CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ QUẢN LÝ THU – CHI NGÂN SÁCH tại đơn vị sự nghiệp CÔNG LẬP CÓ THU
1.2. Quản lý thu - chi ngân sách tại đơn vị sự nghiệp công lập có thu
1.2.2. Quản lý thu ngân sách của đơn vị sự nghiệp có thu
Lập dự toán thu ngân sách là quá trình phân tích, đánh giá giữa khả năng và nhu cầu các nguồn tài chính để xây dựng các chỉ tiêu thu ngân sách hàng năm một cách đúng đắn, có căn cứ khoa học và thực tiễn.
Yêu cầu của lập dự toán thu
Các cơ quan, đơn vị lập dự toán thu sự nghiệp hàng năm gửi cơ quan tài chính, thuế và cơ quan cấp trên phải bảo đảm:
- Phải xác định đầy đủ các nguồn thu phí, lệ phí, thu sự nghiệp, thu hoạt động dịch vụ, thu khác phù hợp với chức năng nhiệm vụ được giao, chế độ tài chính quy định.
- Phải đảm bảo kịp thời về thời gian lập dự toán, đúng biểu mẫu quy định.
Để đảm bảo công tác lập dự toán thu đúng theo yêu cầu thường dựa vào các căn cứ chủ yếu như các hoạt động có thu tại cơ quan đơn vị; tình hình thực hiện dự toán thu của năm trước; các chính sách, các luật, pháp lệnh thuế, chế độ thu hiện hành.
• Căn cứ lập dự toán thu
- Đối với nguồn thu do ngân sách Nhà nước cấp để thực hiện nhiệm vụ Nhà nước giao, đặt hàng : Đơn vị căn cứ số lượng, khối lượng, đơn giá dịch vụ sự nghiệp công được đặt hàng, giao nhiệm vụ thực hiện theo hướng dẫn của bộ , cơ quan trung ương, ủy ban nhân dân cấp tỉnh để lập dự toán kinh phí gửi cơ quan quản lý cấp trên theo quy định. Đối với dịch vụ sự nghiệp công do Nhà nước đặt hàng, giao nhiệm vụ chưa tính đủ chi phí thì đơn vị lập dự toán đề nghị ngân sách Nhà nước hỗ trợ phần chi phí chưa kết cấu trong giá dịch vụ để bảo đảm hoạt động thường xuyên cho đơn vị.
- Đối với nguồn thu từ hoạt động sự nghiệp:
+ Thu từ phí, lệ phí: Đơn vị sẽ xác định cụ thể đối tượng thu, mức thu và phần được để lại từ số thu phí, lệ phí theo quy định của Nhà nước.
+ Thu từ hoạt động dịch vụ: Đơn vị sẽ xác định số thu dựa vào kế hoạch hoạt động dịch vụ theo quyết định của đơn vị hoặc theo hợp đồng kinh tế mà đơn vị đã ký kết.
Nội dung dự toán thu ngân sách chủ yếu bao gồm:
- Từng nội dung hạng mục công việc cụ thể dự kiến thực hiện trong năm kế hoạch tương ứng với từng nguồn thu dự kiến như thu phí, lệ phí, thu sự nghiệp; thu dịch vụ; thu khác;
-Trị giá các khoản thu được của từng nội dung thu dự kiến trong năm kế hoạch;
Phương pháp lập dự toán thu
Có hai phương pháp lập dự toán thường được sử dụng là phương pháp lập dự toán trên cơ sở quá khứ (incremental budgeting method) và phương pháp lập dự toán cấp không (zero basic budgeting method). Mỗi phương pháp lập dự toán trên có những đặc điểm riêng cùng những ưu, nhược điểm và điều kiện vận dụng khác nhau. Phương pháp lập dự toán trên cơ sở quá khứ là phương pháp xác định các chỉ tiêu trong dự toán dựa vào kết quả hoạt động thực tế của kỳ liền trước và điều chỉnh theo tỷ lệ tăng trưởng và tỷ lệ lạm phát dự kiến. Như vậy phương pháp này rất rõ ràng, dễ hiểu và dễ sử dụng, được xây dựng tương đối ổn định, tạo điều kiện, cơ sở bền vững cho nhà quản lý trong đơn vị trong việc điều hành mọi hoạt động. Phương
pháp lập dự toán cấp không là phương pháp xác định các chỉ tiêu trong dự toán dựa vào nhiệm vụ, mục tiêu hoạt động trong năm kế hoạch, phù hợp với điều kiện cụ thể hiện có của đơn vị chứ không dựa trên kết quả hoạt động thực tế của năm trước.
Như vậy, đây là phương pháp lập dự toán phức tạp hơn do không dựa trên số liệ u, kinh nghiệm có sẵn. Tuy nhiên, nếu đơn vị sử dụng phương pháp này sẽ đánh giá được một cách chi tiết hiệu quả chi phí hoạt động của đơn vị, chấm dứt tình trạng mất cân đối giữa khối lượng công việc và chi phí thực hiện, đồng thời giúp đơn vị lựa chọn được cách thức tối ưu nhất để đạt được mục tiêu đề ra. Phương pháp lập dự toán trên cơ sở quá khứ là phương pháp truyền thống, đơn giản, dễ thực hiện và phù hợp cho những hoạt động tương đối ổn định của đơn vị. Trong khi đó, phương pháp lập dự toán cấp không phức tạp hơn, đòi hỏi trình độ cao trong đánh giá, phân tích, so sánh giữa nhiệm vụ và điều kiện cụ thể của đơn vị nên chỉ thích hợp với những hoạt động không thường xuyên, hạch toán riêng được chi phí và lợi ích.
1.2.2.2. Quản lý chấp hành dự toán thu
Chấp hành dự toán là quá trình sử dụng tổng hợp các biện pháp kinh tế tài chính, hành chính nhằm biến các chỉ tiêu thu chi ghi trong dự toán ngân sách của đơn vị thành hiện thực. Trên cơ sở dự toán ngân sách được giao, các đơn vị sự nghiệp tổ chức triển khai thực hiện, đưa ra các biện pháp cần thiết đảm bảo hoàn thành tốt nhiệm vụ thu chi được giao đồng thời phải có kế hoạch sử dụng kinh phí ngân sách theo đúng mục đích, chế độ, tiết kiệm và có hiệu quả. Để theo dõi quá trình chấp hành dự toán thu chi, các đơn vị sự nghiệp cần tiến hành theo dõi chi tiết, cụ thể từng nguồn thu, từng khoản chi trong kỳ của đơn vị.
Đơn vị sự nghiệp được tự chủ thực hiện nhiệm vụ thu đúng, thu đủ theo mức thu và đối tượng thu do cơ quan nhà nước có thẩm quyền quy định. Trường hợp cơ quan nhà nước có thẩm quyền quy định khung mức thu, đơn vị căn cứ nhu cầu chi phục vụ cho hoạt động, khả năng đóng góp của xã hội để quyết định mức thu cụ thể cho phù hợp với từng loại hoạt động, từng đối tượng, nhưng không được vượt quá khung mức thu do cơ quan có thẩm quyền quy định. Đối với những hoạt động dịch vụ theo hợp đồng với các tổ chức, cá nhân trong và ngoài nước, các hoạt động liên
doanh, liên kết, đơn vị được quyết định các khoản thu, mức thu cụ thể theo nguyên tắc bảo đảm đủ bù đắp chi phí và có tích luỹ.
Quá trình tổ chức thu thu phí, lệ phí, thu sự nghiệp phải thực hiện theo đúng mức thu, đối tượng thu được cơ quan có thẩm quyền quy định đồng thời phải thực hiện công khai mức thu; bảo đảm phản ánh được đầy đủ, kịp thời, chính xác toàn bộ các khoản thu phí, lệ phí, thu sự nghiệp, thu hoạt động sản xuất kinh doanh dịch vụ vào sổ kế toán, báo cáo tài chính, không được để ngoài sổ kế toán.
Hạch toán phản ánh đầy đủ chi phí phục vụ cho công tác thu phí và lệ phí;
chi phí cho các hoạt động dịch vụ, sản xuất kinh doanh theo quy định của chế độ tài chính hiện hành.
Công tác tổ chức thu
Để đảm bảo các khoản thu ngân sách đúng quy định, đúng đối tượng, bộ phận kế toán có trách nhiệm bố trí cán bộ lập phiếu thu căn cứ trên hồ sơ nghiệm thu từng hạng mục công việc cụ thể của các bộ phận sản xuất và cán bộ thu tiền độc lập tránh gian lận gây thất thu cho đơn vị, hạn chế hành vi trục lợi của các cán bộ nhân viên trong đơn vị. Các khâu trong quá trình thu giữa bộ phận sản xuất và kế toán cần có sự phân tách trách nhiệm và công việc rõ ràng, cụ thể sẽ càng giảm thiểu được những sai phạm xảy ra trong công tác thu ngân sách.
Phương pháp thu ngân sách
Có thể vận dụng linh hoạt các phương pháp thu như thu từng lần hay thu theo từng giai đoạn hoàn thành công việc,… phù hợp với tính chất của từng khoản thu.
Đối với khoản thu phí, lệ phí của cá nhân có thể thực hiện thu theo từng lần phát sinh. Đối với các khoản thu từ các hợp đồng với các đơn vị, doanh nghiệp hay tổ chức với giá trị lớn và kéo dài có thể áp dụng phương pháp thu theo từng giai đoạn hoàn thành và nghiệm thu của hợp đồng, khi kết thúc hợp đồng thì nghiệm thu toàn bộ, thanh quyết toán và thực hiện thu nốt phần còn lại. Như vậy, trong trường hợp đơn vị không thu được thì có thể tạm dừng thực hiện giai đoạn công việc tiếp theo, từ đó có thể đảm bảo nguồn thu của đơn vị và hạn chế rủi ro, tổn thất cho đơn vị khi khách hàng không có khả năng thanh toán.
1.2.2.3. Quản lý quyết toán thu
Quyết toán thu là công việc cuối cùng của chu trình quản lý thu. Đây là quá trình kiểm tra, tổng hợp số liệu về tình hình chấp hành dự toán trong kỳ và là cơ sở để phân tích, đánh giá kết quả chấp hành dự toán thu từ đó rút ra những bài học kinh nghiệm cho các kỳ tiếp theo. Để có thể tiến hành quyết toán thu, đơn vị phải hoàn tất hệ thống báo cáo tài chính và báo cáo quyết toán thu ngân sách.
Cuối quý, cuối năm, đơn vị sự nghiệp lập báo cáo kế toán, báo cáo quyết toán thu ngân sách nhà nước gửi cơ quan quản lý cấp trên và cơ quan tài chính, thuế, xét duyệt theo quy định hiện hành. Các báo cáo quyết toán phải đảm bảo đúng biểu mẫu, thời gian quy định và yêu cầu chính xác, đầy đủ, kịp thời và trung thực.
Mục tiêu của quyết toán thu ngân sách đối với các đơn vị sự nghiệp công lập có thu:
- Đảm bảo các khoản thu ngân sách đều đúng mức thu, đúng quy định có cơ sở rõ ràng cụ thể;
- Đảm bảo nguồn kinh phí sử dụng phục vụ hoạt động của đơn vị;
- Tạo cơ sở để đánh giá hiệu quả công tác tổ chức thu ngân sách và hiệu quả quản lý thu ngân sách tại đơn vị.
Cơ sở để quyết toán thu
Để thực hiện quyết toán thu ngân sách cần căn cứ trên dự toán thu ngân sách;
báo cáo tổng hợp số thu ngân sách thực tế phát sinh trong năm và báo cáo tài chính của đơn vị. Bên cạnh đó cơ quan quản lý có thể thực hiện quyết toán thu theo biên lai, tổng số thu, số thu để lại và số thu phải nộp ngân sách nhà nước.