CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ QUẢN LÝ THU – CHI NGÂN SÁCH tại đơn vị sự nghiệp CÔNG LẬP CÓ THU
2.2. Phân tích thực trạng quản lý thu, chi ngân sách của Trung tâm Kỹ thuật Tài nguyên và Môi trường tỉnh Tuyên Quang
2.2.2. Thực trạng quản lý chi ngân sách của Trung tâm Kỹ thuật Tài nguyên và Môi trường tỉnh Tuyên Quang
2.2.2.1. Thực trạng lập dự toán (kế hoạch) chi ngân sách của Trung tâm a) Căn cứ lập dự toán chi ngân sách
Dự toán chi ngân sách của Trung tâm được xây dựng dựa trên các căn cứ pháp lý như:
- Luật Lao động số 10/2012/QH 13 ngày 18/6/2012 của Quốc hội khóa 13 và các Nghị định, Thông tư hướng dẫn thi hành một số nội dung của Bộ luật lao động.
Đây là cơ sở để đơn vị xây dựng hợp đồng lao động và quản lý lao động trong thời gian qua.
- Luật Quản lý, sử dụng tài sản công số 15/2017/QH 14 ngày 1/6/2017; Nghị định số 151/2017/NĐ-CP ngày 26/12/2017 của Chính phủ quy định chi tiết một số điều của Luật Quản lý, sử dụng tài sản công; Thông tư số 45/2018/TT-BTC ngày
07/5/2018 của Bộ Tài chính hướng dẫn chế độ quản lý, tính hao mòn, khấu hao tài sản cố định tại cơ quan, tổ chức, đơn vị và tài sản cố định do Nhà nước giao cho doanh nghiệp quản lý không tính thành phần vốn Nhà nước tại doanh nghiệp.
- Luật Bảo hiểm xã hội số 58/2014/QH13 ngày 20/11/2014 và các Thông tư hướng dẫn về mức trích nộp Bảo hiểm.
- Các Luật thuế: Thuế Giá trị gia tăng, Thuế thu nhập doanh nghiệp và các văn bản hướng dẫn hiện hành.
- Nghị định số 141/2016/NĐ-CP ngày 10/10/2016 của Chính phủ quy định cơ chế tự chủ của đơn vị sự nghiệp công lập trong lĩnh vực sự nghiệp kinh tế và sự nghiệp khác; Thông tư số 145/2017/TT-BTC ngày 29/12/2017 của Bộ tài chính hướng dẫn cơ chế tài chính của đơn vị sự nghiệp công lập theo Nghị định số 141/2016/NĐ-CP.
- Các Thông tư, Văn bản hiện hành của Nhà nước liên quan đến công tác quản lý tài chính như: Chế độ thanh toán công tác phí, chi hội nghị, chi làm thêm giờ, nghỉ phép năm, thuê chuyên gia, mua sắm tài sản, định mức sử dụng tài sản, các văn bản hướng dẫn về nộp các loại thuế, chế độ tiền lương và trích nộp các khoản bảo hiểm theo lương. Hệ thống các văn bản này giúp cho đơn vị có cơ sở xây dựng quy chế chi tiêu nội bộ với các định mức chi tiêu của từng khoản chi cụ thể để áp dụng trong quá trình hoạt động của Trung Tâm một cách hợp lý.
- Thông tư số 162/2014/TT-BTC ngày 06 tháng 11 năm 2014 của Bộ Tài chính quy định chế độ quản lý, tính hao mòn tài sản cố định, trong các cơ quan Nhà nước, đơn vị sự nghiệp công lập và các tổ chức sử dụng ngân sách Nhà nước.
- Nghị định số 16/2015/NĐ-CP ngày 14 tháng 02 năm 2015 của Chính phủ quy định cơ chế tự chủ của đơn vị sự nghiệp công lập.
- Thông tư số 26/2015/TT-BTC ngày 27 tháng 02 năm 2015 hướng dẫn về thuế giá trị gia tăng và quản lý thuế tại Nghị đinh số 12/2015/NĐ-CP ngày 12 tháng 02 năm 2015 của Chính phủ quy định chi tiết thi hành Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của các Luật về thuế và sửa đổi, bổ sung một số điều của các Nghị định về thuế và sửa đổỉ, bổ sung môt số điều của Thông tư số 39/2014/TT-BTC ngày 31/3/2014 của Bộ Tài chính về hóa đơn bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ.
-Căn cứ vào các hợp đồng, đơn đặt hàng dự kiến thực hiện trong năm kế hoạch.
Trên cơ sở tự chủ tài chính, tự đảm bảo chi thường xuyên và các văn bản quy định nêu trên, Ban lãnh đạo Trung tâm giao cho bộ phận kế toán có trách nhiệm tổng hợp và lập kế hoạch chi ngân sách đảm bảo mỗi khoản chi đều có nguồn đảm bảo.
b) Trình tự lập dự toán chi ngân sách của Trung tâm
Lâp dự toán chi ngân sách của Trung tâm thực hiện theo trình tự các bước sau:
Bước 1: Xác định khối lượng hạng mục công việc thực hiện trong năm
Bộ phận kế hoạch xác định khối lượng hạng mục công việc và các đơn hàng dự kiến thực hiện trong năm trên cơ sở các hợp đồng đã kí và đang đàm phám có khả năng nhận được chuyển cho bộ phận kế toán.
Bước 2: Lập dự toán chi cho từng hạng mục công trình và các bộ phận, phòng ban cho đơn vị
Bộ phận kế toán căn cứ các văn bản quy định của Nhà nước, UBND tỉnh, khối lượng hạng mục công việc thực hiện trong năm và nhiệm vụ các phòng ban trong đơn vị để tính toán các khoản chi phí cụ thể theo từng khoản mục chi phí. Và lập dự toán chi tiết từng bộ phận, công trình. Tổng hợp lập dự toán cho toàn Trung tâm trình ban giám đốc phê duyệt
Bước 3: Phê duyệt dự toán chi
Ban giám đốc xem xét và thực hiện phê duyệt dự toán chi ngân sách theo quy định.
2.2.2.2. Thực trạng thực hiện dự toán chi ngân sách của Trung tâm
Trên cơ sở kế hoạch chi ngân sách đã được phê duyệt, Trung tâm đã tổ chức thực hiện như sau:
d) Quy trình chi ngân sách
Quy trình thực hiện chi ngân sách tại Trung tâm được thể hiện trong sơ đồ 2.4 bao gồm các bước:
Bước 1: Các đội sản xuất, thi công chịu trách nhiệm tổ chức sử dụng kinh phí đảm bảo các công tác chuyên môn hoàn thành theo đúng tiến độ và phù hợp với dự toán của công trình. Các đội có trách nhiệm hoàn thiện các chứng từ thanh toán kinh phí theo quy định và theo hướng dẫn của bộ phận kế toán.
Bước 2: Bộ phận Kế hoạch kiểm tra hồ sơ thanh toán thông qua việc bóc tách từng khoản chi phí của những công trình thực hiện theo hợp đồng giao khoán đã hoàn
thành đã bàn giao theo dự toán chuyển bộ phận kế toán kiểm tra và thanh toán.
Bước 3: Đối với hợp đồng giao khoán, bộ phận Kế toán căn cứ trên cơ sở hợp đồng và phụ lục hợp đồng được lưu giữ tại bộ phận kế toán và các hóa đơn chứng từ mua bán nguyên vật liệu, vật tư thực hiện và thuê nhân công ngoài thực hiện để tính toán, xác định lại các khoản chi phí đảm bảo các khoản chi đúng thực tế phát sinh có đủ hóa đơn chứng từ hợp pháp hợp lệ mới được thanh toán.
Sử dụng kinh phí phục vụ SXKD, hoàn
thiện chứng từ
Sơ đồ 2.4: Quy trình chi ngân sách tại TT Kĩ thuật TN & MT
Nguồn: Phòng Kế hoạch – Nghiệp vụ của Trung tâm kĩ thuật Tài Nguyên và Môi Trường e) Phương thức chi
Trung tâm thực hiện chi ngân sách theo 2 phương thức là chi trực tiếp và chi qua kho bạc hoặc ngân hàng.
Phương thức chi trực tiếp được thực hiện đối với các khoản chi nhỏ cho cán bộ nhân viên của Trung tâm và cán bộ phòng kế toán lập phiếu chi tiền mặt và chuyển cho thủ quỹ chi tiền.
Phương thức chi qua ngân hàng hoặc kho bạc với các khoản chi như lương chi mua sắm tài sản trang thiết bị phục vụ hoạt động kinh doanh. Áp dụng hình thức chi này tạo thuận lợi, giảm sai sót trong quá trình thanh toán gây lãng phí ngân sách.
f) Kết quả thực hiện chi ngân sách của Trung tâm giai đoạn 2017-2019 Qua bảng 2.6 ta thấy, tổng chi ngân sách của trung tâm năm 2017 vượt kế hoạch chi ngân sách là 25,13% do tổng thu ngân sách năm 2017 tăng vượt kế hoạch.
Năm 2018, tổng chi ngân sách giảm sút và tỷ lệ hoàn thành kế hoạch về chi ngân sách đạt 92,81%. Đến năm 2019, tổng chi ngân sách tiếp tục giảm và tỷ lệ chi ngân sách chỉ đạt 97,38%. Như vậy, kế hoạch chi của trung tâm đưa ra vẫn còn chưa sát với tình hình của trung tâm. Nó đã gây khó khăn trong công tác quản lý chi của trung tâm, khó kiểm soát các khoản chi phí.
Bảng 2.6.Tình hình thực hiện kế hoạch chi ngân sách của Trung tâm Kỹ Thuật Tài nguyên và Môi trường giai đoạn 2017-2019 Đơn vị tính: triệu đồng
Chỉ tiêu
1. Chi lương, các khoản theo lương 2. Chi VPP và vật tư khác
3. Chi công tác phí
4. Sửa chữa, duy tu tài sản 5. Thuê phương tiện vận thuê nhà làm việc
6. Chi phí nghiệp vụ chuyên môn 7. Chi phúc lợi tập thể
8.Thanh toán tiền dịch cộng
9. Thanh toán tiền sử dụng dịch vụ thông tin, tuyên truyền, liên lạc
Chỉ tiêu
10. Chi các khoản phí, lệ phí, bảo hiểm xe, tiếp khách.
11. Xuất phôi GCNQSD đất 12. Chi khác
13. Trích khấu hao tài sản cố định 14. Trích lập quỹ, cải cách lương
15. Thuế nộp NSNN
(Nguồn: Báo cáo quyết toán chi ngân sách của Trung tâm Kỹ thuật Tài nguyên và Môi trường)
g) Cơ cấu các khoản mục chi
Nhìn bảng 2.7 ta thấy: chi phí chiếm tỷ trọng lớn nhất trong tổng chi của trung tâm là chi phí tiền lương, tiền công và các khoản trích theo lương. Năm 2017 khoản chi này là 2.536,66 triệu đồng, chiếm 54,41% tổng chi của trung tâm. Năm 2018, khoản chi này có giảm do không cạnh tranh được với các doanh nghiệp ngoài nên bị mất một số hợp đồng dẫn đến lượng công việc bị giảm, nhưng xét về tỷ trọng, t hì khoản chi này vẫn chiếm tỷ lệ lớn trong tổng các khoản chi của trung tâm, năm 2018 là 1.940,05 triệu đồng chiếm tỷ trọng 44,4%. Đến năm 2019, Ban lãnh đạo trung tâm đã mạnh dạn mở rộng hoạt động sang các tỉnh lân cận, thu hút và kí được thêm nhiều hợp đồng, công việc cũng tăng lên. Dẫn đến tiền lương năm 2019 cũng tăng, đạt 2.015,48 triệu đồng, chiếm 40,35% tổng chi. Nhưng xét về mặt tỷ trọng, khoản chi này lại giảm do một số hợp đồng trung tâm chuyển sang thuê khoán.
Chi phí chiếm tỷ trọng lớn tiếp theo là chi phí nghiệp vụ chuyên môn. Khoản chi này bao gồm thuê khoán, công dẫn đạc, đổ mốc đo đạc, in ấn bản đồ. Trong đoa chi thuê khoán là chủ yếu.
Thực tế hiện nay đối với khoản này, trung tâm có quy định rất cụ thể như:
- Căn cứ vào nhiệm vụ được giao và khả năng nguồn tài chính: Đối với các khoản chi hoạt động theo chức năng nhiệm vụ được cấp có thẩm quyền phê duyệt, các khoản chi cho các hoạt động dịch vụ, Thủ trưởng đơn vị sẽ quyết định một số mức chi hoạt động nghiệp vụ bằng hoặc thấp hơn mức chi do cơ quan nhà nước có thẩm quyền quy định trên cơ sở giá cả thực tế khi thực hiện.
- Căn cứ tính chất công việc, thủ trưởng đơn vị sẽ quyết định khoán chi phí tiền công cho từng bộ phận, đơn vị trực thuộc hoặc các phụ trách công trình trên cơ sở gắn với khối lượng, chất lượng kết quả thực hiện nhiệm vụ và sự thống nhất giữa Đội và phòng Kế hoạch – Nghiệp vụ.
- Căn cứ vào định mức khoán cho từng công trình, Trung tâm chi tạm ứng tiền theo tiến độ công việc cho các công trình, đảm bảo các khoản chi tiêu tối thiểu để hoàn thành công việc, nhưng không quá 80% giá trị khoán.
Bảng 2.7: Cơ cấu chi theo khoản mục của Trung tâm Kỹ thuật Tài nguyên và Môi trường giai đoạn 2017 -2019
Đơn vị tính: Triệu đồng
Chỉ tiêu
1. Chi lương, các khoản theo lương 2. Chi VPP và vật tư khác
3. Chi công tác phí
4. Sửa chữa, duy tu tài sản
5. Thuê phương tiện vận chuyển, việc
6. Chi phí nghiệp vụ chuyên môn 7. Chi phúc lợi tập thể
8.Thanh toán tiền dịch vụ công cộng
9. Thanh toán tiền sử dụng dịch tuyên truyền, liên lạc
Chỉ tiêu
10. Chi các khoản phí, lệ phí, chi bảo hiểm xe, tiếp khách.
11. Xuất phôi GCNQSD đất 12. Chi khác
13. Trích khấu hao tài sản cố định 14. Trích lập quỹ, cải cách tiền lương
15. Thuế nộp NSNN
Tổng chi
(Nguồn: Báo cáo quyết toán chi ngân sách của Trung tâm Kỹ thuật Tài nguyên và Môi trường)
- Thanh toán công trình: Căn cứ vào mức độ hoàn thành công việc khi công trình đã hoàn thành, bàn giao đầy đủ sản phẩm cho đối tác và lưu trữ tại Trung tâm;
Trung tâm sẽ thanh toán theo giai đoạn tương ứng với tỷ lệ tiền do bên A chi trả, phần còn lại sẽ được thanh toán khi kết thúc công trình (có biên bản thanh lý hợp đồng giữa hai bên). Phụ trách công trình phải trình phương án phân bổ tiền nhận được của các thành viên tham gia thực hiện công trình tới thủ trưởng đơn vị; phải có chữ ký xác nhận của người tham gia; thành quả có xác nhận của bộ phận tư liệu và ý kiến đồng ý của thủ trưởng đơn vị. Nếu cần thiết, thủ trưởng đơn vị triệu tập cán bộ chủ chốt lấy ý kiến đồng thuận để giảm thiểu những thắc mắc, khiếu nại về sau.
Năm 2017, chi phí chuyên môn nghiệp vụ là 514,15 triệu đồng, chiếm tỷ trọng 11,24% tổng chi. Năm 2018, chi phí này tăng lên 1.032,45 triệu đồng, chiếm 23,63%.
Sang năm 2019 khoản chi này chiếm 27,3% với số tiền chi là 1.363,69%. Như vậy, chi phí chuyên môn nghiệp vụ qua các năm có xu hướng tăng lên và chiếm tỷ trọng lớn trong tổng chi ngân sách. Kết quả này phù hợp với xu hướng thay đổi trong công tác quản lý chi ngân sách của trung tâm hiện nay.
Ngoài 2 khoản chi phí này thì công tác phí cũng là khoản mục đáng chú ý.
Năm 2017, khoản công tác phí là 591,93 triệu đồng chiếm 12,94% nhưng sang năm 2018, khoản chi này giảm xuống chỉ còn 390,36 triệu đồng với tỷ trọng 8,93%. Đến năm 2019 chi phí này tiếp tục giảm mạnh, còn khoảng 74,61 triệu đồng, chiếm 1,49% tổng chi. Nguyên nhân chính là do trung tâm áp dụng chính sách thuê khoán.
Nên chi phí này đã được tính vào chi phí thuê khoán của các công trình.
Chi phí sửa chữa, duy tu tài sản phục vụ hoạt động của trung tâm tuy chiếm tỷ trọng không lớn chỉ khoảng 1,37% năm 2018 và 0,87% năm 2019 nhưng chi phí không có trong kế hoạch dự toán chi ngân sách của đơn vị năm 2018. Năm 2019, khi lập kế hoạch có tính chi phí này nhưng thấp hơn thực tế rất nhiều, chỉ bằng khoảng 1/3. Nguyên nhân chính là do cán bộ phận kế toán chưa nắm bắt rõ hiện trạng của từng máy móc, thiết bị của các bộ phận sản xuất. Công tác lập kế hoạch chi chủ yếu do bộ phận kế toán thực hiện, sự tham gia của các bộ phận khác không nhiều.
Một khoản chi cũng cần được chú ý nữa đó là chi phí vật tư, văn phòng phẩm.
Khoản chi này chiếm tỷ trọng nhỏ trong tổng chi ngân sách hằng năm, với xu hướng khoán chi theo các hợp đồng kinh tế cho các đội sản xuất thì các khoản chi công tác phí, vật tư, văn phòng phẩm sẽ được tính vào trong chi phí thuê khoán do đó nhưng chi phí này sẽ tiết kiệm được nhưng sang năm 2019, khoản chi này có biến động tăng hơn 150% so với kế hoạch năm 2019. Điều này cho thấy công tác quản lý thu chi ngân sách của trung tâm chưa thực sự hiệu quả, một số khoản chi chưa được quản lý một cách chặt chẽ.
Bên cạnh đó, khoản nộp ngân sách cũng là một khoản mục có tỷ trọng cao.
Khoản chi này nhìn chung là ổn định do các chính sách của nhà nước hiện này không có thay đổi lớn nào ảnh hưởng đến mức thu nộp của đơn vị.
Ngoài ra, khoản chi khác với xu hướng biến động tăng trong năm 2018 và 2019 cũng cần chú ý để tránh gây thất thoát lãng phí ngân sách. Do đó, công tác kiểm tra, giám sát và quản lý cần phải làm chặt chẽ.
2.2.2.3. Thực trạng quyết toán chi NSNN của Trung tâm
Cuối năm ngân sách, căn cứ vào hướng dẫn của Bộ Tài chính, Sở tài chính và các quy định pháp luật, Ban lãnh đạo Trung tâm chỉ đạo thực hiện lập quyết toán ngân sách của đơn vị mình, trình lãnh đạo phê duyệt và gửi cho cơ quan quản lý cấp trên.
Số liệu thể hiện trong báo cáo quyết toán ngân sách đảm bảo chính xác, trung thực; Nội dung báo cáo phải theo đúng các nội dung ghi trong dự toán được duyệt và phải báo cáo quyết toán chi tiết đúng biểu mẫu theo quy định của Bộ Tài chính phát hành.
Phòng Kế hoạch – Nghiệp vụ trực tiếp chỉ đạo bộ phận kế toán công tác kế toán, lập quyết toán chi ngân sách; tổng hợp, lập báo cáo chi ngân sách và quyết toán chi ngân sách báo lãnh đạo Sở Tài Nguyên và Môi trường; lập báo cáo tài chính theo mẫu quy định.
Hiện nay công tác kiểm tra, kiểm soát các khoản chi ngân sách vẫn chủ yếu do bộ phận kế toán kiêm nhiệm thực hiện thông qua việc kiểm soát các chứng từ thanh toán kinh phí của các đội và phòng ban. Căn cứ để kiểm tra chủ yếu là dựa trên quy chế chi tiêu nộ bộ và hệ thống định mức, tiêu chuẩn kinh tế kĩ thuật do nhà nước
ban hành. Do đó công tác kiểm tra kiểm soát tại Trung tâm chưa góp phần nâng cao hiệu quả quản lý chi ngân sách.
Để đảm bảo cho việc hoàn thiện hồ sơ quyết toán theo đúng quy định và đúng tiến độ, bộ phận kế toán đã hướng dẫn cán bộ nhân viên của đội sản xuất lấy hóa đơn, chứng từ mua hàng hóa, dịch vụ theo quy định về chế độ kế toán và hoàn thiện biên bản quyết toán theo hợp đồng
Tình hình thực hiện quyết toán chi ngân sách của Trung tâm trong thời gian qua trong bảng số liệu 2.8 cho thấy bộ phận kế toán đã bám sát và kịp thời đôn đốc hướng dẫn các bộ phận chức năng hoàn thiện hồ sơ thanh quyết toán nên kết quả tỷ lệ hồ sơ quyết toán đúng hạn đã được cải thiện. Tuy nhiên vẫn còn tình trạng hồ sơ quyết toán bị chậm chễ dẫn đến việc chi trả của các hợp đồng giao khoán chưa đảm bảo đúng tiến độ.
Bảng 2.8: Tình hình quyết toán chi của Trung tâm Kỹ thuật Tài nguyên và Môi trường giai đoạn 2017-2019
Đơn vị tính: Số hồ sơ Chỉ tiêu
Số hồ sơ quyết toán
Tỷ lệ quyết toán đúng hạn (%) Tỷ lệ quyết toán chậm (%)