1. Định khoản và phản ánh vào sơ đồ tài khoản
7.4. KẾ TOÁN QUÁ TRÌNH TIÊU THỤ
7.4.2. Vận dụng các phương pháp kế toán trong kế toán quá trình tiêu thụ
Để hạch toán quá trình tiêu thụ sản phẩm, kế toán sử dụng các tài khoản sau:
Tài khoản 131 - Phải thu của khách hàng Bên Nợ
Số dư đầu kỳ: Số tiền phải thu của khách hàng ở đầu kỳ.
Số tiền phải thu khách hàng phát sinh trong kỳ do bán chịu cho khách hàng Số dư cuối kỳ: Số tiền còn phải thu của khách hàng
Bên Có
Số tiền khách hàng trả nợ cho đơn vị
Số dư cuối kỳ: Số tiền nhận trước hoặc số đã thu nhiều hơn số phải thu của khách hàng
Tài khoản 155 - Thành phẩm Bên Nợ
Số dư đầu kỳ: Trị giá thực tế của thành phẩm tồn kho đầu kỳ Trị giá thực tế của thành phẩm nhập kho
Trị giá thực tế của thành phẩm thừa phát hiện khi kiểm kê
Kết chuyển giá trị thực tế của thành phẩm tồn kho cuối kỳ (theo phương pháp kiểm kê định kỳ)
Số dư cuối kỳ: Trị giá thực tế của thành phẩm tồn kho cuối kỳ Bên Có
Trị giá thực tế của thành phẩm xuất kho
Trị giá thực tế của thành phẩm thiếu hụt phát hiện khi kiểm kê
Kết chuyển trị giá thực tế của thành phẩm tồn kho đầu kỳ (theo phương pháp kiểm kê định kỳ)
Tài khoản 157 - Hàng gửi bán Bên Nợ
Số dư đầu kỳ: Giá trị hàng gửi bán ở đầu kỳ Giá trị thực tế thành phẩm xuất gửi bán trong kỳ Số dư cuối kỳ: Hàng gửi bán cuối kỳ
Bên Có
Giá thực tế của hàng gửi bán đã bán được hoặc đem nhập trả kho.
Tài khoản 333 - Thuế và các khoản phải nộp ngân sách nhà nước Bên Nợ
Số tiền đã nộp thuế cho Nhà nước Bên Có
Số dư đầu kỳ: Số phải nộp ngân sách ở đầu kỳ Thuế, phí phải nộp cho ngân sách nhà nước Số dư cuối kỳ: Số tiền còn phải nộp cho Nhà nước Tài khoản 511 – Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
Bên Nợ
Thuế tiêu thụ đặc biệt hoặc thuế xuất khẩu và thuế GTGT tính theo phương pháp trực tiếp phải nộp tính trên doanh thu bán hàng thực tế của doanh nghiệp trong kỳ
Các khoản ghi giảm doanh thu bán hàng, (giảm giá hàng bán, doanh thu hàng đã bán bị trả lại và chiết khấu thương mại)
Kết chuyển doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ thuần, doanh thu bất động sản đầu tư sang tài khoản 911 để xác định kết quả kinh doanh
Bên Có
Doanh thu bán sản phẩm, hàng hóa và cung cấp dịch vụ, doanh thu bất động sản đầu tư của doanh nghiệp thực hiện trong kỳ hạch toán
Tài khoản 632 – Giá vốn hàng bán Bên Nợ
Giá trị thực tế thành phẩm tiêu thụ và được coi là tiêu thụ trong kỳ (giá vốn của hàng đã bán)
Bên Có
Các khoản giảm giá vốn (hàng bán bị trả lại)
Kết chuyển giá vốn hàng bán sang TK “Xác định kết quả” để tính lãi, lỗ 7.4.2.2. Phương pháp kế toán
a. Khi xuất kho tiêu thụ trực tiếp cho khách hàng
1. Trường hợp doanh nghiệp tính và nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ Nợ TK 632 “Giá vốn hàng bán”
Có TK 155 “Thành phẩm”
Giá vốn của hàng tiêu thụ, chính là giá thực tế của thành phẩm xuất kho
Đồng thời ghi:
Nợ TK 111 “Tiền mặt” : Nếu khách hàng thanh toán bằng tiền mặt
Nợ TK 112 “Tiền gửi ngân hàng”: Nếu khách hàng thanh toán bằng tiền gửi ngân hàng Nợ TK 131”Phải thu của khách hàng: Nếu khách hàng còn nợ
Có TK 333: Thuế GTGT đầu ra Có 511 : Doanh thu chưa có thuế
2. Trường hợp doanh nghiệp tính và nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp Nợ TK 632 “Giá vốn hàng bán”
Có TK 155 “Thành phẩm”
Giá vốn của hàng tiêu thụ, chính là giá thực tế của thành phẩm xuất kho
Đồng thời ghi
Nợ TK 111, 112, 131: Tổng giá trị thanh toán Có 511 : Doanh thu bao gồm thuế GTGT b. Khi gửi sản phẩm đi bán
Nợ TK 157 : Theo giá thực tế
Có TK 155 : Nếu xuất kho thành phẩm gửi bán
Có TK 154: Nếu sản xuất xong gửi bán ngay không qua kho c. Khi sản phẩm gửi bán đã bán được
1. Trường hợp doanh nghiệp tính và nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ Nợ TK 632 “Giá vốn hàng bán”
Có TK 157 “Hàng gửi bán”
Giá vốn của hàng gửi bán đã tiêu thụ Đồng thời ghi:
Nợ TK 111, 112, 131: Tổng giá trị thanh toán Có TK 333: Thuế GTGT đầu ra phải nộp
Có TK 511: Doanh thu không bao gồm thuế GTGT
2. Trường hợp doanh nghiệp tính và nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp Nợ TK 111, 112, 131: Tổng giá trị thanh toán
Có 511 : Doanh thu bao gồm cả thuế
3. Trường hợp hàng gửi bán không bán được đem nhập trả lại kho Nợ TK 155 “Thành phẩm”
Có TK 157 “Hàng gửi bán”
4. Khi khách hàng trả tiền cho doanh nghiệp
Nợ TK 111 “Tiền mặt”, TK 112 “Tiền gửi ngân hàng”
Có TK 131 “Phải thu khách hàng”
5. Khi phát sinh các khoản thuế như thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu:
Nợ TK 511 “Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ”
Có TK 3332, 3333
6. Đến cuối kỳ trong trường hợp đơn vị tính và nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, kế toán khấu trừ thuế GTGT đầu vào:
Nợ TK 3331 “Thuế GTGT đầu ra”
Có TK 133 “Thuế GTGT đầu vào”
7. Trong trường hợp đơn vị tính và nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp:
Nợ TK 511 “Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ”
Có TK 3331
8. Chiết khấu thanh toán cho khách hàng:
Nợ TK 635 “Chi phí hoạt động tài chính”
Có TK 111, 112, 131
9. Chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán, nhận lại hàng do bị khách hàng trả lại:
Nợ TK 521 “Chiết khấu thương mại”
Nợ TK 531 “Hàng bán bị trả lại”
Nợ TK 532 “Giảm giá hàng bán”
Có TK 111, TK 112, TK 131
10. Cuối kỳ kết chuyển các khoản chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán, doanh thu bị trả lại vào TK 511 để xác định doanh thu thuần:
Nợ TK 511 “Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ”
Có TK 521, 531, 532 Cuối kỳ, tính toán giá trị doanh thu thuần:
• Đối với doanh nghiệp tính và nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ:
DTT = Tổng
doanh thu - Chiết khấu thương mại,
Giảm giá hàng bán - Doanh thu bị
trả lại - (Thuế tiêu thụ đặc biệt + thuế xuất khẩu)
• Đối với doanh nghiệp tính và nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp thì cuối kỳ, khi xác định doanh thu thuần phải trừ khỏi doanh thu phần thuế này. Như vậy kế toán phải xác định giá trị doanh thu thuần bằng:
DTT = Tổng
doanh thu -
Chiết khấu thương mại, Giảm giá hàng
bán
- Doanh thu bị trả lại -
(Thuế tiêu thụ đặc biệt + Thuế xuất khẩu+ thuế GTGT tính theo phương pháp trực tiếp) 11. Kết chuyển giá trị DTT
Nợ TK 511 “Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ”
Có TK 911 “Xác định kết quả kinh doanh”