CHƯƠNG 6: BÁO CÁO TÀI CHÍNH
6.5. THUYẾT MINH BÁO CÁO TÀI CHÍNH
6.5.2. Phương pháp lập Thuyết minh BCTC
6.5.2.1. Nguyên tắc lập và trình bày Thuyết minh BCTC
a) Khi lập Báo cáo tài chính năm, doanh nghiệp phải lập Bản thuyết minh Báo cáo tài chính theo đúng quy định của Chuẩn mực kế toán “Trình bày Báo cáo tài chính” và hướng dẫn tại Chế độ Báo cáo tài chính này.
b) Khi lập Báo cáo tài chính giữa niên độ (kể cả dạng đầy đủ và dạng tóm lược) doanh nghiệp phải lập Bản thuyết minh Báo cáo tài chính chọn lọc theo quy định của Chuẩn mực kế toán “Báo cáo tài chính giữa niên độ” và Thông tư hướng dẫn chuẩn mực.
c) Bản thuyết minh Báo cáo tài chính của doanh nghiệp phải trình bày những nội dung dưới đây:
- Các thông tin về cơ sở lập và trình bày Báo cáo tài chính và các chính sách kế toán cụ thể được chọn và áp dụng đối với các giao dịch và các sự kiện quan trọng;
- Trình bày các thông tin theo quy định của các chuẩn mực kế toán chưa được trình bày trong các Báo cáo tài chính khác (Các thông tin trọng yếu);
- Cung cấp thông tin bổ sung chưa được trình bày trong các Báo cáo tài chính khác, nhưng lại cần thiết cho việc trình bày trung thực và hợp lý tình hình tài chính của doanh nghiệp.
d) Bản thuyết minh Báo cáo tài chính phải được trình bày một cách có hệ thống.
Doanh nghiệp được chủ động sắp xếp số thứ tự trong thuyết minh Báo cáo tài chính theo cách thức phù hợp nhất với đặc thù của mình theo nguyên tắc mỗi khoản mục trong Bảng cân đối kế toán, Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh và Báo cáo lưu chuyển tiền tệ cần được đánh dấu dẫn tới các thông tin liên quan trong Bản thuyết minh Báo cáo tài chính.
6.5.2.2. Cơ sở lập Bản thuyết minh Báo cáo tài chính
- Căn cứ vào Bảng cân đối kế toán, Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh, Báo cáo lưu chuyển tiền tệ năm báo cáo;
- Căn cứ vào sổ kế toán tổng hợp; Sổ, thẻ kế toán chi tiết hoặc bảng tổng hợp chi tiết có liên quan;
- Căn cứ vào Bản thuyết minh Báo cáo tài chính năm trước;
- Căn cứ vào tình hình thực tế của doanh nghiệp và các tài liệu liên quan.
6.5.2.3. Nội dung và phương pháp lập các chỉ tiêu
Khi lập báo cáo tài chính năm, DN phải lập bản thuyết minh BCTC theo đúng quy định tại đoạn 60 đến đoạn 74 Chuẩn mực số 2 “Trình bày báo cáo tài chính”.
Khi lập báo cáo tài chính giữa niên độ, DN phải lập bản thuyết minh BCTC theo đúng quy định Chuẩn mực số 27 “Báo cáo tài chính giữa niên độ”.
Phương pháp lập và trình bày Bản Thuyết minh BCTC (Mẫu số B09 – DN) các nội dung chi tiết cụ thể căn cứ theo Điều 115 – Thông tư 200/2014/TT-BTC.
Bản thuyết minh BCTC của DN cần phải lập những nội dung cơ bản sau:
+ Cơ sở lập và trình bày BCTC và các chính sách kế toán cụ thể được lựa chọn và áp dụng đối với các giao dịch và sự kiện quan trọng.
+ Trình bày các thông tin trọng yếu chưa được trình bày trong các BCTC khác.
+ Cung cấp thông tin bổ sung chưa được trình bày trong các BCTC khác nhưng lại cần thiết cho việc trình bày trung thực và hợp lý tình hình tài chính của DN.
Bản thuyết minh BCTC phải được trình bày một cách có hệ thống. Mỗi khoản mục trong BCĐKT, BCKQHĐKD, BCLCTT cần được đánh dấu dẫn đến các thông tin quan trọng trong bản thuyết minh BCTC.
CÂU HỎI ÔN TẬP
Câu 6.1. Trình bày khái niệm và mục đích của Báo cáo tài chính?
Câu 6.2. Trình bày nội dung và kết cấu bảng cân đối kế toán? Cơ sở lập BCĐKT?
Trình bày cơ sở số liệu và phương pháp lập một số chỉ tiêu:
- Chỉ tiêu liên quan đến hàng tồn kho?
- Chỉ tiêu liên quan đến tài sản cố định?
- Chỉ tiêu liên quan đến công nợ với người bán?
- Chỉ tiêu liên quan đến lợi nhuận của doanh nghiệp?
Câu 6.3. Trình bày nội dung và kết cấu báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh? Cơ sở số liệu lập BCKQHĐKD? Trình bày cơ sơ số liệu và phương pháp lập chỉ tiêu:
- Chỉ tiêu giá vốn hàng bán?
- Chỉ tiêu Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ?
Câu 6.4. Trình bày nội dung và kết cấu báo cáo lưu chuyển tiền tệ?
Câu 6.5. Nêu khái niệm, nội dung và kết cấu Bản Thuyết minh BCTC?
BÀI TẬP ỨNG DỤNG Bài 6.1:
Trích tài liệu tại công ty TNHH An Lạc, tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ; xuất kho hàng hóa theo phương pháp nhập trước xuất trước, trong kỳ tập hợp như sau (đơn vị: 1.000đ):
I. Số dư đầu kỳ của một số tài khoản:
- TK 156- Hàng hóa: 5.000 sản phẩm (đơn giá 100/sp) II. Các nghiệp vụ phát sinh trong kỳ:
1. Ngày 01. Rút tiền gửi ngân hàng về nhập quỹ tiền mặt 500.000.
2. Ngày 03. Doanh nghiệp thu tiền phạt vi phạm hợp đồng của khách hàng bằng tiền mặt là 3.000.
3. Ngày 04. Dùng TGNH mua NVL của công ty Anh Minh, trị giá ghi trên hóa đơn 300.000, thuế GTGT 10%. Hàng đã về nhập kho đầy đủ.
4. Ngày 06. Nhận một TSCĐ góp vốn liên doanh của công ty Sao Băng. TSCĐ được các bên liên doanh đánh giá lại là 300.000.
5. Ngày 10. Xuất 200 sản phẩm gửi đi bán, giá bán 165/SP, thuế GTGT 10%.
6. Ngày 15. Nhượng bán TSCĐ thu bằng tiền gửi ngân hàng giá bán chưa thuế 220.000, thuế GTGT 10%. Biết rằng TSCĐ này có nguyên giá là 600.000, đã khấu hao 400.000. Chi phí thanh lý đã trả bằng tiền mặt theo tổng giá thanh toán (đã bao gồm thuế GTGT 10%) là 2.200.
7. Ngày 18. Xuất kho 1.000 sản phẩm đi tiêu thụ trực tiếp, giá bán 200/SP, thuế GTGT 10% khách hàng thanh toán bằng chuyển khoản.
8. Ngày 23. Tạm ứng cho nhân viên đi nghiên cứu, mở rộng thị trường, số tiền 10.000.
9. Ngày 30. Tính ra tiền lương phải trả cho nhân viên bộ phận bán hàng là 20.000, bộ phận quản lý doanh nghiệp là 10.000.
10. Ngày 30. Trích BHXH, BHYT, KPCĐ, BHTN theo tỷ lệ quy định.
11. Ngày 30. Nhận được hóa đơn tiền điện trị giá đã bao gồm cả thuế GTGT 10%
là 1.320, đã thanh toán bằng tiền mặt. Doanh nghiệp đã phân bổ cho bộ phận bán hàng 500, bộ phận QLDN 700.
12. Ngày 30. Khấu hao TSCĐ dùng bộ phận bán hàng 8.000, bộ phận quản lý doanh nghiệp là 5.200.
13. Ngày 30. Công ty bảo hiểm Hoa Mai bồi thường cho doanh nghiệp 62.000 bằng chuyển khoản về khoản bảo hiểm hỏa hoạn.
Yêu cầu:
1/ Định khoản các nghiệp vụ kinh tế phát sinh
2/ Xác định kết quả và lập báo cáo kết quả kinh doanh trong kỳ của doanh nghiệp.
Biết thuế suất thuế TNDN 20%.
Bài 6.2:
Trích tài liệu tại công ty TNHH SXTM Thiên Tân, tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ; xuất kho hàng hóa theo phương pháp nhập trước xuất trước, trong kỳ tập hợp các nghiệp vụ như sau (đơn vị: 1.000đ):
1. Ngày 01. Mua 1 thiết bị sản xuất dùng cho phân xưởng sản xuất, giá mua chưa thuế GTGT 10% là 360.000. Tiền mua đã thanh toán bằng tiền gửi ngân hàng. Biết rằng tài sản này được đầu tư bằng quỹ đầu tư phát triển và dự kiến sử dụng trong vòng 10 năm.
2. Ngày 02: Dùng TGNH, thanh toán toàn bộ số nợ kỳ trước cho công ty An Khánh, số tiền 220.000 và được công ty An Khánh cho hưởng chiết khấu bằng tiền mặt, số tiền 3.000.
3. Ngày 05. Xuất kho, bán chịu thành phẩm cho công ty Xuân Lộc với trị giá 150.000, thuế GTGT 10%. Biết giá vốn của lô hàng này là 80.000.
4. Ngày 12. Nhượng bán 1 TSCĐ ở bộ phận sản xuất với nguyên giá là 250.000.
Đã khấu hao 120.000. giá bán chưa thuế GTGT 10% là 135.000, đã thu bằng tiền gửi ngân hàng. Chi phí thanh lý đã chi bằng tiền mặt theo tổng giá thanh toán đã có thuế GTGT 10% là 2.420.
5. Ngày 16. Xuất kho, bán 1 lô hàng hóa cho công ty Mỹ Hải chưa thu tiền, trị giá 60.000, thuế GTGT 10% đã thu bằng TGNH. Được biết giá vốn của lô hàng này là 32.000.
6. Ngày 20. Chi phí lãi vay trong kỳ đã trả bằng TGNH trị giá 12.000.
7. Cuối kỳ, kết chuyển chi phí bán hàng trị giá 30.000, chi phí quản lý doanh nghiệp 35.000 vào kết quả trong kỳ.
Yêu cầu :
1. Định khoản các nghiệp vụ kinh tế phát sinh trên.
2. Lập báo cáo kết quả kinh doanh. Biết thuế suất thuế TNDN 20%.
Bài 6.3:
Trích tài liệu tại Công ty TNHH An Thành (hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên, tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ) có các tài liệu sau (đơn vị: VNĐ):
I. Số dư đầu kỳ các tài khoản:
Tên tài sản Số tiền Tên nguồn vốn Số tiền
Tiền mặt 50.000.000 Nợ ngắn hạn 150.000.000
Tiền gửi ngân hàng 330.000.000 Phải trả người bán 100.000.000
Tạm ứng 13.000.000 Phải trả công nhân viên 43.000.000 Phải thu khách hàng 80.000.000 Vay dài hạn 200.000.000 Nguyên vật liệu 130.000.000 Quỹ đầu tư phát triển 80.000.000
Thành phẩm 150.000.000 Quỹ KTPL 65.000.000
Tài sản cố định 500.000.000 Quỹ đầu tư XDCB 180.000.000 Khấu hao TSCĐ (150.000.000) Nguồn vốn kinh doanh 285.000.000
Tổng 1.103.000 Tổng 1.103.000
II. Trong kỳ có các nghiệp vụ kinh tế phát sinh như sau:
1. Ngày 02. Rút tiền gửi ngân hàng về nhập quỹ tiền mặt, số tiền 50.000.000đ 2. Ngày 05. Thanh toán tiền nợ kỳ trước cho người bán bằng TGNH.
3. Ngày 12. Mua một tài sản cố định trị giá 150.000.000đ, thuế GTGT 10%.
Doanh nghiệp chưa thanh toán. Được biết tài sản này được đầu tư bằng quỹ đầu tư phát triển 30.000.000. còn lại là được đầu tư bằng quỹ đầu tư xây dựng cơ bản và dự kiến sử dụng trong vòng 8 năm.
4. Ngày 16. Mua nguyên vật liệu của công ty A với giá trị là 80.000.000đ, Thuế GTGT 10%. Doanh nghiệp đã thanh toán bằng tiền mặt
5. Ngày 20. Thanh lý một tài sản ở bộ phận sản xuất đã khấu hao hết có nguyên giá là 80.000.000. Phế liệu thu hồi bằng tiền mặt theo tổng giá thanh toán, đã bao gồm cả thuế GTGT 10% là 2.200.000.
6. Ngày 22. Thanh toán tiền lương kỳ trước bằng tiền gửi ngân hàng
7. Ngày 25. Mua một số văn phòng phẩm bằng tiền tạm ứng cho công nhân viên với trị giá là 6.500.000. Thuế GTGT 10%
8. Ngày 30. Thanh toán nợ ngắn hạn đến hạn trả cho ngân hàng số tiền là 80.000.000đ bằng chuyển khoản
Yêu cầu:
1. Định khoản và phản ánh vào sơ đồ tài khoản 2. Lập bảng cân đối kế toán cuối kỳ
Bài 6.4:
Trích tài liệu tại Công ty TNHH Đất Lành (hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên, tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ), xuất kho vật tư theo phương pháp nhập trước- xuất trước có các tài liệu sau (đơn
I. Số dư đầu kỳ các tài khoản:
SHTK Tên tài khoản Số tiền
111 Tiền mặt 150.000.000
112 Tiền gửi ngân hàng 300.000.000
131 Phải thu khách hàng 80.000.000
155(5.000sp) Thành phẩm 200.000.000
211 Tài sản cố định hữu hình 500.000.000
214 Hao mòn TSCĐ 120.000.000
311 Vay ngắn hạn 100.000.000
331 Phải trả người bán 80.000.000
341 Vay dài hạn 250.000.000
353 Quỹ khen thưởng phúc lợi 60.000.000
411 Nguồn vốn kinh doanh 500.000.000
441 Nguồn vốn đầu tư XDCB 120.000.000
II. Trong kỳ có các nghiệp vụ kinh tế phát sinh sau:
1. Ngày 02. Mua 12.000 sản phẩm với giá mua là 41.500đ/ SP. Thuế GTGT 10%.
Công ty đã thanh toán cho người bán 200.000.000đ bằng tiền gửi ngân hàng. Số còn lại sẽ thanh toán sau 2 tháng
2. Ngày 05. Xuất kho một lô hàng hóa bán cho công ty A số lượng là 5.000 sản phẩm với giá bán được chấp nhận là 52.000đ/ SP, Thuế GTGT 10%. Người mua chưa thanh toán
3. Ngày 12. Thanh lý 1 TSCĐ đã khấu hao hết với nguyên giá là 80.000.000đ. Chi phí thanh lý bằng tiền mặt là 880.000đ( Thuế GTGT 10%). Thu thanh lý từ việc bán phế liệu thu bằng tiền mặt là 2.200.000( Thuế GTGT 10%)
4. Ngày 14. Gửi bán đại lý 3.000 sản phẩm
5. Ngày 20. Xuất kho 1 lô thành phẩm bán cho công ty X với số lượng là 8.000 sản phẩm, giá bán được chấp nhận là 51.500đ/ SP. Thuế GTGT 10%. Đã thu bằng tiền gửi ngân hàng
6. Ngày 22. Lô hàng bán ở NV2 được công ty A thông báo có 300 sản phẩm bị kém chất lượng. Công ty A trả lại số hàng này. Doanh nghiệp đã chấp nhận và nhập kho đầy đủ
7. Ngày 25. Người mua thanh toán toàn bộ tiền hàng kỳ trước bằng chuyển khoản số tiền là 80.000.000đ
8. Ngày 31. Chi phí bán hàng tổng hợp trong kỳ là:
- Chi phí tiền lương 8.000.000
- Thanh toán bằng tiền mặt 2.000.000
- Chi phí bốc dỡ hàng tiêu thụ chưa thanh toán số tiền là 2.200.000 (Thuế GTGT 10%)
9. Ngày 31. Chi phí QLDN tổng hợp trong kỳ là - Thanh toán bằng tiền mặt 1.500.000
- Chi phí lương : 10.500.000
10. Ngày 31. Nhận góp vốn liên doanh bằng 1 TSCĐ trị giá 150.000.000đ
11. Ngày 31. Nhận được thông báo từ công ty liên doanh B về số lãi được nhận trong kỳ là 25.000.000đ công ty đã nhận bằng chuyển khoản
Yêu cầu:
1. Định khoản và phản ánh vào sơ đồ tài khoản. Biết trong kỳ hoàn thành nhập kho 15.000 SP với giá 41.500đ/ SP.
2. Lập báo cáo kết quả kinh doanh. Biết thuế suất thuế TNDN 20%.
3. Lập bảng cân đối kế toán.
Bài 6.5:
Trích tài liệu tại Công ty TNHH Phúc Thành (hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên, tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ), xuất kho vật tư theo phương pháp nhập trước- xuất trước có các tài liệu sau (đơn vị: VNĐ):
I. Số dư đầu kỳ các tài khoản:
Tài sản Số tiền Nguồn vốn Số tiền
Tiền mặt
Tiền gửi ngân hàng Hàng hóa tồn kho Phải thu khách hàng Tài sản cố định (ròng) Nguyên giá
Hao mòn (lũy kế)
200.000.000 300.000.000 150.000.000 250.000.000 1.000.000.000 1.200.000.000 (200.000.000)
Vay ngắn hạn Phải trả người bán Vốn chủ sở hữu
120.000.000 180.000.000 1.600.000.000
Tổng tài sản 1.900.000.000 Tổng nguồn vốn 1.900.000.000 II. Trong kỳ có nghiệp vụ kinh tế phát sinh như sau:
1. Mua hàng nhập kho trị giá 200.000.000 đồng, thuế GTGT 10% trả bằng chuyển khoản 50%, nợ lại người bán 50%.
2. Tính lương phải trả ở bộ phận bán hàng 20.000.000 đồng, ở bộ phận quản lý doanh nghiệp 10.000.000 đồng
3. Xuất hàng bán tại kho trị giá 210.000.000 đồng, giá bán 300.000.000 đồng, thu bằng tiền mặt.
4. Trích khấu hao TSCĐ sử dụng ở bộ phận quản lý doanh nghiệp 20.000.000 đồng, bộ phận bán hàng 20.000.000 đồng
5. Dùng tiền mặt trả nợ vay ngắn hạn ngân hàng 100.000.000 đồng
6. Nhận được giấy báo Có của ngân hàng số tiền 100.000.000 đồng về khoản khách hàng trả nợ cho doanh nghiệp.
7. Thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp là 20% trên thu nhập chịu thuế 8. Dùng tiền gửi ngân hàng trả nợ người bán 50.000.000 đồng.
Yêu cầu:
1. Định khoản các nghiệp vụ kinh tế phát sinh.
2. Tính kết quả kinh doanh trong kỳ.
3. Lập báo cáo tài chính