6. Kết cấu của luận văn
3.2.4.3. Quản lý thuế qua công tác kiểm tra
Kể từ khi thực hiện Luật quản lý thuế số 78/2006/QH11 ngày 29/11/2006, Ngành thuế đã chuyển từ hình thức quản lý thuế theo đối tượng sang hình thức quản lý thuế theo chức năng nhiệm vụ và đề cao vai trò tự tính, tự khai, tự nộp của NNT. Do đó công tác thanh tra, kiểm tra thuế được coi là một trong những khâu then chốt trong việc quản lý thuế nhằm tác động tới ý thức chấp hành Pháp Luật thuế của NNT để chống thất thu cho NSNN. Theo quy định chung của Ngành thuế, thì công tác thanh tra thuế do Tổng cục thuế và Cục thuế các địa phương thực hiện, các cấp Chi cục thuế chỉ thực hiện chức năng kiểm tra thuế.
Căn cứ quy trình kiểm tra thuế ban hành kèm theo Quyết định số 528/QĐ-TCT ngày 29/5/2008 của Tổng cục trưởng Tổng cục thuế, căn cứ các quy định của Luật quản lý thuế, căn cứ vào các HSKT của NNT nộp cơ quan thuế, và căn cứ vào các phần mềm ứng dụng phân tích rủi ro của Ngành thuế như: BCTC, TPR... việc thực hiện kiểm tra HSKT tại trụ sở cơ quan thuế và kiểm tra thuế tại trụ sở NNT tại Chi cục thuế thành phố Vĩnh Yên được tiến hành như sau:
* Kiểm tra HSKT tại trụ sở cơ quan thuế:
Hàng tháng, sau khi nhận HSKT của NNT, cán bộ làm công tác kiểm tra đã thực hiện kiểm tra sơ bộ tất cả các Hồ sơ khai thuế tại trụ sở cơ quan thuế để xác định tính hợp lý, hợp pháp của các thông tin trên HSKT.
Đối với các hồ sơ khai thuế khai đầy đủ chỉ tiêu; đảm bảo tính hợp lý, chính xác của các thông tin, tài liệu; không có dấu hiệu vi phạm thì lập Bản nhận xét hồ sơ khai thuế theo mẫu số 01/Ktra lưu lại cùng với hồ sơ khai thuế. Đối với các hồ sơ khai thuế phát hiện thấy căn cứ để xác định số thuế khai là có nghi vấn, chưa chính xác hoặc có những chỉ tiêu cần làm rõ liên quan đến số thuế phải nộp thì cán bộ kiểm tra thuế báo cáo Chi cục trưởng
Chi cục thuế ra thông báo yêu cầu người nộp thuế giải trình, bổ xung thông tin tài liệu. Sau khi NNT thực hiện giải trình, bổ xung, nếu chứng minh được số thuế khai là đúng thì Biên bản làm việc được chấp nhận và lưu lại cùng với hồ sơ khai thuế. Trường hợp không chứng minh được số thuế khai là đúng, hoặc sau 02 lần ra Thông báo giải trình mà NNT không tiến hành giải trình thì báo cáo Chi cục trưởng Chi cục thuế ra quyết định kiểm tra tại trụ sở NNT.
* Kiểm tra tại trụ sở NNT:
Thời gian qua, công tác kiểm tra thuế tại Chi cục thuế thành phố Vĩnh Yên, được thực hiện đối với tất cả các sắc thuế và do hai Đội kiểm tra thuế tiến hành. Tuy nhiên việc gian lận và trốn thuế thường xảy ra khi NNT kê khai, xác định nghĩa vụ thuế TNDN nên công tác kiểm tra tại trụ sở NNT thường đi sâu vào sắc thuế này.
Việc kiểm tra tại trụ sở NNT được tiến hành dựa trên cơ sở NNT không thực hiện giải trình thông tin tài liệu theo Thông báo của Chi cục thuế, hoặc giải trình nhưng không chứng minh được số thuế khai là đúng. Ngoài ra việc kiểm tra còn thực hiện theo Danh sách Cục thuế phê duyệt theo lựa chọn của Chi cục đã xây dựng từ cuối năm trước. Và việc lựa chọn danh sách phải kiểm tra tại trụ sở NNT thường dựa trên các tiêu chí như:
- NNT nộp Hồ sơ khai thuế không đầy đủ, không đúng hạn.
- Hồ sơ khai thuế hay sai sót, khai bổ sung điều chỉnh nhiều lần, cơ quan thuế đã nhiều lần nhắc nhở nhưng chậm khắc phục.
- NNT không nộp đầy đủ số thuế đã kê khai, thường xuyên có tình trạng nợ thuế và chậm nộp tiền thuế.
- NNT có doanh thu lớn nhưng thu nhập thấp hoặc lỗ kéo dài.
- NNT có số thuế GTGT âm liên tục nhưng không xin hoàn hoặc có xin hoàn nhưng HSKT không đầy đủ và đã được cơ quan thuế yêu cầu bổ sung hồ sơ hoàn nhưng không thực hiện.
- NNT có đột biến về doanh số tăng, giảm trên 20% so với năm trước. Hoặc qua phân tích, đánh giá HSKT, cán bộ thuế phát hiện các chỉ tiêu trên Báo cáo tài chính qua các năm của NNT có dấu hiệu nghi vấn như: tỷ trọng các khoản mục chi phí trên doanh thu của từng năm có sự biến động lớn, hay tỷ suất lợi nhuận trên doanh thu thấp, chi phí sản xuất kinh doanh dở dang nhiều trong khi tài khoản khách hàng trả tiền trước dư có lớn...thì cũng lựa chọn đưa vào danh sách phải kiểm tra tại trụ sở NNT.
Kết quả kiểm tra thuế tại trụ sở NNT ở Chi cục thuế thành phố Vĩnh Yên giai đoạn 2009-2013 đã đạt được như sau:
Bảng 3.5. Bảng kết quả kiểm tra thuế tại Chi cục thuế TP Vĩnh Yên
Chỉ tiêu Năm 2009 Năm 2010 Năm 2011 Năm 2012 Năm 2013
Số cuộc kiểm tra tại trụ
sở NNT 34 37 107 120 139
Số DN phải truy thu về thuế 21 16 91 103 125
Tổng số tiền thuế truy
thu (trđ) 682,67 1.665,78 3.325,29 3.342,73 4.111,86 Số tiền thuế truy thu đối
với sắc thuế TNDN (trđ) 417,65 537,99 1.273,69 1.902,31 2.090,72 Tỷ trọng truy thu thuế
TNDN/ tổng truy thu (%) 61,17% 32,29% 38,3% 56,9% 50,8%
(Nguồn: Chi cục thuế thành phố Vĩnh Yên)
Số liệu Bảng trên cho thấy, số tiền thuế truy thu qua công tác kiểm tra tăng dần theo từng năm và số thuế truy thu đối với sắc thuế TNDN chiếm tỷ trọng khá lớn trên tổng truy thu. So sánh giữa tỷ trọng thu thuế TNDN trên tổng thu ngoài quốc doanh giai đoạn 2009-2013 (cao nhất là 7.79%, bảng 3.3) với tỷ trọng truy thu thuế TNDN trên tổng thuế truy thu ngoài quốc doanh qua công tác kiểm tra (cao nhất 61.17%, bảng 3.5), ta thấy tỷ lệ người nộp thuế vi
phạm, gian lận, trốn thuế trong việc kê khai, thực hiện nghĩa vụ nộp thuế TNDN là khá lớn so với các sắc thuế khác.
Theo các Báo cáo tổng kết, đánh giá việc thực hiện công tác kiểm tra thuế hàng năm tại Chi cục thuế thành phố Vĩnh Yên cho thấy các sai phạm thường phát hiện qua kiểm tra thuế TNDN tại trụ sở NNT là:
- Kê khai không đầy đủ doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ.
- Hạch toán sai các khoản mục giá vốn hàng bán và chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp.
- Hạch toán chi phí lãi vay vượt quy định khi chưa góp đủ vốn kinh doanh. Tất cả các sai phạm thường nhằm mục đích giảm doanh thu, tăng chi phí khi xác định nghĩa vụ thuế phải nộp ngân sách Nhà nước.