3. Phản ánh vào sơ đồ tài khoản chữ T (Đơn vị tính: 1000đ)
7.3. KẾ TOÁN QUÁ TRÌNH SẢN XUẤT
7.3.2. Vận dụng các phương pháp kế toán trong kế toán quá trình sản xuất
Tài khoản 154 - Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang Bên Nợ
Số dư đầu kỳ: Giá trị sản phẩm dở dang đầu kỳ Chi phí NVL trực tiếp cuối kỳ kết chuyển sang Chi phí NC trực tiếp cuối kỳ kết chuyển sang Chi phí sản xuất chung cuối kỳ kết chuyển sang Số dư cuối kỳ: Giá trị sản phẩm dở dang cuối kỳ Bên Có
Giá thành của sản phẩm hoàn thành nhập kho trong kỳ.
Các khoản ghi giảm chi phí.
Tài khoản 214 - Hao mòn Tài sản cố định hữu hình Bên Nợ
Hao mòn TSCĐ giảm do thanh lý, nhượng bán, điều chuyển Bên Có
Số dư đầu kỳ: Giá trị hao mòn của các TSCĐ hiện có đầu kỳ Trích khấu hao TSCĐ làm giá trị hao mòn tăng
Số dư cuối kỳ: Giá trị hao mòn của các TSCĐ hiện có trong doanh nghiệp.
Tài khoản 334 - Phải trả người lao động Bên Nợ
Số tiền mà đơn vị đã trả cho CBCNV
Lương và các khoản phải trả cho người lao động phát sinh trong kỳ Số dư cuối kỳ: Số tiền trả thừa cho người lao động
Bên Có
Số dư đầu kỳ: Các khoản phải trả người lao động ở thời điểm đầu kỳ Lương và các khoản phải trả cho người lao động phát sinh trong kỳ.
Tài khoản 338 - Phải trả phải nộp khác Bên Nợ
Các khoản đã trả, đã nộp BHXH phải trả CNV
Số dư cuối kỳ:Số trả thừa, nộp thừa, vượt chi chưa được thanh toán Bên Có
Số dư đầu kỳ: Các khoản phải trả, phải nộp đầu kỳ Trích BHXH, BHYT, KPCĐ, BHTN theo tỷ lệ quy định.
Các khoản phải trả, phải nộp khác phát sinh
Số dư cuối kỳ: Số tiền còn phải trả, phải nộp khác; giá trị tài sản thừa chờ xử lý.
Tài khoản 621 - Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Bên Nợ
Trị giá vốn nguyên liệu, vật liệu sử dụng trực tiếp cho sản xuất, chế tạo sản phẩm hoặc thực hiện lao vụ dịch vụ trong kỳ
Bên Có
Trị giá vốn nguyên liệu, vật liệu sử dụng không hết, nhập lại kho Trị giá phế liệu thu hồi (nếu có)
Kết chuyển chi phí nguyên vật liệu trực tiếp thực tế sử dụng cho sản xuất kinh doanh trong kỳ.
Tài khoản 622 - Chi phí nhân công trực tiếp Bên Nợ
Chi phí nhân công trực tiếp tham gia quá trình sản xuất sản phẩm Bên Có
Kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp để tính giá thành sản phẩm.
Tài khoản 627 - Chi phí sản xuất chung Bên Nợ
Các chi phí sản xuất chung phát sinh trong phân xưởng, tổ đội sản xuất Bên Có
Kết chuyển chi phí sản xuất chung phát sinh trong kỳ.
7.3.2.2. Phương pháp hạch toán
a. Kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp (CPNVLTT) bao gồm tất cả các khoản nguyên vật liệu sử dụng trực tiếp cho quá trình sản xuất sản phẩm, dịch vụ.
1. Khi xuất dùng nguyên liệu, vật liệu chính, vật liệu phụ, nhiên liệu cho sản xuất sản phẩm:
Nợ TK 621 “Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp"
Có TK 152 "Nguyên liệu, vật liệu"
2. Trờng hợp mua nguyên vật liệu sử dụng ngay cho hoạt động sản xuất, thực hiện
dịch vụ (không qua nhập kho) thuộc đối tợng chịu thuế GTGT tính theo ph-
ơng pháp khấu trừ:
Nợ TK 621: Trị giá nguyên vật liệu mua về Nợ TK 133: Thuế GTGT đầu vào
Có TK 111, 112, 141, 331: Tổng giá thanh toán
3. Trờng hợp số nguyên vật liệu xuất ra không sử dụng hết vào hoạt động sản
xuất sản phẩm, thực hiện dịch vụ, cuối kỳ nhập lại kho:
Nợ TK 152
Có TK 621
4. Cuối kỳ, tập hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp và kết chuyển sang TK 154 "Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang" để tính giá thành sản phẩm:
Nợ TK 154 " Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang "
Có TK 621 "Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp"
b. Kế toán chi phí nhân công trực tiếp
Chi phí nhân công trực tiếp (CPNCTT) bao gồm các khoản mà doanh nghiệp thanh toán cho lao động động trực tiếp sản xuất ra sản phẩm và các khoản trích theo lương theo tỷ lệ quy định vào chi phí này.
1. Khi tính ra tiền lương các loại cho công nhân trực tiếp sản xuất:
Nợ TK 622 "Chi phí nhân công trực tiếp"
Có TK 334 "Phải trả CNV"
2. Khi trích BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ tính vào chi phí:
Nợ TK 622 "Chi phí nhân công trực tiếp"
Có TK 338 "Phải trả, phải nộp khác"
3. Cuối kỳ, tập hợp chi phí nhân công trực tiếp kết chuyển sang TK 154 để tính giá thành sản phẩm:
Nợ TK 154"Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang”
Có TK 622 "Chi phí nhân công trực tiếp"
c. Kế toán chi phí sản xuất chung
Chi phí sản xuất chung là những khoản chi phí phát sinh trong phạm vi phân xưởng, tổ đội sản xuất nhằm phục vụ quản lý sản xuất trong từng bộ phận. Các loại chi phí sản xuất chung được theo dõi trên các tài khoản cấp 2, bao gồm:
• Chi phí nhân viên phân xưởng 6271.
• Chi phí vật liệu phục vụ trong phân xưởng 6272.
• Chi phí CCDC xuất dùng trong phân xưởng 6273.
• Chi phí khấu hao TSCĐ dùng trong sản xuất phân xưởng 6274.
• Chi phí dịch vụ mua ngoài 6277.
• Chi phí khác bằng tiền 6278.
1. Khi phát sinh các chi phí sản xuất chung:
Nợ 627
6271: Tính ra lương, thưởng phải trả cho nhân viên phân xưởng 6272: Xuất dùng chung vật liệu trong phân xưởng
6273: Xuất dùng công cụ dụng cụ cho phân xưởng 6274: Trích khấu hao TSCĐ dùng trong sản xuất 6277: Chi mua các dịch vụ mua ngoài phục vụ cho PX 6278: Các khoản chi khác bằng tiền
Có TK 334, 152, 153, 214, 111, 112, 331.
2. Khi xuất dùng CCDC loại phân bổ từ 2 lần trở lên:
- Khi xuất kho:
Nợ TK 142 “Chi phí trả trước ngắn hạn”, 242 “Chi phí trả trước dài hạn”
Có TK 153 “Công cụ dụng cụ”
- Phân bổ giá trị của CCDC vào chi phí:
Nợ TK 627 (6273) Có TK 142, 242
3. Trên thực tế, chi phí sản xuất chung có liên quan tới nhiều loại sản phẩm, dịch vụ nên phải tiến hành phân bổ chi phí này. Cuối kỳ, sau khi đã tập hợp đầy đủ chi phí sản xuất chung phát sinh trong kỳ, lựa chọn tiêu thức phân bổ và kết chuyển cho các đối tượng liên quan. Các tiêu thức thường được sử dụng để phân bổ là:
- Theo chi phí nguyên vật trực tiếp - Theo chi phí vật liệu chính trực tiếp - Theo tiền lương của công nhân sản xuất…
Công thức như sau:
Mức phân bổ chi phí sản xuất chung cho
đối tượng i =
Chi phí sản xuất chung thực tế phát sinh trong tháng
x
Tiêu thức phân bổ của đối tượng Tổng tiêu thức phân bổ của các đối tượng i
Khi đã phân bổ xong, tập hợp và kết chuyển cho từng đối tượng:
Nợ TK 154 "Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang"
Có TK 627 "Chi phí sản xuất chung"
4. Tập hợp chi phí, xác định giá thành sản phẩm hoàn thành 4a. Cuối kỳ, tập hợp các chi phí NVLTT, NCTT, SXC:
Nợ TK 154 "Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang”
Có TK 621 “Chi phí NVLTT”
Có TK 622 “Chi phí NCTT”
Có TK 627 “Chi phí SXC”
4b. Tiến hành xác định giá trị sản phẩm dở dang cuối kỳ và tính giá thành sản phẩm hoàn thành theo công thức:
Giá thành sản phẩm
hoàn thành = Giá trị sản phẩm dở dang đầu kỳ +
Chi phí sản xuất phát sinh trong
kỳ
- Giá trị sản phẩm dở dang cuối kỳ Giá trị sản phẩm dở dang cuối kỳ được xác định theo 1 trong 3 phương pháp được giới thiệu sau đây, trong đó: Sản phẩm dở dang là sản phẩm chưa hoàn thành, còn đang dang dở trên dây chuyền sản xuất hay ở các phân xưởng sản xuất. Đánh giá giá trị sản phẩm dở dang là sử dụng các công cụ kế toán để xác định giá trị sản phẩm dở dang cuối kỳ tương ứng với số lượng sản phẩm dở dang.
Xác định giá trị sản phẩm dở dang theo chi phí vật liệu trực tiếp
Theo phương pháp này, sản phẩm dở cuối kỳ chỉ bao gồm chi phí vật liệu trực tiếp còn các chi phí gia công chế biến khác (chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sản xuất chung) tính vào giá thành của thành phẩm hoàn thành.
DCK =
DĐK + Cvl
x SD
STP + S D
Trong đó:
DCK và DĐK : chi phí sản xuất dở dang cuối kỳ và đầu kỳ.
Cvl : chi phí vật liệu chính trực tiếp (hoặc chi phí nguyên vật liệu trực tiếp) phát sinh trong kỳ.
STP : Sản lượng thành phẩm.
SD : Sản lượng sản phẩm dở dang.
Phương pháp này được vận dụng phù hợp nhất đối với những doanh nghiệp mà chi phí nguyên vật liệu phát sinh cấu thành trong giá thành sản phẩm chiếm tỷ trọng cao, thông thường cao hơn 70% trong giá thành sản phẩm.
Đánh giá sản phẩm dở dang theo sản phẩm hoàn thành tương đương
Theo phương pháp này sản phẩm dở dang ngoài phải chịu chi phí NVL trực tiếp như ở phương pháp trên cũng phải chịu thêm chi phí chế biến (NCTT, SXC) theo mức độ sản xuất hoàn thành của sản phẩm làm dở
Khi đó cần qui đổi khối lượng sản phẩm làm dở cuối kỳ và mức độ hoàn thành của sản phẩm dở dang thành khối lượng sản phẩm hoàn thành tương đương theo công thức:
S’d= Sd x % hoàn thành
Sau đó các khoản mục chi phí được xác định theo công thức:
- Đối với những chi phí bỏ vào 1 lần từ đầu quá trình công nghệ (như chi phí nguyên vật liệu trực tiếp) thì tính theo công thức:
DCK =
DĐK + Cvl
x SD
STP + S D
- Đối với những chi phí bỏ dần theo mức độ gia công chế biến như chiphí NCTT, chi phí sản xuất chung thì tính theo công thức:
DCK =
DĐK + C
x S’D
STP + S’ D
Trong đó DĐK, DCK, STP, Sd được ký hiệu giống như mục trên C: là từng khoản mục chi phí phát sinh tương ứng trong kỳ.
S’d: khối lượng sản phẩm làm dở cuối kỳ được tính đổi ra khối lượng sản phẩm hoàn thành tương đương theo mức độ hoàn thành.
Phương pháp này được vận dụng với hầu hết các loại doanh nghiệp nhưng phải xác định được một cách khoa học mức độ hoàn thành của sản phẩm dở dang và mức tiêu hao của từng khoản mục chi phí trong quá trình sản xuất sản phẩm.
Chú ý: Để đơn giản người ta ấn định mức độ hoàn thành của sản phẩm làm dở đều là 50% và trường hợp này gọi là phương pháp đánh giá sản phẩm làm dở theo mức độ hoàn thành chung 50%. Thực ra nó cũng chỉ là một dạng của phương pháp này và cách tính cũng không có gì thay đổi.
Phương pháp đánh giá sản phẩm làm dở theo chi phí sản xuất định mức
Theo phương pháp này, căn cứ vào khối lượng sản phẩm dở dang đã xác định ở từng công đoạn sản xuất và định mức từng khoản mục chi phí ở từng công đoạn sản xuất tương ứng tính cho từng đơn vị sản phẩm để tính ra chi phí định mức của khối lượng sản phẩm dở dang ở từng công đoạn, sau đó tổng hợp các công đoạn sẽ tính được chi phí của sản phẩm đang làm dở.
Phương pháp này chỉ thích hợp với những DN đã xây dựng được hệ thống định mức chi phí sản xuất cho từng bộ phận chi tiết sản phẩm đồng thời trình độ quản lý và trình độ nghiệp vụ tương đối cao.
1. Sau khi xác định được giá thành sản phẩm hoàn thành:
- Trường hợp hoàn thành nhập kho Nợ TK155 “Thành phẩm”
Có TK 154 "Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang”
- Trường hợp hoàn thành gửi bán Nợ TK 157 “Hàng gửi bán”
Có TK 154"Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang”
- Trường hợp hoàn thành đưa thẳng đi tiêu thụ Nợ TK 632 “Giá vốn hàng bán”
Có TK 154"Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang”
Ví dụ minh họa:
Tại một đơn vị có số dư đầu kỳ của một số tài khoản như sau:
TK 142: 1.000.000 đồng TK 154: 20.000.000 đồng TK 334: 20.000.000 đồng
Các tài khoản khác nếu không có số dư đầu kỳ thì coi như bằng 0 Trong tháng có các nghiệp vụ phát sinh như sau:
1. Xuất kho vật liệu chính dùng trực tiếp cho sản xuất sản phẩm A trị giá là 15.000.000 đồng 2. Xuất kho công cụ dụng cụ thuộc loại phân bổ 1 lần dùng trong phân xưởng sản xuất, giá
trị CCDC là 2.500.000 đồng
3. Tính ra lương phải trả cho người lao động là 12.000.000 đồng; trong đó cho công nhân trực tiếp sản xuất là 8.000.000 đồng, cho nhân viên phân xưởng là 4.000.000 đồng
4. Trích các khoản theo lương (BHXH, BHYT, KPCĐ, BHTN) của từng đối tượng công nhân viên vào chi phí theo tỷ lệ quy định hiện hành..
5. Xuất kho vật liệu phụ trị giá 5.000.000 đồng dùng cho phân xưởng sản xuất 3.000.000 đồngvà cho sản xuất sản phẩm 2.000.000 đồng
6. Trích khấu hao TSCĐ dùng trong sản xuất là 10.500.000 đồng
7. Xuất dùng CCDC thuộc loại phân bổ 3 lần trị giá là 3.000.000 đồng, bắt đầu tính từ kỳ
này.
8. Tiền điện nước…phải trả cho nhà cung cấp của phân xưởng là 3.000.000 đồng (chưa gồm 10% VAT)
9. Các chi phí khác phát sinh tại phân xưởng chi bằng tiền mặt: 1.500.000 đồng Yêu cầu: