CHƯƠNG 2: KẾ TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH
2.3. KẾ TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH
2.3.2. Phương pháp kế toán tài sản cố định
2.3.2.1. Phương pháp kế toán tổng hợp TSCĐ hữu hình a. Kế toán tăng TSCĐ hữu hình
Kế toán tăng TSCĐ hữu hình do mua sắm trong nước:
- TSCĐ hữu hình mua sắm dùng vào hoạt động sản xuất kinh doanh sản phẩm, hàng hóa thuộc đối tượng chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, căn cứ vào biên bản giao nhận TSCĐ, các chứng từ liên quan:
Nợ TK 211: TSCĐ hữu hình (Nguyên giá) Nợ TK 133: Thuế GTGT khấu trừ (nếu có)
Có TK 111, 112, 331, 341…: Tổng giá thanh toán - Phần chi phí vận chuyển, bốc dỡ, lắp đặt, chạy thử…:
Nợ TK 211: Chi phí vận chuyển, bốc dỡ…
Nợ TK 133: Thuế GTGT khấu trừ (nếu có) Có TK 111,112, 331: Tổng giá thanh toán.
- TSCĐ hữu hình mua sắm dùng vào hoạt động sản xuất kinh doanh sản phẩm, hàng hóa thuộc đối tượng chịu thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp:
Nợ TK 211: TSCĐ hữu hình (Nguyên giá)
Có TK 111, 112, 331, 341…: Tổng giá thanh toán - Kết chuyển nguồn hình thành TSCĐ:
Nợ TK 414, 441,... Nguồn hình thành TSCĐ.
Có TK 411: Nguồn vốn kinh doanh
+ Nếu TSCĐ đó được dùng cho hoạt động phúc lợi tập thể, kế toán ghi:
Nợ TK 3532: Quỹ phúc lợi
Có TK 3533: Quỹ phúc lợi đã hình thành TSCĐ
+ Nếu TSCĐ được đầu tư bằng nguồn vốn vay, hoặc vốn khấu hao thì không cần kết chuyển nguồn.
Khi nhập khẩu TSCĐ hữu hình:
- Kế toán phản ánh nguyên giá TSCĐ bao gồm: Số tiền phải thanh toán cho người bán; số thuế nhập khẩu phải nộp; chi phí vận chuyển, lắp đặt…:
Nợ TK 211: TSCĐHH (Giá nhập khẩu + Thuế nhập khẩu + Chi phí khác) Có TK 333.3: Thuế nhập khẩu.
Có TK 111, 112, 331…: Tổng số tiền thanh toán.
- Nếu TSCĐ dùng vào việc sản xuất kinh doanh sản phẩm, hàng hóa thuộc diện chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thì thuế GTGT của TSCĐ nhập khẩu sẽ được khấu trừ:
Nợ TK 1332: Thuế GTGT được khấu trừ.
Có TK 333.1: Thuế GTGT hàng nhập khẩu.
- Nếu TSCĐ dùng vào việc sản xuất, kinh doanh sản phẩm, hàng hóa thuộc diện chịu thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp, hoặc TSCĐ dùng vào hoạt động sự nghiệp, phúc lợi…, thuế GTGT phải nộp của TSCĐ nhập khẩu được tính vào nguyên giá TSCĐ mua:
Nợ TK 211: TSCĐ hữu hình.
Có TK 333.12: Thuế GTGT hàng nhập khẩu.
Tăng TSCĐ hữu hình do mua theo phương thức trả chậm, trả góp:
- Khi mua TSCĐ về bàn giao cho bộ phận sử dụng, kế toán ghi:
Nợ TK 211: TSCĐ hữu hình (Theo giá mua trả tiền ngay) Nợ TK 1332: Theo giá mua trả tiền ngay (Nếu có)
Nợ TK 242: Lãi trả chậm, trả góp
Có TK 331: Phải trả cho người bán (Tổng giá thanh toán).
- Định kỳ khi thanh toán tiền cho người bán theo thỏa thuận, kế toán ghi:
Nợ TK 331: Phải trả cho người bán Có TK 111, 112…
- Đồng thời phân bổ số lãi trả chậm vào chi phí tài chính trong kỳ:
Nợ TK 635: Chi phí tài chính
Có TK 242: Chi phí trả trước dài hạn.
- Kết chuyển nguồn hình thành TSCĐ:
Nợ TK 353, 414, 441… Nguồn hình thành TSCĐ.
Có TK 411: Nguồn vốn kinh doanh.
- Trao đổi với TSCĐ hữu hình tương tự:
Nợ TK 211: Nguyên giá ghi theo giá trị còn lại TSCĐ đưa đi trao đổi Nợ TK 214: Giá trị hao mòn lũy kế của TSCĐ đưa đi trao đổi
Có TK 211: Nguyên giá của TSCĐ đưa đi trao đổi - Trao đổi với TSCĐ hữu hình không tương tự:
+ Ghi giảm TSCĐ mang đi trao đổi
Nợ TK 811: Giá trị còn lại của TSCĐ hữu hình đưa đi trao đổi Nợ TK 214: Giá trị hao mòn lũy kế TSCĐ đưa đi trao đổi
Có TK 211: Nguyên giá TSCĐ đưa đi trao đổi + Đồng thời ghi tăng thu nhập do trao đổi TSCĐ:
Nợ TK 131: Phải thu của khách hàng (Tổng giá thanh toán) Có TK 711: Giá trị thu được của TSCĐ đưa đi trao đổi Có TK 33311: Thuế GTGT phải nộp (nếu có).
+ Khi nhận được TSCĐ hữu hình do trao đổi, ghi:
Nợ TK 211: Giá trị còn lại TSCĐ nhận về
Nợ TK 133: Thuế GTGT được khấu trừ (Nếu có)
Có TK 131: Phải thu của khách hàng (Tổng giá thanh toán).
+ Trường hợp phải thu thêm tiền do giá trị hợp lý của TSCĐ đưa đi trao đổi lớn hơn giá trị hợp lý của TSCĐ nhận được do trao đổi:
Nợ TK 111, 112: Số tiền đã thu thêm
Có TK 131: Phải thu của khách hàng.
+ Trường hợp phải trả thêm tiền do giá trị hợp lý của TSCĐ đưa đi trao đổi nhỏ hơn giá trị hợp lý của TSCĐ nhận được do trao đổi:
Nợ TK 131: Phải thu của khách hàng Có TK 111, 112...: Số tiền trả thêm
Tăng TSCĐ hữu hình do đầu tư xây dựng cơ bản hoàn thành
- Khi công tác XDCB hoàn thành nghiệm thu, bàn giao đưa tài sản vào sử dụng cho sản xuất, kinh doanh, kế toán ghi nhận TSCĐ, ghi:
Nợ TK 211: TSCĐ hữu hình (nguyên giá) Có TK 2412: Xây dựng cơ bản dở dang.
- Kết chuyển nguồn hình thành:
Nợ TK 441: Nguồn vốn đầu tư XDCB Có TK 411: Nguồn vốn kinh doanh.
TSCĐ mua về qua giai đoạn lắp đặt, chạy thử:
- Khi mua về:
Nợ TK 241: Giá mua
Nợ TK 1332: Thuế GTGT được khấu trừ
Có TK 111, 112, 331, 341: Tổng giá thanh toán
- Chi phí lắp đặt, chạy thử phát sinh:
Nợ TK 241: Chi phí lắp đặt, chạy thử Nợ TK 1332: Thuế GTGT khấu trừ
Có TK 111, 112, 331, 341: Tổng giá thanh toán - Khi bàn giao đưa TSCĐ vào sử dụng:
Nợ TK 211: Nguyên giá TSCĐ
Có TK 241: Nguyên giá TSCĐ
Nhận cấp vốn bằng TSCĐHH
Nợ TK 211: Nguyên giá TSCĐ hữu hình Có TK 411: Nguồn vốn kinh doanh
Nhận biếu tặng, tài trợ bằng TSCĐHH Nợ TK 211: Nguyên giá TSCĐ hữu hình
Có TK 711: Thu nhập khác
Nhận lại vốn góp bằng TSCĐHH Nợ TK 211: Nguyên giá TSCĐHH
Có TK 221, 222, 228: Trị giá do hội đồng liên doanh thống nhất Ví dụ vận dụng:
Tại công ty A kê khai thuế theo phương pháp khấu trừ, trong kỳ có một số tài liệu liên quan đến tài sản cố định như sau (Đơn vị: 1.000đ):
1. DN dùng quỹ đầu tư phát triển để mua một TSCĐ dùng hoạt động SXKD với giá trên hóa đơn gồm cả 10% thuế GTGT là 638.000, chưa thanh toán cho người bán. Chi phí vận chuyển 2.625 đã bao gồm 5% thuế GTGT. Đã thanh toán bằng TM.
2. Mua một TSCĐHH theo phương thức trả chậm của công ty X, giá mua trả chậm (cả thuế GTGT 10%) là 790.000. Giá mua trả ngay chưa thuế GTGT 10% là 700.000.
3. Mua dây chuyền sản xuất của công ty T tổng giá cả thuế GTGT 10% là 715.000. Dây chuyền sản xuất hiện đang thuê công ty Y lắp đặt, chi phí lắp đặt chưa thuế GTGT 10% là 14.800. Việc lắp đặt đã hoàn thành trong kỳ, Công ty Y đã bàn giao cho bộ phận sử dụng.
4. DN trao đổi ngang giá một thiết bị sản xuất lấy một thiết bị khác và đã đưa vào sử dụng. Nguyên giá thiết bị đem đi trao đổi 264.000, giá trị hao mòn lũy kế 36.000 và giá trị thiết bị mang về 228.000.
5. Nhận vốn góp liên doanh dài hạn của công ty K bằng một thiết bị sản xuất trị giá 300.000 thời gian sử dụng 5 năm.
6. Công ty Q bàn giao cho DN một khu nhà xưởng mới. Tổng số tiền theo hợp đồng gồm cả thuế GTGT 5% là 357.000, DN đã ứng trước cho người nhận thầu tính tới thời điểm bàn giao 200.000. Sau khi giữ 5% giá trị công trình để bảo hành, số còn lại DN
thanh toán bằng tiền gửi ngân hàng thuộc nguồn vốn khấu hao cơ bản.
7. Phát hiện thừa TSCĐ do mua ngoài chưa ghi sổ đang dùng cho bộ phận quản lý, giá mua thanh toán với người bán bằng chuyển khoản bao gồm cả thuế GTGT 10% là 27.500, tài sản này được đầu tư bằng nguồn vốn xây dựng cơ bản.
Yêu cầu: Định khoản các nghiệp vụ kinh tế phát sinh.
Hướng dẫn:
NV1:
Nợ TK 211: 580.000 Nợ TK 133: 58.000
Có TK 331: 638.000 Nợ TK 211: 2.500
Nợ TK 133: 125
Có TK 111: 2.625
Nợ TK 414 : 580.000
Có TK 411: 580.000 NV2:
Nợ TK 211: 700.000 Nợ TK 1332: 70.000 Nợ TK 242: 20.000
Có TK 331 ( X): 790.000 NV3:
Khi mua về:
Nợ TK 241: 650.000 Nợ TK 1332: 65.000
Có TK 331( T) 715.000 Chi phí lắp đặt:
Nợ TK 241: 14.800 Nợ TK 1332 : 1.480
Có TK 331 ( Y): 16.280 Hoàn thành, bàn giao:
Nợ TK 211: 664.800
Có TK 241: 664.800 NV4:
Nợ TK 211: 228.000 Nợ TK 214: 36.000
Có TK 211: 264.000 NV5:
Nợ TK 211: 300.000
Có TK 411( K) 300.000 NV6:
Nợ TK 241: 340.000 Nợ TK 133: 34.000
Có TK 331 (Q) 357.000
Nợ TK 211: 340.000
Có TK 241: 340.000
Nợ TK 331 (Q) 139.150
Có TK 112: 139.150
NV7:
Ghi tăng TSCĐ:
Nợ TK 211: 25.000
Nợ TK 133: 2.500
Có TK 112: 27.500 Kết chuyển nguồn:
Nợ TK 441: 25.000
Có TK 411: 25.000 b. Kế toán giảm TSCĐ hữu hình
Nhượng bán tài sản cố định hữu hình - Xóa sổ tài sản cố định:
Nợ TK 2141: Hao mòn tài sản cố định Nợ TK 811: Chi phí khác (giá trị còn lại)
Có TK 211: Nguyên giá TSCĐ - Doanh thu nhượng bán:
Nợ TK 111, 112, 131: Tổng giá thanh toán Có TK 711: Thu nhập khác
Có TK 3331: Thuế GTGT phải nộp - Các chi phí liên quan tới nhượng bán TSCĐ:
Nợ TK 811: Chi phí khác
Nợ TK 133: Thuế GTGT khấu trừ
Có TK 111, 112, 152…Chi phí thanh lý
Trường hợp thanh lý tài sản cố định
Thanh lý TSCĐ được hạch toán tương tự như nhượng bán TSCĐ:
- Căn cứ vào biên bản thanh lý TSCĐ, kế toán ghi giảm nguyên giá TSCĐ và phản ánh giá trị còn lại của TSCĐ như một khoản chi phí khác, ghi:
Nợ TK 214: Hao mòn TSCĐ (phần giá trị đã hao mòn) Nợ TK 811: Chi phí khác (phần giá trị còn lại)
Có TK 211: TSCĐ hữu hình.
- Phản ánh thu nhập từ thanh lý TSCĐ:
Nợ TK 111, 112, 152, 153… Giá trị thu hồi Có TK 711: Thu nhập khác
Có TK 333.1: Thuế và các khoản phải nộp Nhà nước.
- Các chi phí thanh lý coi như chi phí khác, căn cứ vào các chứng từ liên quan:
Nợ TK 811: Chi phí khác
Nợ TK 133: Thuế GTGT được khấu trừ Có TK 111, 112, 141…
Góp vốn liên doanh, liên kết bằng TSCĐHH
Nợ TK 221, 222: Giá trị góp vốn do hội đồng liên doanh đánh giá.
Nợ TK 214: Hao mòn tài sản cố định (Số khấu hao đã trích).
Nợ TK 811: Chênh lệch giữa giá trị vốn góp < giá trị còn lại Có TK 211: Nguyên giá TSCĐ
Có TK 711: Chênh lệch giữa giá trị vốn góp > giá trị còn lại
Đối với TSCĐHH hiện đang ghi trên sổ của DN, không đủ tiêu chuẩn ghi nhận là TSCĐ hữu hình, chuyển sang là công cụ, dụng cụ:
Nợ TK 214: Hao mòn TSCĐ (Giá trị đã khấu hao)
Nợ TK 627, 641, 642: Giá trị còn lại (Nếu giá trị còn lại nhỏ) Nợ TK 242: Giá trị còn lại (Nếu giá trị còn lại lớn)
Có TK 211: Nguyên giá TSCĐ
Phát hiện thiếu TSCĐ khi kiểm kê:
+ Mất chưa rõ nguyên nhân:
Nợ TK 214: Hao mòn TSCĐ
Nợ TK 1381: Tài sản thiếu chờ xử lý ( giá trị còn lại) Có TK 211: Nguyên giá TSCĐ
+ Khi có quyết định xử lý:
Nợ TK 111, 112, 1388, 334: Giá trị thiếu cá nhân phải bồi thường Nợ TK 411, 811: Giá trị thiếu DN chịu
Có TK 1381: Tài sản thiếu chờ xử lý Ví dụ vận dụng:
Có một số tài liệu tại công ty T, kê khai thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ như sau (Đơn vị: 1.000đ):
1. Thanh lý một thiết bị sản xuất, nguyên giá 250.000, giá trị hao mòn lũy kế 200.000. Phế liệu thu hồi bán thu bằng tiền mặt gồm cả thuế GTGT 5% là 16.800. Chi phí thanh lý đã chi bằng tiền mặt 1.000.
2. Gửi một thiết bị sản xuất đi liên doanh dài hạn với công ty A, nguyên giá 300.000, giá trị hao mòn lũy kế 55.000. Giá trị vốn góp được công nhận 310.000.
Yêu cầu: Định khoản các nghiệp vụ kinh tế phát sinh.
Hướng dẫn:
NV 1:
- Xóa sổ TSCĐ:
Nợ TK 214: 200.000 Nợ TK 811: 50.000
Có TK 211: 250.000 - Doanh thu thanh lý:
Nợ TK 111: 16.800
Có TK 711: 16.000 Có TK 3331: 8.000.
- Chi phí thanh lý:
Nợ TK 811 : 1.000
Có TK 111: 1.000
NV 2:
Nợ TK 228 (A): 310.000
Nợ TK 214: 55.000
Có TK 211: 300.000
Có TK 711: 65.000
2.3.2.2. Phương pháp hạch toán tổng hợp TSCĐ vô hình a. Kế toán tăng TSCĐ vô hình
Mua TSCĐ vô hình dùng cho hoạt động SXKD theo phương thức trả ngay Nợ TK 213: Nguyên giá TSCĐ vô hình
Nợ TK 1332: Thuế GTGT được khấu trừ (Nếu có) Có TK 111, 112, 141, 331: Tổng giá thanh toán
- Kết chuyển nguồn vốn tương ứng (nếu sử dụng nguồn vốn chủ sở hữu):
Nợ TK 353, 414, 441: Nguồn vốn sử dụng mua TSCĐ.
- Trường hợp doanh nghiệp đầu tư TSCĐ bằng quỹ phúc lợi:
+ Ghi tăng TSCĐ:
Nợ TK 213: Nguyên giá TSCĐ vô hình (cả thuế GTGT).
Có TK 111, 112, 331: Tổng số tiền thanh toán.
+ Kết chuyển nguồn vốn tăng tương ứng:
Nợ TK 353 (3532): Giảm quỹ phúc lợi.
Có TK 353 (3533): Tăng quỹ phúc lợi do hoàn thành TSCĐ.
Mua TSCĐ vô hình theo phương thức trả chậm, trả góp - Khi mua TSCĐVH:
Nợ TK 213: TSCĐ vô hình (Theo giá mua trả ngay chưa có thuế GTGT) Nợ TK 242: Chi phí trả trước dài hạn (Phần lãi trả chậm, trả góp)
Nợ TK 1332: Thuế GTGT được khấu trừ Có TK 331: Tổng giá thanh toán
- Hàng kỳ, tính số lãi phải trả về mua TSCĐ theo phương thức trả chậm, trả góp:
Nợ TK 635: Chi phí tài chính
Có TK 242: Chi phí trả trước dài hạn - Khi thanh toán tiền cho người bán, ghi:
Nợ TK 331: Phải trả cho người bán
Có TK 111, 112...: Tổng số tiền phải thanh toán
Khi mua TSCĐVH là quyền sử dụng đất cùng với mua nhà cửa, vật kiến trúc trên đất thì phải xác định riêng biệt giá trị TSCĐ vô hình:
Nợ TK 211: Nguyên giá nhà cửa, vật kiến trúc Nợ TK 213: Nguyên giá quyền sử dụng đất
Nợ TK 1332: Thuế GTGT được khấu trừ (nếu có) Có TK 111, 112, 331...: Tổng giá thanh toán
Nhận vốn góp liên doanh bằng quyền sử dụng đất Nợ TK 213: Nguyên giá TSCĐ vô hình
Có TK 411: Nguồn vốn kinh doanh.
Được tài trợ, biếu, tặng TSCĐVH đưa vào sử dụng ngay cho SXKD - Khi nhận TSCĐ vô hình được tài trợ, biếu, tặng, ghi:
Nợ TK 213: Nguyên giá TSCĐ vô hình Có TK 711: Thu nhập khác.
- Các chi phí phát sinh liên quan đến TSCĐVH nhận tài trợ, biếu, tặng, ghi:
Nợ TK 213: Nguyên giá TSCĐ vô hình Có TK 111, 112...: Tổng chi phí
b. Kế toán giảm TSCĐ vô hình
Các trường hợp giảm TSCĐ vô hình do nhượng bán, thanh lý và giảm do các trường hợp khác kế toán phản ánh tương tự như giảm TSCĐ hữu hình.