CHƯƠNG 1. CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN QUẢN TRỊ TRONG ĐƠN VỊ SỰ NGHIỆP CÓ THU
1.3. KẾ TOÁN QUẢN TRỊ TRONG ĐƠN VỊ SỰ NGHIỆP CÓ THU
1.3.3. Kế toán quản trị chi phí trong đơn vị sự nghiệp có thu
Căn cứ theo cách phân loại chi phí theo mục lục ngân sách nhà nước và theo quy định của thông tƣ số 107/2017/TT-BTC 10/10/2017 chế độ kế toán hành chính, sự nghiệp, các đơn vị hành chính sự nghiệp tập hợp chi phí hoạt động qua Sơ đồ 1.3.
- Kế toán tập hợp chi phí trong hoạt động dịch vụ: Để tính giá vốn hàng bán thì các đơn vị hành chính sự nghiệp phân loại chi phí thành chi phí trong hoạt động sản xuất kinh doanh, dịch vụ ( bao gồm chi phí NLVL trực tiếp.
Chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sản suất chung) và chi phí ngoài hoạt động SXKD, dịch vụ gồm chi phí bán hàng, chi phí quản lý)
- Kế toán tập hợp chi phí quản lý trong hoạt động dịch vụ đƣợc thể hiện qua sơ đồ 1.5.
Ngoài cách phân loại và hạch toán chung về tập hợp chi phí tại đơn vị sự nghiệp có thu nhƣ trên, thì mỗi đơn vị sự nghiệp có thu sẽ có thêm nhiều cách lựa chon phân loại chi phí khác nhau với các cách hạch toán chi phí khác nhau phù hợp với từng đặc điểm của đơn vị mình.
25 - Kế toán thu chi hoạt động do NSNN cấp
Sơ đồ 1.3: Kế toán thu chi hoạt động do NSNN cấp
511- Thu hoạt động do
NSNN cấp 3371 Các khoản chi cho các hoạt động bằng
tiền
Hoạt động hoặc nhận lệnh chi tiền hoặc thu hoạt động khác bằng tiền Rút tạm ứng dự toán chi
Khi có đủ điều kiện thanh toán (ghi đồng thời khi phát sinh nghiệp vụ hoặc ghi địn kỳ
Chi phí hoạt động bằng tiền
111, 112 611 chi phí hoạt động 111, 112, 1388
Các khoản ghi giảm chi và các khoản chi sai phải thu hồi
008, 012, 013 141, 331…
211, 213
653 Mua tài sản cố
định bằng tiền
Thanh toán các khoản phải trả bằng tiền
Khi phát sinh các khoản phải trả 331, 332, 334
- Rút tiền mặt, dự toán chuyển vào tài khoản GNH để trả lương. Cuối năm, rút dự toán chuyển về TKTG tại KBNN theo số quỹ được trích lập từ số tiết kiệm chi thường xuyên
Rút dự toán để thanh toán các khoản phải trả
Cuối năm k/c giá trị NLVL, CCDC đã xuất ra sử
Dụng cho hoạt động hành chính, k/c khấu hao, hao mòn TSCĐ trích, tính trong năm
152, 153 336 337
214
Xuất NLVL, CCDC
K/c chi phí
K/c doanh thu
Hao mòn TSCĐ
9111 Đồng thời ghi khi mua NLVL, CCDC, TSCĐ
26 - Kế toán tập hợp chi phí trong hoạt động dịch vụ:
Sơ đồ 1.4: Kế toán tập hợp chi phí hoạt động dịch vụ
111, 112, 152, 153, 332,
334, 338… 154 632 911 33311 111, 112, 131… 615
642 133
333
531
33311 141, 242, 214. 331…
Chi phí NLVL trực tiếp Chi phí nhân công trực tiếp phát sinh
Thuế GTGT (nếu có)
- Chi phí khấu hao TSCĐ dùng cho hoạt động dịch vụ
- Chi phí dịch vụ mua ngoài và chi phí bằng tiền khác liên quan
trực tiếp đến hoạt động dịch vụ
Chi phí quản lý hoạt động SXKD,
dịch vụ phát sinh
K/c chi phí quản lý hoạt động SXKD, dịch vụ K/c giá vốn hàng
bán K/c giá thành khối
lƣợng dịch vụ hoàn thành đƣợc xác định là bán trong kỳ
K/c doanh thu thuần
Doanh thu cung cấp dịch vụ phát
sinh Thuế GTGT đầu ra
theo phương pháp khấu trừ
Chiết khấu thanh toán
Thuế GTGT phải nộp NSNN theo phương pháp trực
tiếp
Các khoản giảm trừ doanh thu (nếu có) Nếu có
27
- Kế toán tập hợp chi phí quản lý của hoạt động SXKD, dịch vụ
Sơ đồ 1.5: Kế toán tập hợp chi phí quản lý của hoạt động SXKD, dịch vụ
642-Chi phí quản lý của hoạt động SXKD, dịch vụ
111, 112, 152 111, 112, 152, 153… 133
334, 332
133 111, 112, 141, 331, 338…
652 214
242
333, 133
911 Chi phí NLVL, CCDC
Chi phí khấu hao TSCĐ dùng
Khoản trích theo lương của cán bộ nhân viên quản lý hoạt động SXKD, dịch vụ
Chi phí tiền lương, tiền công, phụ cấp…và các
Các khoản ghi giảm chi phí quản lý của hoạt động SXKD, dịch vụ
Cho bộ phận quản lý hoạt động SXKD, dịch vụ
Phân bổ dần chi phí trả trước Nếu có
Cuối kỳ k/c chi phí quản lý của hoạt động SXKD, dịch vụ phát
sinh trong kỳ
- Thuế GTGT đầu vào không đƣợc khấu trừ nếu đƣợc tính vào chi phí quản lý
- Thuế môn bài, tiền thuê đất của bộ phận SXKD, dịch vụ… phải nộp NSNN - Chi phí dịch vụ mua ngoài
- Chi phí bằng tiền khác
vào chi phí quản lý hoạt động SXKD, dịch vụ Các chi phí quản lý khác phát sinh đƣợc phân bổ
Nếu có
28