.000 đ, thuế GTGT 10%, doanh nghiệp thanh toán bằng tiền mặt. Kế toán ghi nhận như sau:
Nợ 811: 1.500.000 đ
Nợ 1331: 150.000 đ
-87-
Cuối quý, doanh nghiệp kết chuyển chi phí khác sang Tài khoản 911 để xác định kết quả kinh doanh:
Nợ 911: 1.500.000 đ Có 811: 1.500.000 đ
Bảng 2.18: Sổ chi tiết Tài khoản 811
DNTN Thùy Linh Mẫu số S20 - DNN
Địa chỉ: Bình Hòa – Vĩnh Cửu (Ban hành theo QĐ số 48/2006/QĐ - BTC
Mã số thuế: 3600443094 ngày 14/9/2006 của Bộ trưởng BTC)
SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN
Quý I năm 2014
Tên Tài khoản: Chi phí khác Số hiệu Tài khoản: 811
Ghi sổ Chứng từ Diễn giải TK đối ứng Số tiền Ngày tháng Số Ngày tháng Nợ Có Số dƣ đầu kỳ
20/02 PC 02.05 20/02 Chi phí thanh lý xe tải 1111 1.500.000
Cộng phát sinh trong kỳ 1.500.000
Kết chuyển sang TK 911 911 1.500.000
(Nguồn: Tài liệu phòng kế toán DNTN Thùy Linh)
Bảng 2.19: Sổ Cái Tài khoản 811
DNTN Thùy Linh Mẫu số S03b - DNN
Địa chỉ: Bình Hòa – Vĩnh Cửu (Ban hành theo QĐ số 48/2006/QĐ - BTC
Mã số thuế: 3600443094 ngày 14/9/2006 của Bộ trưởng BTC)
SỔ CÁI
Quý I năm 2014
Tên Tài khoản: Chi phí khác Số hiệu Tài khoản: 811
Chứng từ Diễn giải TK Đối ứng Nợ Có Số Ngày tháng Số dƣ đầu kỳ
PC 02.05 20/02 Chi phí thanh lý xe tải 1111 1.500.000
Cộng phát sinh trong kỳ 1.500.000
Kết chuyển sang TK 911 911 1.500.000
-88-
c. Sơ đồ Tài khoản chi phí khác
Sơ đồ 2.11: Sơ đồ Tài khoản chi phí khác
TK 1111 TK 811 TK 911 1.500.000 1.500.000
1.500.000 1.500.000
2.2.2.6 Kế toán chi phí thuế TNDN a. Nguyên tắc hạch toán
- Nguyên tắc ghi nhận: Chi phí thuế TNDN hiện hành được xác định
trên cơ sở thu nhập tính thuế và thuế suất thuế TNDN trong năm hiện hành.
- Các báo cáo thuế của Doanh nghiệp sẽ chịu sự kiểm tra của cơ
quan thuế. Do việc áp dụng luật và các quy định về thuế đối với nhiều loại giao dịch khác nhau có thể được giải thích theo nhiều cách khác nhau, dẫn đến số thuế được trình bày trên Báo cáo tài chính có thể bị thay đổi theo quyết định cuối cùng của cơ quan thuế.
b. Tài khoản sử dụng
Tài khoản 821 – Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp
c. Định khoản các nghiệp vụ kinh tế phát sinh
Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành:
- Lợi nhuận kế toán trước thuế trong kỳ 47.111.753 đ
+ Cộng các khoản điều chỉnh tăng 0
+ Trừ các khoản điều chỉnh giảm 0
- Thu nhập tính thuế từ hoạt động kinh doanh 47.111.753 đ
- Thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành 22%
- Chi phí thuế TNDN từ hoạt động kinh doanh 10.364.586 đ
- Trừ thuế TNDN được giảm 0
Chi phí thuế TNDN tạm nộp trong kỳ 10.364.586 đ
Hạch toán thuế thu nhập doanh nghiệp tạm nộp trong kỳ:
Nợ 8211: 10.364.586 đ
-89-
Kết chuyển chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp:
Nợ 911: 10.364.586 đ Có 8211: 10.364.586 đ
Bảng 2.20: Tờ khai thuế TNDN tạm tính quý I năm 2014
TỜ KHAI THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP TẠM TÍNH
(Mẫu số 01A/TNDN)
(Dành cho người nộp thuế khai theo thu nhập thực tế phát sinh)
[01] Kỳ tính thuế: Quý 1 năm 2014
[02] Lần đầu: [X] [03] Bổ sung lần thứ:
1 Doanh nghiệp có quy mô nhỏ và vừa
0 Doanh nghiệp có cơ sở sản xuất hạch toán phụ thuộc
[04] Tên người nộp thuế: DNTN Thùy Linh [05] Mã số thuế: 3600443094
[12] Tên đại lý thuế (nếu có):
[13] Mã số thuế:
Đvt: Đồng
STT Chỉ tiêu Số tiền
1 Doanh thu phát sinh trong kỳ [21] 8.124.736.855
2 Chi phí phát sinh trong kỳ [22] 8.077.625.102
3 Lợi nhuận phát sinh trong kỳ ([23]=[21]-[22]) [23] 47.111.753
4 Điều chỉnh tăng lợi nhuận theo pháp luật thuế [24] 0
5 Điều chỉnh giảm lợi nhuận theo pháp luật thuế [25] 0
6 Thu nhập chịu thuế ([26]=[23]+[24]-[25]) [26] 47.111.753
7 Thu nhập miễn thuế [27] 0
8 Số lỗ chuyển kỳ này [28] 0
9 Thu nhập tính thuế ([29]=[26]-[27]-[28]) [29] 47.111.753
9.1 Trong đó: + Thu nhập tính thuế áp dụng thuế suất 20% [30] 0
9.2 + Thu nhập tính thuế áp dụng thuế suất 22% [31] 47.111.753
9.3 + Thu nhập tính thuế áp dụng thuế suất ưu đãi [32] 0
+ Thuế suất ưu đãi (% 0 Được hưởng nhiều mức ưu đãi [32a] ,000
9.4 + Thu nhập tính thuế áp dụng thuế suất khác [33] 0
+ Thuế suất khác (% [33a] 0,000
10 Thuế TNDN phát sinh [34] = ([30] x 20%) +
([31]x22%) + ([32] x [32a]) + ([33] x [33a]) [34] 10.364.586
11 Thuế TNDN dự kiến miễn, giảm [35] 0
11.1 Trong đó: + Số thuế TNDN được miễn, giảm theo Hiệp định [35a] 0
11.2 + Miễn, giảm khác ngoài Luật Thuế TNDN (nếu có [35b] 0
12 Thuế TNDN phải nộp trong kỳ ([36]= [34]-[35]) [36] 10.364.586
NHÂN VIÊN ĐẠI LÝ THUẾ:
Họ và tên: Người ký: Bùi Thị Thanh Tuyền
Chứng chỉ hành nghề số: Ngày ký: 15/04/2014
-90-
Bảng 2.21: Sổ chi tiết Tài khoản 821
DNTN Thùy Linh Mẫu số S20 - DNN
Địa chỉ: Bình Hòa – Vĩnh Cửu (Ban hành theo QĐ số 48/2006/QĐ - BTC
Mã số thuế: 3600443094 ngày 14/9/2006 của Bộ trưởng BTC)
SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN
Quý I năm 2014
Tên Tài khoản: Chi phí thuế TNDN hiện hành Số hiệu Tài khoản: 821
Ghi sổ Chứng từ Diễn giải TK đối ứng Số tiền Ngày tháng Số Ngày tháng Nợ Có Số dƣ đầu kỳ
31/03 31/03 Chi phí thuế TNDN tạm nộp trong kỳ 3334 10.364.586
Cộng số phát sinh trong kỳ 10.364.586
Kết chuyển sang Tài khoản 911 911 10.364.586
(Nguồn: Tài liệu phòng kế toán DNTN Thùy Linh)
Bảng 2.22: Sổ Cái Tài khoản 821
DNTN Thùy Linh Mẫu số S03b - DNN
Địa chỉ: Bình Hòa – Vĩnh Cửu (Ban hành theo QĐ số 48/2006/QĐ - BTC
Mã số thuế: 3600443094 ngày 14/9/2006 của Bộ trưởng BTC)
SỔ CÁI
Quý I năm 2014
Tên Tài khoản: Chi phí thuế TNDN hiện hành Số hiệu Tài khoản: 821
Chứng từ Diễn giải TK đối ứng Nợ Có Số Ngày tháng Số dƣ đầu kỳ
31/03 Chi phí thuế TNDN tạm nộp trong kỳ 3334 10.364.586
Cộng số phát sinh trong kỳ 10.364.586
Kết chuyển sang Tài khoản 911 911 10.364.586
-91-
d. Sơ đồ Tài khoản chi phí thuế TNDN hiện hành
Sơ đồ 2.12: Sơ đồ Tài khoản chi phí thuế TNDN hiện hành
TK 3334 TK 8211 TK 911
10.364.586 10.364.586
10.364.586 10.364.586
2.2.3 Kế toán xác định kết quả kinh doanh
- Kết quả kinh doanh là số lãi hoặc lỗ do các hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp mang lại trong kỳ kế toán.
- Kết quả kinh doanh bao gồm phần kết chuyển doanh thu, chi phí hoạt động sản xuất kinh doanh và các hoạt động khác; do phần mềm kế toán xử lý và kết chuyển qua sau khi kế toán làm bút toán kết chuyển cuối kỳ.
- Kết quả hoạt động tài chính: Là số chênh lệch giữa doanh thu hoạt động tài chính và chi phí hoạt động tài chính.
- Kết quả hoạt động khác: Là số chênh lệch giữa khoản thu nhập khác và các khoản chi phí khác.
Cuối kỳ kế toán, kế toán doanh nghiệp thực hiện các nghiệp vụ kết chuyển doanh thu bán hàng thuần, trị giá vốn hàng bán, doanh thu hoạt động tài chính và các khoản thu nhập khác, kết chuyển chi phí hoạt động tài chính và các khoản chi phí khác, kết chuyển chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp, thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại, kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp, tính và kết chuyển số lợi nhuận sau thuế TNDN của hoạt động kinh doanh trong kỳ vào Tài khoản 911 để xác định kết quả kinh doanh.
Lợi nhuận thuần từ hoạt động kinh doanh: Là số chênh lệch giữa doanh thu thuần bán hàng và cung cấp dịch vụ; doanh thu hoạt động tài chính và trị giá vốn hàng bán; chi phí bán hàng; chi phí quản lý doanh nghiệp và chi phí tài chính. Lợi nhuận khác: Là số chênh lệch giữa thu nhập khác và chi phí khác.
-92-
2.2.3.1 Chứng từ và sổ sách sử dụng
- Sổ chi tiết Tài khoản 511, 515, 711, 632, 635, 6421, 6422, 811, 821 - Phiếu xuất kho, hóa đơn GTGT
- Phiếu thu - Giấy báo Có
2.2.3.2 Định khoản các nghiệp vụ phát sinh Kết chuyển doanh thu:
(1) Kết chuyển toàn bộ doanh thu bán hàng thuần trong quý I năm
2014 sang Tài khoản 911 với tổng số tiền 8.106.224.150 đồng. Kế toán ghi nhận như sau:
Nợ 511: 8.106.224.150 đ
Có 911: 8.106.224.150 đ
(2) Kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính trong quý I năm 2014 sang Tài khoản 911 với tổng số tiền 512.705 đồng. Kế toán ghi nhận như sau: Nợ 515: 512.705 đ
Có 911: 512.705 đ
(3) Kết chuyển toàn bộ khoản thu nhập khác trong quý I năm 2014 sang Tài khoản 911 với tổng số tiền 18.000.000 đồng. Kế toán ghi nhận như sau: Nợ 711: 18.000.000 đ
Có 911: 18.000.000 đ Kết chuyển chi phí:
(4) Kết chuyển toàn bộ giá vốn hàng bán phát sinh trong quý I năm
2014 sang Tài khoản 911 với số tiền 7.581.352.107 đồng. Kế toán ghi nhận như sau:
Nợ 911: 7.581.352.107 đ
Có 632: 7.581.352.107 đ
(5) Kết chuyển toàn bộ chi phí hoạt động tài chính phát sinh trong quý I năm 2014 sang Tài khoản 911 với số tiền 137.817.925 đồng. Kế toán ghi nhận như sau:
Nợ 911: 137.817.925 đ
-93-
(6) Kết chuyển toàn bộ chi phí bán hàng phát sinh trong quý I năm
2014 sang Tài khoản 911 với số tiền 225.967.230 đồng. Kế toán ghi nhận như sau:
Nợ 911: 225.967.230 đ
Có 6421: 225.967.230 đ
(7) Kết chuyển toàn bộ chi phí quản lý doanh nghiệp phát sinh trong
quý I năm 2014 sang Tài khoản 911 với số tiền 130.987.840 đồng. Kế toán ghi nhận như sau:
Nợ 911: 130.987.840 đ
Có 6422: 130.987.840 đ
(8) Kết chuyển toàn bộ chi phí khác phát sinh trong quý I năm 2014
sang Tài khoản 911 với số tiền 1.500.000 đồng. Kế toán ghi nhận như sau:
Nợ 911: 1.500.000 đ
Có 811: 1.500.000 đ
(9) Kết chuyển toàn bộ chi phí thuế TNDN hiện hành phát sinh trong quý I năm 2014 sang Tài khoản 911 với số tiền 10.364.586 đồng. Kế toán ghi nhận như sau:
Nợ 911: 10.364.586 đ Có 821: 10.364.586 đ
Lãi gộp = Doanh thu bán hàng thuần – Giá vốn hàng bán = 8.106.224.150 đồng - 7.581.352.107 đồng
= 524.872.043 đồng
Lợi nhuận gộp về bán hàng trong quý I năm 2014:
= 524.872.043 + 512.705 - 137.817.925 - 225.967.230 - 130.987.840 = 30.611.753 đồng
Lợi nhuận kế toán trƣớc thuế
Lợi nhuận thuần hoạt động kinh doanh = gộp Lãi + Doanh thu hoạt động tài chính Chi phí hoạt động tài chính Chi phí bán hàng Chi phí quản lý doanh nghiệp - - - Lợi nhuận kế
toán trước thuế =
Lợi nhuận thuần hoạt động kinh doanh + Thu nhập khác Chi phí khác -
-94-
= 30.611.753 đ + 18.000.000 đ – 1.500.000 đ = 47.111.753 đồng
Lợi nhuận kế toán trƣớc thuế = Lợi nhuận thuần hoạt động kinh doanh Thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp là:
= 47.111.753 đồng x 22% = 10.364.586 đồng
Vậy, thuế thu nhập doanh nghiệp tạm nộp trong kỳ tính thuế là 10.364.586 đồng.
Lợi nhuận sau thuế = Lợi nhuận kế toán trƣớc thuế - Thuế TNDN = 47.111.753 đồng - 10.364.586 đồng
= 36.747.167 đồng (7) Kết chuyển lợi nhuận trong kỳ:
Nợ 911: 36.747.167 đ Có 421: 36.747.167 đ
Bảng 2.23: Sổ chi tiết Tài khoản 911
DNTN Thùy Linh Mẫu số S20 - DNN
Địa chỉ: Bình Hòa – Vĩnh Cửu (Ban hành theo QĐ số 48/2006/QĐ - BTC
Mã số thuế: 3600443094 ngày 14/9/2006 của Bộ trưởng BTC)
SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN
Quý I năm 2014
Tên Tài khoản: Xác định kết quả kinh doanh Số hiệu Tài khoản: 911
Ghi sổ Chứng từ Diễn giải TK đối ứng Số tiền Ngày tháng Số Ngày tháng Nợ Có Số dƣ đầu kỳ
31/03 31/03 Kết chuyển doanh thu thuần 511 8.106.224.150
31/03 31/03 Kết chuyển doanh thu HĐTC 515 512.705
31/01 31/03 Kết chuyển thu nhập khác 711 18.000.000 31/03 31/03 Kết chuyển giá vốn hàng bán 632 7.581.352.107 31/03 31/03 Kết chuyển chi phí HĐTC 635 137.817.925 31/03 31/03 Kết chuyển chi phí bán hàng 6421 225.967.230 31/03 31/03 Kết chuyển chi phí QLDN 6422 130.987.840 31/03 31/03 Kết chuyển chi phí khác 811 1.500.000 31/03 31/03 Kết chuyển chi phí thuế TNDN 821 10.364.586
31/03 31/03 Kết chuyển lãi/lỗ 421 36.747.167
Cộng số phát sinh 8.124.736.855 8.124.736.855
-95-
Bảng 2.24: Sổ Cái Tài khoản 911
DNTN Thùy Linh Mẫu số S03b - DNN
Địa chỉ: Bình Hòa – Vĩnh Cửu (Ban hành theo QĐ số 48/2006/QĐ - BTC
Mã số thuế: 3600443094 ngày 14/9/2006 của Bộ trưởng BTC)
SỔ CÁI
Quý I năm 2014
Tên Tài khoản: Xác định kết quả kinh doanh Số hiệu Tài khoản: 911
Chứng từ Diễn giải TK đối ứng Nợ Có Số Ngày tháng Số dƣ đầu kỳ
31/03 Kết chuyển doanh thu thuần 511 8.106.224.150
31/03 Kết chuyển doanh thu HĐTC 515 512.705
31/03 Kết chuyển thu nhập khác 711 18.000.000 31/03 Kết chuyển giá vốn hàng bán 632 7.581.352.107 31/03 Kết chuyển chi phí HĐTC 635 137.817.925 31/03 Kết chuyển chi phí bán hàng 6421 215.967.230 31/03 Kết chuyển chi phí QLDN 6422 125.987.840 31/03 Kết chuyển chi phí khác 811 1.500.000
31/03 Kết chuyển chi phí thuế TNDN 821 10.364.586
31/03 Kết chuyển lãi/lỗ 421 36.747.167
Cộng số phát sinh 8.124.736.855 8.124.736.855
-96-
2.2.3.3: Sơ đồ hạch toán Tài khoản xác định kết quả kinh doanh
Sơ đồ 2.13: Sơ đồ hạch toán Tài khoản xác định kết quả kinh doanh
TK 632 TK 911 TK 511 7.581.352.107 8.106.224.150 TK 635 TK 515 137.817.925 512.705 TK 6421 TK 711 225.967.230 18.000.000 TK 6422 130.987.840 TK 811 1.500.000 TK 821 10.364.586 TK 421 36.747.167 8.124.736.855 8.124.736.855
-97-
Bảng 2.25: Mẫu sổ Nhật ký chung của doanh nghiệp
DNTN Thùy Linh Mẫu số S03a – DNN
Địa chỉ: Bình Hòa – Vĩnh Cửu Ban hành theo quyết định 48/2006/QĐ –BTC MST: 3600443094 ngày 14/09/2006 của Bộ trưởng BTC
SỔ NHẬT KÝ CHUNG
Quý I năm 2014
Đơn vị tính: Việt Nam Đồng
Ngày ghi sổ Chứng từ Diễn giải TK đối ứng Phát sinh trong kỳ Số hiệu Ngày Nợ Có
01/01/14 PC.01/01 01/01/14 Thanh toán tiền cước điện thoại
- Chi phí dịch vụ mua ngoài 6421 1.389.150 - Thuế GTGT được khấu trừ 1331 138.915
- Tiền Việt Nam 1111 1.528.065
01/01/14 PKT.01/01 01/01/14 Chi phí thuế môn bài
- Thuế, phí và lệ phí 6422 1.500.000
- Các loại thuế khác 3338 1.500.000 01/01/14 PC.02/01 01/01/14 Nộp tiền thuế môn bài
- Các loại thuế khác 3338 1.500.000
- Tiền gởi ngân hàng 1121_Agr
1.500.000 02/01/14 PC.03/01 02/01/14 Thanh toán tiền cước viễn thông
- Chi phí dịch vụ mua ngoài 6422 1.692.182 - Thuế GTGT được khấu trừ 1331 169.218
- Tiền Việt Nam 1111 1.861.400
04/01/14 PC.04/01 04/01/14 Thanh toán tiền mua dầu DO
- Chi phí mua vật liệu, bao bì 6421 14.318.181 - Thuế GTGT được khấu trừ 1331 1.431.818
- Tiền Việt Nam 1111 15.750.000
08/01/14 HĐBR.01/01 08/01/14 Thu tiền bán hàng
- Phải thu khách hàng 131_HN 30.236.800
- Doanh thu bán hàng hóa 5111 27.488.000
- Thuế GTGT đầu ra 33311 2.748.800
10/01/14 CTNH.01/01 10/01/14 Thanh toán phí dịch vụ ngân hàng
- Chi phí dịch vụ mua ngoài 6422 195.000 - Thuế GTGT được khấu trừ 1331 19.500
- Tiền gởi ngân hàng 1121_BIDV 214.500
……… ……… ……… ……… ……….. …………. ………
-98-
Bảng 2.26: Bảng thể hiện kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh của DNTN Thùy Linh Qúy IV năm 2013 và Qúy I năm 2014
DNTN Thùy Linh Mẫu số B01 - DNN
Địa chỉ: Bình Hòa – Vĩnh Cửu (Ban hành theo QĐ số 48/2006/QĐ - BTC
Mã số thuế: 3600443094 ngày 14/9/2006 của Bộ trưởng BTC)
BẢNG BÁO CÁO KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH
Đơn vị tính: Đồng Việt Nam