CHƯƠNG 1. CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ HOẠT ĐỘNG QUẢN LÝ THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG
1.1. LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG
1.1.3. Các yếu tố cơ bản của thuế giá trị gia tăng
Thuế GTGT là loại thuế đƣợc tính trên phần giá trị tăng thêm của hàng hóa, dịch vụ phát sinh từ sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng. Do đó, đối tượng chịu thuế GTGT là hàng hoá, dịch vụ dùng cho sản xuất, kinh doanh và tiêu dùng. Thông thường mỗi nước sẽ có những quy định riêng về một số chủng loại hàng hoá dịch vụ không chịu thuế GTGT. Điều này phụ thuộc chính sách kinh tế - xã hội của mỗi quốc gia.
Ở Việt Nam phạm vi đối tƣợng chịu thuế GTGT rất rộng, bao gồm tất cả các hàng hoá, dịch vụ sử dụng cho sản xuất, kinh doanh và tiêu dùng ở Việt Nam, trừ các đối tƣợng không chịu thuế GTGT theo quy định của luật thuế GTGT.
b. Đối tượng nộp thuế GTGT
Đối tƣợng nộp thuế GTGT là các tổ chức, cá nhân sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT ở Việt Nam không phân biệt ngành nghề, hình thức tổ chức kinh doanh (gọi là cơ sở kinh doanh) và tổ chức, cá nhân nhập khẩu hàng hóa, mua dịch vụ từ nước ngoài chịu thuế GTGT (gọi chung là người nhập khẩu).
c. Căn cứ tính thuế GTGT
Theo quy định của Luật thuế giá trị gia tăng 2008 (sửa đổi, bổ sung năm 2013) thì căn cứ tính thuế GTGT là giá tính thuế và thuế suất.
Công thức tính thuế GTGT:
Số thuế GTGT phát sinh = Giá tính thuế GTGT x Thuế suất thuế GTGT - Giá tính thuế: Nguyên tắc chung xác định giá tính thuế GTGT là giá bán chưa có thuế GTGT được ghi trên hóa đơn bán hàng của người bán hàng, người cung cấp dịch vụ hoặc giá chưa có thuế GTGT được ghi trên chứng từ của hàng hóa nhập khẩu (bao gồm cả khoản phụ thu và phí thu thêm ngoài giá
hàng hóa, dịch vụ mà cơ sở kinh doanh được hưởng).
+ Đối với HH - DV do cơ sở SX - KD bán ra là giá bán chƣa có thuế GTGT. Đối với HH - DV chịu thuế TTĐB là giá bán đã có thuế TTĐB nhƣng chƣa có thuế GTGT.
+ Đối với HH - DV chịu thuế bảo vệ môi trường, giá tính thuế GTGT là giá đã có thuế bảo vệ môi trường nhưng chưa có thuế GTGT.
+ Đối với HH - DV vừa chịu thuế tiêu thụ đặc biệt, vừa chịu thuế bảo vệ môi trường, giá tính thuế GTGT là giá đã có thuế tiêu thụ đặc biệt, đã có thuế bảo vệ môi trường nhưng chưa có thuế GTGT.
+ Đối với hàng hóa nhập khẩu là giá nhập tại cửa khẩu cộng với thuế nhập khẩu (nếu có), cộng với thuế tiêu thụ đặc biệt (nếu có), cộng thuế bảo vệ môi trường (nếu có).
- Thuế suất: Thuế GTGT thường có một số mức thuế suất khác nhau, được áp dụng đối với nhóm hàng hóa, dịch vụ tương ứng. Việc quy định các mức thuế suất khác nhau thể hiện chính sách điều tiết thu nhập và hướng dẫn tiêu dùng đối với hàng hóa, dịch vụ.
d. Phương pháp tính thuế giá trị gia tăng
Thuế GTGT phải nộp được tính theo phương pháp khấu trừ thuế hoặc phương pháp tính trực tiếp trên GTGT.
- Phương pháp khấu trừ thuế GTGT:
Phương pháp khấu trừ thuế áp dụng đối với cơ sở kinh doanh thực hiện đầy đủ chế độ kế toán, hóa đơn, chứng từ theo quy định của pháp luật về kế toán, hóa đơn, chứng từ và đăng ký nộp thuế theo phương pháp khấu trừ thuế.
Giá tính thuế là giá chƣa bao gồm thuế GTGT.
Số thuế GTGT phải nộp trong trường hợp này được xác định như sau:
Số thuế GTGT = Số thuế GTGT _ Số thuế GTGT đầu vào phải nộp đầu ra đƣợc khấu trừ
Trong đó:
Số thuế = Tổng số thuế GTGT của hàng hóa, GTGT đầu ra dịch vụ bán ra ghi trên hóa đơn GTGT
Thuế GTGT ghi = Giá tính thuế của x Thuế suất trên hóa đơn hàng hóa, dịch vụ bán ra thuế GTGT
Và:
Số thuế GTGT đầu vào = Tổng số thuế GTGT ghi trên hóa đơn GTGT mua hàng hóa, dịch vụ hoặc chứng từ nộp thuế GTGT của hàng hóa nhập khẩu.
- Phương pháp tính trực tiếp trên GTGT:
+ Số thuế giá trị gia tăng phải nộp theo phương pháp tính trực tiếp trên giá trị gia tăng bằng giá trị gia tăng nhân với thuế suất thuế giá trị gia tăng. Ở Việt Nam phương pháp này áp dụng đối với hoạt động mua bán, chế tác vàng, bạc, đá quý.
+ Giá trị gia tăng của vàng, bạc, đá quý đƣợc xác định bằng giá thanh toán của vàng, bạc, đá quý bán ra trừ giá thanh toán của vàng, bạc, đá quý mua vào tương ứng.
Số thuế giá trị gia tăng phải nộp theo phương pháp tính trực tiếp trên giá trị gia tăng bằng tỷ lệ % nhân với doanh thu.
Ở Việt Nam hiện nay áp dụng nhƣ sau:
Đối tƣợng áp dụng:
+ Doanh nghiệp, hợp tác xã có doanh thu hàng năm dưới mức ngưỡng doanh thu một tỷ đồng, trừ trường hợp đăng ký tự nguyện áp dụng phương pháp khấu trừ thuế theo quy định;
+ Hộ, cá nhân kinh doanh;
+ Tổ chức, cá nhân nước ngoài kinh doanh không có cơ sở thường trú tại Việt Nam nhƣng có doanh thu phát sinh tại Việt Nam chƣa thực hiện đầy đủ
chế độ kế toán, hoá đơn, chứng từ, trừ tổ chức, cá nhân nước ngoài cung cấp hàng hóa, dịch vụ để tiến hành hoạt động tìm kiếm, thăm dò, phát triển và khai thác dầu, khí nộp thuế theo phương pháp khấu trừ do bên Việt Nam khấu trừ nộp thay;
+ Tổ chức kinh tế khác, trừ trường hợp đăng ký nộp thuế theo phương pháp khấu trừ thuế theo quy định.
Tỷ lệ % để tính thuế giá trị gia tăng đƣợc quy định nhƣ sau:
+ Phân phối, cung cấp hàng hoá: 1%;
+ Dịch vụ, xây dựng không bao thầu nguyên vật liệu: 5%;
+ Sản xuất, vận tải, dịch vụ có gắn với hàng hoá, xây dựng có bao thầu nguyên vật liệu: 3%;
+ Hoạt động kinh doanh khác: 2%.