Hình thức kế toán mà công ty đang áp dụng là hình thức kế toán máy
trên phần mềm Foxpro thiết kế dựa trên hình thức chứng từ ghi sổ. Quá trình
hạch toán các nghiệp vụ kinh tế phát sinh được mô tả bằng sơ đồ sau:
Sơ đồ 4: Sơ đồ hình thức kế toán tại công ty
Chú thích: : Ghi hàng ngày
: Ghi cuối quý : Quan hệ đối chiếu
Giải thích sơ đồ:
Hàng ngày căn cứ vào các chứng từ kế toán phát sinh để được kiểm tra tính hợp lý, hợp lệ và đã được phân loại. Kế toán nhập dữ liệu vào máy của
các phần hành kế toán cụ thể mà mình đảm nhiệm. Các thông tin sẽ tự động
được ghi vào các sổ sách liên quan. Cuối quý, các sổ sách và báo cáo được in và lưu trữ theo qui định.
2.2.2. Thực trạng công tác kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Công Ty Cổ Phần Đông Á.
2.2.2.1.Khái quát chung:
2.2.2.1.1.Các loại sản phẩm của công ty:
Công ty chuyên sản xuất các loại sản phẩm bao bì carton, bao bì hộp giấy. Chứng từ gốc Phần mềm kế toán Foxpro Sổ sách kế toán: sổ chi tiết, sổ tổng hợp
Báo cáo tài chính
Báo cáo kế toán
Các loại bao bì carton gồm:
Bao bì carton ngành thuốc lá,
Bao bì carton ngành xuất khẩu hoa – trái cây,
Bao bì ngành chế biến thực phẩm – nước khoáng,
Bao bì ngành thủy sản,
Bao bì ngành gỗ.
2.2.2.1.2.Đặc điểm của sản phẩm sản xuất của công ty:
Sản phẩm mà công ty sản xuất là bao bì carton, đây là mặt hàng sản xuất theo qui cách, mẫu mã mà khách hàng yêu cầu, chứ không thể sản xuất đại trà, hàng loạt. Chính vì thế mà sản phẩm của công ty sản xuất khá đa dạng về mẫu mã, hình thức.
Sản phẩm của công ty sản xuất sẽ tạo thêm giá trị gia tăng cho sản phẩm của khách hàng vì ngoài là chức năng bảo vệ cho sản phẩm chính, bao bì còn chứa đựng những thông tin liên quan đến sản phẩm cũng như thể hiện thông điệp mà sản phẩm muốn gửi tới khách hàng tiêu dùng sản phẩm chính.
2.2.2.1.3.Quy trình sản xuất sản phẩm tại công ty:
Căn cứ vào nhu cầu của thị trường về bao bì carton, khả năng tài chính hiện có, trình độ trang bị công nghệ sản xuất của đơn vị hiện có mà công ty đã lựa chọn dây chuyền sản xuất bao bì. Bên cạnh đó công nghệ sản xuất giấy trong nước và trên thế giới đang phát triển nhanh chóng, cho ra đời nhiều loại giấy các chất lượng cao, số lượng nhiều. Với mục tiêu đề ra là sản xuất bao bì carton với công nghệ hiện có nên quy trình sản xuất bắt đầu từ nguyên liệu giấy cuộn và các bước sản xuất được mô tả như sau:
Sơ đồ 5: Sơ đồ quy trình công nghệ sản xuất
Giải thích quy trình công nghệ:
Giấy cuộn: Là nguyên liệu của quy trình sản xuất bao bì carton. Nó chiếm khoảng 60 – 70% giá thành sản phẩm, giấy ở dạng cuộn tròn, bề rộng tối đa của khổ giấy để vừa khổ máy là từ 1,6 mét. Công ty sử dụng hai loại giấy là giấy ngoại nhập có độ dai và độ cứng cao và giấy nội địa. Tỷ lệ hai loại giấy này trong sản phẩm tùy thuộc vào yêu cầu của bao bì sản phẩm theo yêu cầu đơn đặt hàng của khách hàng.
Gấp sóng: Sản xuất bao bì carton chất lượng phụ thuộc vào hai yếu tố là giấy, keo hồ và quy trình công nghệ. Quan trọng nhất là tạo nếp sóng có độ đồng đều cao và phương pháp phủ keo đều trên bề mặt sóng, điều đó cho phép đảm bảo sản phẩm bao bì sẽ có độ cứng, độ dai theo yêu cầu và tạo vẻ đẹp cho bề mặt sản phẩm.
Trong công nghệ sản xuất bao bì carton có nhiều loại sóng khác nhau như: Gấp sóng Giấy cuộn Gấp thùng Cắt lằn, cắt mép In Cắt tờ, cắt khe Đóng đinh Bế lỗ Đóng gói Nhập kho
Loại sóng Số nếp sóng Chiều cao nếp sóng A 35 nếp/ 300mm 4,6 ~ 4,8mm B 50 nếp/ 300mm 2,6 ~ 2,8mm
C 42 nếp/ 300mm 3,6mm
D 92 nếp/ 300mm 1,17mm
Tùy theo yêu cầu của sản phẩm mà sản xuất lựa chọn loại sóng thích
hợp. Sóng A là loại sóng lớn thường được sử dụng để sản xuất các loại thùng
carton có kích thước lớn như thùng máy giặt, thùng tủ lạnh… Sóng B,C là hai loại sóng thường được sử dụng để làm bao bì các sản phẩm có tiêu chuẩn đóng gói 100kg trở xuống như thuốc lá, bánh kẹo, rượu bia, hàng hải sản…
Sóng D là loại sóng nhỏ thường được dùng để sản xuất ra các loại hộp dược
phẩm.
Thiết bị lựa chọn cho phương án đầu tư tại Công Ty Cổ Phần Đông Á là hai máy tạo sóng A và B.
Cắt lằn, cắt mép: Sau khi gấp sóng tùy thuộc vào yêu cầu của đơn đặt
hàng mà các thông số kỹ thuật về chiều rộng, chiều cao của thùng được công
nhân đứng máy căn chỉnh dao cắt lằn cho phù hợp với yêu cầu của lệnh sản xuất.
In: Căn cứ vào thông tin yêu cầu của khách hàng cần thể hiện trên bề mặt thùng như: nơi sản xuất, tên sản phẩm, ngày sản xuất, hạn sử dụng… sẽ được hệ thống máy in ba màu của nhà máy đáp ứng một cách đầy đủ với độ nét cao, đối với sản phẩm yêu cầu chất lượng cao hơn thì tiến hành in lụa. Riêng đối với sản phẩm có hình ảnh phức tạp, sắc nét thì tiến hành cho in offset.
Cắt tờ, cắt khe: Sau khi in xong các tấm sản phẩm sẽ được đưa ra cắt
khe tạo thành rãnh. Đến đây tấm carton có thể gấp thành thùng theo các khe
hoặc đóng đinh tùy theo yêu cầu của khách hàng để khép kín các mép lại với nhau và taọ thành thùng.
Bế lỗ: Bước này chỉ tiến hành với các sản phẩm là các hộp vừa và nhỏ, giấy nguyên liệu đã qua các bước cán lằn, cắt mép, cắt tờ in, bế lỗ là công đoạn hình thành những nếp gấp để gấp thành nếp.
Đóng gói: Sản phẩm bao bì sau khi đã hoàn thành sẽ được buộc dây thành từng bó, tùy theo yêu cầu của khách hàng về kích cỡ, trọng lượng.
Nhập kho: Sản phẩm sau khi được nghiệm thu sẽ tiến hành phân phối. Kho để giữ thành phẩm phải khô ráo, có đủ điều kiện về phòng cháy chữa cháy.
2.2.2.1.4.Đối tượng tập hợp chi phí sản xuất và đối tượng tính giá thành tại công ty: tại công ty:
Đối tượng tập hợp chi phí sản xuất của công ty là chung cho tất cả các sản phẩm của các đơn đặt hàng, do đó cuối kỳ các khoản mục chi phí sẽ được
phân bổ cho các sản phẩm khác nhau ở các đơn đặt hàng khác nhau một cách
hợp lý.
Đối tượng tính giá thành sản phẩm tại công ty là từng sản phẩm hoàn thành.
Do đặc điểm qui trình sản xuất sản phẩm của công ty từ các yếu tố đầu vào cho đến khi tạo ra sản phẩm là tương đối nhanh chóng, thời gian ngắn nên
không có sản phẩm dở dang đầu kỳ và sản phẩm dở dang cuối kỳ, vì thế toàn
bộ chi phí sản xuất phát sinh trong kỳ sau khi trừ đi giá trị của phế liệu thu hồi (nếu có) chính là giá thành của sản phẩm hoàn thành.
2.2.2.1.5.Kỳ tính giá thành:
Công ty xác định kỳ tính giá thành là một quý, cuối mỗi quý sau khi tổng hợp được chi phí sản xuất phát sinh trong kỳ, kế toán sẽ tiến hành tính giá
2.2.2.2.Kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp:a. Nội dung: a. Nội dung:
Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp tại công ty bao gồm: Nguyên vật liệu chính: Giấy các loại,
Vật liệu phụ: mực in, ghim đóng, màng PE…
Chi phí tráng sáp, cao su để chế bản in…
Chi phí offset.
Phương pháp kế toán hàng tồn kho của công ty là phương pháp kê khai thường xuyên.
Giá nhập kho = Giá chưa thuế VAT ghi trên hóa đơn, Giá xuất kho tính theo phương pháp bình quân gia quyền.
Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp được theo dõi tập trung cho tất cả các sản phẩm sản xuất trong kỳ.
Cuối kỳ, toàn bộ chi phí nguyên vật liệu trực tiếp sẽ phân bổ cho từng sản phẩm theo tiêu thức phân bổ thích hợp. Hiện nay, công ty tiến hành phân bổ chi phí cho từng sản phẩm theo tiêu thức doanh thu tiêu thụ.
b. Chứng từ và thủ tục:
Phiếu xuất kho vật tư, Phiếu chi,
Phiếu yêu cầu vật tư.
c. Tài khoản sử dụng:
Công ty tiến hành theo dõi chi phí nguyên vật liệu trực tiếp trên các tài khoản cấp 2:
6211: Chi phí vật liệu chính (giấy các loại) 6212: Chi phí vật liệu phụ
Ngoài ra còn có các tài khoản liên quan như:
d. Quy trình hạch toán:
Qui trình xuất kho vật tư dùng cho sản xuất:
Giải thích lưu đồ:
Phòng kế hoạch và nghiệp vụ chuyển lệnh sản xuất xuống cho phân xưởng sản xuất. Phân xưởng sản xuất nhận được lệnh sản xuất, tiến hành sản xuất theo tiến độ. Khi có nhu cầu sử dụng vật tư, tổ trưởng phân xưởng sản xuất viết phiếu yêu cầu sử dụng vật tư gửi lên phòng tài vụ cùng với lệnh sản xuất.
Tại phòng tài vụ, nhân viên kế toán vật tư nhập thông tin phiếu xuất kho vào máy tính, sau đó in phiếu xuất kho làm hai liên và gửi một liên xuống cho thủ kho.
Thủ kho nhận được phiếu xuất kho sẽ tiến hành xuất kho và ghi nhận số lượng xuất kho vào thẻ kho và phiếu xuất. Phiếu xuất kho được thủ kho lưu tại đây, đến cuối tháng hay nửa tháng thủ kho sẽ tập hợp các phiếu xuất kho này và chuyển lên phòng tài vụ để tiến hành đối chiếu, ghi nhận thông tin.
Phòng tài vụ nhận các phiếu xuất kho từ thủ kho sẽ tiến hành kiểm tra, đối chiếu và cập nhật thông tin vào phần hành vật tư. Cuối quý, kế toán thao tác để máy tự động tính giá thành và in ra các báo cáo, sổ sách có liên quan.
Giải thích lưu đồ:
Sau khi phòng kế hoạch và nghiệp vụ trực tiếp mua các vật tư cần thiết theo yêu cầu sản xuất. Nhà cung cấp vật tư sẽ chuyển hóa đơn giá trị gia tăng liên quan cho phòng kế hoạch và nghiệp vụ. Phòng kế hoạch và nghiệp vụ chuyển hóa đơn giá trị gia tăng cho phòng tài vụ.
Tại phòng tài vụ, khi nhận được hóa đơn giá trị gia tăng, kế toán sẽ kiểm tra tính hợp lý, hợp lệ của hóa đơn rồi sau đó tùy theo phương thức thanh toán mà sẽ nhập thông tin vào các phần hành tương ứng:
Nếu thanh toán ngay bằng tiền mặt, thì kế toán thanh toán sẽ nhập thông tin và in phiếu chi tiền.
Nếu chưa thanh toán thì kế toán công nợ sẽ tiến hành ghi nhận nợ. Đồng thời máy tính sẽ ghi nhận thông tin chi phí nguyên vật liệu trực tiếp. Kết thúc qui trình hóa đơn sẽ được lưu trữ tại phòng tài vụ theo số.
Cuối quý, kế toán thao tác để máy tự động tính giá thành và in ra các báo cáo, sổ sách liên quan.
e. Định khoản (số liệu minh họa quý IV/2008):
Căn cứ phiếu XVTSX 01, ngày 02/10/2008: Xuất giấy cuộn cho sản xuất: Nợ 6211 280.745.550
Có 1521 280.745.550
Căn cứ phiếu XVTSX 02, ngày 02/10/2008: Xuất vật liệu phụ cho sản xuất: Nợ 6212 6.712.600
Có 1522 6.712.600
Căn cứ phiếu chi 10, HĐGTGT 30, ngày 03/10/2008: Mua keo dán đưa vào sản xuất:
Nợ 6212 1.200.000
Có 1111 1.200.000
Nợ 6211 700.889.630
Có 1521 700.889.630
Căn cứ phiếu chi 21, HĐGTGT 420, ngày 10/10/2008: Mua phim cho sản xuất:
Nợ 6212 2.380.000
Có 1111 2.380.000
…
Căn cứ phiếu NVT12, ngày 31/10/2008: Nhập lại kho giấy không dùng hết: Nợ 1521 32.200.000
Có 6211 32.200.000
…
Căn cứ chứng từ GT0001, GT0002, ngày 31/12/2008: Kết chuyển chi phí tính
giá thành sản phẩm:
Nợ 154 20.433.846.314
Có 6211 16.290.140.889
Có 6212 4.143.705.425
f. Sơ đồ tài khoản minh họa:
6211 154 (1521) 16.358.949.877 71.113.000 (1521) (331) 2.304.012 16.290.140.889 16.361.253.889 16.361.253.889 20.433.846.314 6212 (111) 7.577.420 (1522) 4.131.425.967 4.143.705.425 (331) 4.702.038 4.143.705.425 4.143.705.425
g. Minh họa sổ sách:
Bảng 4: Bảng kê Nợ Tài khoản 6211 Quý IV/2008
Ghi có tài khoản Số chứng từ Ngày chứng từ Diễn giải
1521 1111 Khác Tài khoản đối ứng
XVTSX 01 02/10/2008 Xuất giấy cuộn đưa vào SX 280.745.550
XVTSX 03 05/10/2008 Xuất giấy cuộn đưa vào SX 700.889.630
... … …
XVTSX 33 28/10/2008 Xuất giấy cuộn đưa vào SX 1.990.166.053
XVTSX 01 03/11/2008 Xuất giấy cuộn đưa vào SX 436.582.442
HĐGTGT 117 06/11/2008 Mua giấy đưa thẳng vào SX 2.304.012 331. Việt Trì
… … …
XVTSX 55 31/12/2008 Xuất giấy cuộn đưa vào SX 300.244.166
Bảng 5: Bảng kê Nợ Tài khoản 6212 Quý IV/2008
Ghi có tài khoản Số chứng từ Ngày chứng từ Diễn giải
1522 1111 Khác Tài khoản đối ứng
XVTSX 02 02/10/2008 Xuất vật tư đưa vào SX 6.712.600
HĐGTGT 30 03/10/2008 Mua keo dán bản in 1.200.000
HĐGTGT 420 10/10/2008 Mua phim 2.380.000
… … … … …
XVTSX 12 15/11/2008 Xuất vật tư đưa vào SX 64.255.112
XVTSX 19 23/11/2008 Xuất vật tư đưa vào SX 50.159.500
… … … … …
HĐGTGT 129 02/12/2008 Mua mực in 4.702.038 331. XN in
XVTSX 02 02/12/2008 Xuất vật tư đưa vào SX 101.129.380
… … …
Bảng 6: Bảng kê Có Tài khoản 6211 Quý IV/2008
Ghi nợ tài khoản Số chứng từ Ngày chứng từ Diễn giải
1521 154 Khác Tài khoản đối ứng
NVT 12 31/10/2008 Nhập lại giấy xuất dư 32.200.000
NVT 18 31/12/2008 Nhập lại giấy xuất dư 38.913.000
GT 0001 31/12/2008 Kết chuyển chi phí 16.290.140.889
Tổng cộng 71.113.000 16.290.140.889
Bảng 7: Bảng kê Có Tài khoản 6212 Quý IV/2008
Ghi nợ tài khoản Số chứng từ Ngày chứng từ Diễn giải
154 Khác Tài khoản đối ứng
GT 0002 31/12/2008 Kết chuyển chi phí 4.143.705.425
Bảng 8: Sổ cái Tài khoản 6211 Quý IV/2008
VNĐ
Tài khoản đối ứng
Nợ Có SDĐK 1521 16.358.949.877 331 2.304.012 1521 71.113.000 154 16.290.140.889 Cộng phát sinh 16.361.253.889 16.361.253.889 Số dư cuối kỳ
Bảng 9: Sổ cái Tài khoản 6212 Quý IV/2008
VNĐ
Tài khoản đối ứng
Nợ Có SDĐK 111 7.577.420 1522 4.131.425.967 331 4.702.038 154 4.131.705.425 Cộng phát sinh 4.143.705.425 4.143.705.425 Số dư đầu kỳ
h. Nhận xét:
Nhìn chung, công tác hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp ở công
ty tiến hành khá tốt. Mọi nghiệp vụ phát sinh có liên quan đến chi phí nguyên vật liệu trực tiếp được theo dõi khá chặt chẽ và đầy đủ.
Hiện nay công ty đang tập hợp chung chi phí nguyên vật liệu cho tất cả các sản phẩm và tiến hành phân bổ chi phí theo tiêu thức doanh thu tiêu thụ thực tế của từng sản phẩm. Điều này làm ảnh hưởng đến giá thành sản phẩm và khả năng phản ánh kết cấu chi phí trong giá thành của từng sản phẩm. Đồng thời ý nghĩa của chỉ tiêu giá thành đối với người sử dụng thông tin sẽ
không còn nhiều ý nghĩa nữa.
Trong kỳ, phát sinh số lượng phiếu xuất kho khá lớn làm công tác hạch
toán chi phí khá cồng kềnh, công việc khá lớn lúc cuối quý, nhưng nhờ sự hỗ
trợ của phần mềm kế toán máy nên công việc đã bớt phần nào khó khăn hơn so với kế toán thủ công.
2.2.2.3.Kế toán chi phí nhân công trực tiếp:a. Nội dung: a. Nội dung:
Hiện tại công ty đang áp dụng hình thức tiền lương sản phẩm kết hợp với tiền lương hệ số xếp loại hàng tháng.
(1) (2) (3) = (1) – (2) (4) (5) (6) (7)