L ỜI NÓI ĐẦU
2.3.1. Kế toán doanh thu tiêu thụ
2.3.1.1.1. Khái quát chung
a. Các phương thức bán hàng:
- Bán trực tiếp cho khách hàng qua điện thoại chiếm 30%. - Bán thông qua các đại lý chiếm 70%.
b. Nội dung:
+ Bán hàng qua điện thoại trong cùng khu vực: Khách hàng chỉ cần đặt hàng, công ty sẽ cho người giao hàng đến tận nhà và khi đó khách hàng sẽ thanh toán tiền. Đối với những khách hàng mua số lượng lớn, công ty sẽ chuẩn bị đầy đủ rồi sẽ gọi điện thông báo cho khách hàng. Khi đó khách hàng sẽ thanh toán chuyển khoản qua ngân hàng một nửa giá trị lô hàng. Nếu ngân hàng thông báo tiền đã vào tài khoản công ty thì công ty sẽ giao hàng đến địa điểm quy định. Đối với khách hàng ở Nha Trang muốn gởi nước mắm cho người thân ở Hà Nội, Hồ Chí Minh... thì thông qua các đại lý phân phối ở các tỉnh đó, khách hàng cũng sẽ gởi được những sản phẩm đén người thân chỉ một đến hai ngày với một khoản lệ phí chuyển không cao. Để an tâm cho khách hàng thì ngay khi giao hàng xong, công ty sẽ có phiếu thông báo hàng đã chuyển và khách hàng có thể hỏi người mình chuyển xem đã nhận được hay chưa, chất lượng và số lượng có đúng như đăng ký không.
+ Bán hàng thông qua các đại lý: thông thường hiện hành mua đứt, bán đoạn. Tuy nhiên đối với những đại lý khách hàng truyền thống thì công ty cho phép gối đầu nợ nhưng cũng có mức giới hạn và có biên bản đi kèm. Bình thường công ty cho phép các đại lý nợ từ 25 – 30 triệu, tết cho phép từ 30 – 50 triệu. Chính sách giá áp dụng cho các đại lý là thấp từ 5% đến 10% so với giá bán trực tiếp.
c. Chính sách bán hàng:
+ Hàng năm công ty có chính sách thưởng theo doanh số đối với các khách hàng, thông thường công ty sẽ chọn ra 10 hoặc 15 khách hàng có doanh số cao nhất sau khi xem xét tinh hình tiêu thụ chung để thưởng. Nếu doanh thu 1 tỷ: thưởng 5 triệu, trên 1 tỷ: thưởng thêm 3% hoặc 5% của 5 triệu,.. và cũng tùy theo khách hàng, mặt hàng để có chính sách thưởng phù hợp.
+ Công ty cũng chú trọng trong việc tham gia các hội chợ. Đây cũng là cơ hội để giới thiệu sản phẩm của công ty trực tiếp đến người tiêu dùng. Thực hiện chính sách khuyến mãi trong thời gian là 1 tháng và chủ yếu những tháng mà mức tiêu thụ sản phẩm công ty không cao để khuyến khích mức tiêu thu tăng doanh số bán. Ngoài ra, công ty còn quảng cáo trên báo chí và đài truyền hình.
d. Cách xây dựng giá bán:
Căn cứ vào kế hoạch sản xuất kinh doanh lợi nhuận dự kiến, chi phí sản xuất kinh doanh dự kiến, Công ty sẽ tính ra doanh thu dự kiến cùng với số lượng tiêu thụ dự kiến sẽ tính ra giá bán cụ thể cho từng loại sản phẩm. Tuy nhiên cũng căn cứ vào giá bán của các đối thủ cạnh tranh và tình hình thị trường để đưa ra giá bán phù hợp.
2.3.1.1.2. Chứng từ, sổ sách sử dụng
- Hóa đơn GTGT
- Thống kê kết quả kinh doanh. - Nhật ký số 8 ( Nhật ký bán hàng) - Sổ tổng hợp TK 511
2.3.1.1.3. Quy trình luân chuyển chứng từ vả trình tự ghi sổ
Lưu đồ 2.1: KẾ TOÁN DOANH THU BÁN HÀNG *Giải thích lưu đồ:
Hằng ngày, kế toán hàng hóa nhận được Hóa đơn GTGT của phòng kinh doanh chuyển sang sẽ kiểm tra và dựa vào hóa đơn nhập số liệu vào máy tính. Máy tính tự động tính toán, xử lý và chuyển vào các sổ của các TK liên quan. Thông tin được lưu trữ trên phần mềm. Những chứng từ này được lưu trữ tại phòng kế toán theo hồ sơ, theo số, ngày phát sinh.
Cuối tháng, Kế toán tổng hợp khóa sổ, kiểm tra. Máy tính xử lý cho phép in ra Báo cáo SXKD, Nhật ký bán hàng, Sổ tổng hợp TK 5111.
Mặc dù là Công ty chuyên sản xuất bán nước mắm là chính nhưng ngoài ra Công ty cũng có thêm hoạt động sản xuất bán vật tư là các chai lọ và cho thuê tài sản (cho thuê mặt bằng) nên doanh thu cũng được ghi nhận như bán hàng hóa chỉ khác ở chỗ sử dụng TK 5112, 5113.
2.3.1.1.4. Tài khoản sử dụng
- Tài khoản 511: Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ +TK 5111: Doanh thu bán hàng
+TK 5112: Doanh thu bán vật tư
+TK 5113: Doanh thu cho thuê tài sản - Tài khoản 131: Phải thu khách hàng
- Tài khoản 3331: Thuế GTGT phải nộp.
2.3.1.1.5. Định khoản kế toán
- Căn cứ vào HĐ GTGT 0101259 ngày 20/12/2009 xuất bán lô hàng gồm mắm chai B40, TM35; nước mắm CĐ1, CĐ35, CĐ30, L1 cho chị Hoàng, kế toán định khoản:
Nợ 131(Hoàng) 2.990.016
Có 5111 2.718.196 Có 3331 271.820
- Căn cứ vào HĐ GTGT 0101262 ngày 21/12/2009 xuất bán lô hàng gồm mắm chai Pet 500ml 300 N30, 2lít 200 P120 ...cho CTY TNHH TTTM LOTTE Việt Nam, kế toán định khoản:
Nợ 131(CTY lotte) 5.517.867
Có 5111 5.016.243
Có 3331 501.624
- Căn cứ vào HĐ GTGT 0101278 ngày 26/12/2009 xuất bán 110 chai Pet 1lít cho Hoàng Thị Yến, kế toán định khoản:
Nợ 131( Yến) 165.000
Có 5112 150.000 Có 3331 15.000
- Căn cứ vào HĐ GTGT 0101292 ngày 28/12/2009 , thu tiền cho thuê ốt của Ngân hàng Eximbank, kế toán đinh khoản:
Nợ 131(E.X) 14.696.000
Có 5113 13.360.000 Có 3331 1.336.000
- Định khoản tổng hợp doanh thu bán hàng quý IV/2009: Nợ 131 7.552.655.220 Có 5111 6.866.050.200 Có 3331 686.605.020 Nợ 131 107.638.902 Có 5112 97.853.547 Có 3331 9.785.355 Nợ 131 44.100.000 Có 5113 40.090.909 Có 3331 4.009.091
2.3.1.1.6. Sơ đồ tài khoản
Sơ đồ 2.6: SƠ ĐỒ HẠCH TOÁN TỔNG HỢP DOANH THU (QUÝ IV/2009)
47.463.146+28.105.068 6.790.481.986 911 5111 5112 5113 97.853.547 40.090.909 131 6.866.050.200 97.853.547 40.090.909 531,521
2.3.1.1.7. Sổ sách minh họa
HÓA ĐƠN Mẫu số :01 GTKT -3LL
GIÁ TRỊ GIA TĂNG MR/2009N
Liên 3: Lưu 0101259
Ngày 20 tháng 12 năm 2009
Đơn vị bán hàng: CÔNG TY CP THỦY SẢN 584 NHA TRANG Địa chỉ: 584 Lê Hồng Phong – Nha Trang
Số tài khoản:
Điện thoại: MS: ST:
Họ tên người mua hàng: Lê Thị Hoàng Tên đơn vị:
Địa chỉ: 24 Củ Chi- Vĩnh Hải – Nha Trang Số tài khoản: C/khoản MS:
STT Tên hàng hóa, dịch vụ Đơn vị tính Số lượng Đơn giá Thành tiền A B C 1 2 3=1*2 1 2 3 4 5 6 Mắm chai B40 Nước mắm CĐ35 Nước mắm CĐ30 Nước mắm CĐ1 Nước mắm L1 Mắm chai TM35 T6 lít lít lít lít T6 08 20 20 20 40 06 114.546 22.273 14.091 10.000 4.545 115.458 916.368 445.460 281.820 200.000 181.800 692.748 Cộng tiền hàng: 2.718.196
Thuế suất GTGT: 10% Tiền thuế GTGT: 271.820 Tổng cộng tiền thanh toán: 2.990.016 Số tiền viết bằng chữ: Hai triệu chín trăm chín mươi ngàn không trăm mười sáu đồng
Người mua hàng Người bán hàng Thủ trưởng đơn vị (Ký, ghi rõ họ tên) (Ký, ghi rõ họ tên) (Ký, đống dấu,ghi rõ họ tên)
584 – Lê Hồng Phong – Nha Trang Tháng 12/2009 NK: 8 PHẦN XUẤT KHO ĐỂ BÁN GHI NỢ PHẦN BÁN HÀNG GHI CÓ TK 5111 CÓ CÁC TK KHÁC NỢ CÁC TK KHÁC S ố Ngà y DIỄN GIẢI Tổng số tiền theo giá nhập kho (Nợ 632) 1561 15 62 Tổng số tiền theo giá bán (Có 5111) 131 111 GHI CH Ú 1 2 3 4 5 7 8 10 11 12 13 14 Nha Trang 1 Nha Trang 2 Cửa hàng Đắc Lắk Miền Bắc Miền Nam CN MN CN MB 625.577.570 279.201.160 120.051.968 289.018.640 868.615.515 301.986.220 308.729.510 37.535.750 625.577.570 279.201.160 120.051.968 289.018.640 868.615.515 301.986.220 308.729.510 37.535.750 0 842.577.465 373.705.089 183.396.930 291.550.784 1.070.881.098 378.846.445 418.101.551 53.030.055 842.577.465 373.705.089 183.396.930 291.550.784 1.070.881.098 378.846.445 418.101.551 53.030.055 Tổng cộng 2.830.716.333 2.830.716.333 0 0 3.612.089.417 3.612.089.417 0 0
Đã kiểm tra ghi sổ ngày...tháng...năm2009 Đã đối chiếu các nhật ký khác Ngày tháng năm2009
Kế toán tập trung Kế toán tổng hợp
Công ty Cổ Phần Thủy Sản 584 Nha Trang 584 Lê Hồng Phong – Nha Trang – Khánh Hòa
BẢNG TỔNG HỢP TÀI KHOẢN 5111
5111: Doanh thu bán hàng Trong quý: 04/2009
ĐVT: VNĐ
Tài khoản Tên tài khoản Tiền Nợ Tiền Có
131 5211 531 9111 Phải thu khách hàng Chiết khấu hàng bán Hàng bán bị trả lại
Xác định kết quả kinh doanh
28.105.068,00 47.463.146,00 6.970.481.986,00
6.866.050.200,00
Cộng phát sinh 6.866.050.200,00 6.866.050.200,00
Nha Trang, ngày..tháng..năm Người lập biểu Kế toán trưởng Thủ trưởng
Công ty Cổ Phần Thủy Sản 584 Nha Trang 584 Lê Hồng Phong – Nha Trang – Khánh Hòa
BẢNG TỔNG HỢP TÀI KHOẢN 5112
5112: Doanh thu bán vật tư Trong quý: 04/2009
ĐVT: VNĐ
Tài khoản Tên tài khoản Tiền Nợ Tiền Có
131 9112 Phải thu khách hàng Xác định kết quả HĐ khác 97.853.547,00 97.853.547,00 Cộng phát sinh 97.853.547,00 97.853.547,00 Nha Trang, ngày..tháng..năm
Người lập biểu Kế toán trưởng Thủ trưởng
Công ty Cổ Phần Thủy Sản 584 Nha Trang 584 Lê Hồng Phong – Nha Trang – Khánh Hòa
BẢNG TỔNG HỢP TÀI KHOẢN 5113
5113: Doanh thu thuê tài chính Trong quý: 04/2009
ĐVT: VNĐ
Tài khoản Tên tài khoản Tiền Nợ Tiền Có
131 9112 Phải thu khách hàng Xác định kết quả HĐ khác 40.090.909,00 40.090.909,00 Cộng phát sinh 40.090.909,00 40.090.909,00 Nha Trang, ngày..tháng..năm
Người lập biểu Kế toán trưởng Thủ trưởng
2.3.1.2. Doanh thu nội bộ2.3.1.2.1,Nội dung 2.3.1.2.1,Nội dung
Hàng tháng, hàng năm công ty có chương trình quảng cáo, giới thiệu sản phẩm, khuyến mãi sản phẩm đến khách hàng.
+ Hàng khuyến mãi, quảng cáo, chào hàng: không thuế. + Hàng cho, biếu, tặng: có thuế.
2.3.1.2.2. Chứng từ, sổ sách liên quan
- Hóa đơn bán hàng - Bảng tổng hợp TK 512
2.3.1.2.3. Tài khoản sử dụng
- TK 512: Doanh thu bán hàng nội bộ - Các TK liên quan
2.3.1.2.4. Định khoản
- Xuất SP để quảng cáo, chào hàng trong quý IV/2009, kế toán định khoản: Nợ 64182 13.599.483
Có 512 13.599.483
- Xuất sản phẩm để khuyến mãi trong quý IV/ 2009, kế toán định khoản: Nợ 64185 31.155.696
Có 512 31.155.696
Nợ 512 44.755.179
Có 911 44.755.179
2.3.1.2.5. Sơ đồ tài khoản
Sơ đồ 2.7: SƠ ĐỒ HẠCH TOÁN TỔNG HỢP DOANH THU NỘI BỘ (QUÝ IV/2009)
2.3.1.2.6. Sổ sách minh họa
Công ty Cổ Phần Thủy Sản 584 Nha Trang 584 Lê Hồng Phong – Nha Trang – Khánh Hòa
BẢNG TỔNG HỢP TÀI KHOẢN 512
512: Doanh thu nội bộ Trong quý: 04/2009
ĐVT: VNĐ
Tài khoản Tên tài khoản Tiền Nợ Tiền Có
64182 64185 9112
Chi phí quảng cáo, chào hàng Chi phí khuyến mãi
Xác định kết quả HĐ bất thường
31.155.696 13.599.483
44.755.179
Cộng phát sinh 44.755.179 44.755.179
Nha Trang, ngày..tháng..năm Người lập biểu Kế toán trưởng Thủ trưởng
2.3.2. Kế toán các khoản giảm trừ doanh thu 2.3.2.1. Nội dung 2.3.2.1. Nội dung
Các khoản giảm trừ doanh thu của Công ty chủ yếu là hàng bán bị trả laị và chiết khấu thương mại. Tuy vậy hai khoản này cũng phát sinh không nhiều so với doanh thu hàng đã bán. 2.3.2.2. Chứng từ, sổ sách liên quan - Hóa đơn GTGT, PXK 44.755.179 512 641 44.755.179 911
- Biên bản kiểm tra hàng trả lại - Sổ tổng hợp TK 531
- Sổ tổng hợp TK 521
2.3.2.3. Quy trình luân chuyển chứng từ sổ sách
a) Quy trình luân chuyển chứng từ hàng bán bị trả lại
Lưu đồ 2.2: KẾ TOÁN HÀNG BÁN BỊ TRẢ LẠI *Giải thích lưu đồ:
Hằng ngày nếu có trường hợp trả lại hàng, kế toán hàng hóa kiêm công nợ sẽ nhận được phiếu xuất kho, hóa đơn GTGT từ khách hàng và biên bản kiểm tra lại hàng của Công ty sẽ tiến hành kiểm tra có chính xác giá bán và xác định thành tiền, số thuế GTGT đầu ra tương ứng với sổ chi tiết phải thu khách hàng cụ thể cho từng người đồng thời nhập liệu vào máy. Chương trình máy tự động xử lý đưa dữ liệu vào các sổ của các tài khoản tương ứng. Các chứng từ liên quan sẽ được chuyển sang cho kế toán tổng hợp để cuối kỳ kiểm tra, đối chiếu.
Cuối kỳ, kế toán tổng hợp khóa sổ, kiểm tra, đối chiếu. Máy tính xử lý và cho phép in ra Sổ tổng hợp 531. Các chứng từ liên quan được lưu tại phòng kế toán.
b) Quy trình luân chuyển chứng từ chiết khấu hàng bán.
Lưu đồ 2.3: KẾ TOÁN CHIẾT KHẤU HÀNG BÁN * Giải thích lưu đồ:
Hằng ngày kế toán công nợ nhận hóa đơn GTGT từ bộ phận kinh doanh sẽ kiểm tra và tiến hành nhập liệu vào máy. Chương trình máy tự động xử lý đưa dữ liệu vào các sổ của các tài khoản tưong ứng. Các chứng từ liên quan sẽ được lưu tại kế toán công nợ.
Cuối kỳ, kế toán tổng hợp khóa sổ, kiểm tra, đối chiếu. Máy tính xử lý và cho phép in ra Sổ tổng hợp 521.
2.3.2.4. Tài khoản sử dụng
- TK 531- Hàng bán bị trả lại - TK 521- Chiết khấu hàng bán - Các tài khoản liên quan.
2.3.2.5. Định khoản
- Phiếu nhập kho số 184 ngày 15/12/2009 do bà Lê Thị Hương trả lại 480 chai mắm Pet 250 ml. Căn cứ hóa đơn 05933 của khách hàng, kế toán định khoản:
Nợ 531 1.167.275 Nợ 3331 116.727
Có 131(Lê.T.Hương) 1.284.002
- Căn cứ hóa đơn số 0101295 ngày 26/12/2009, kế toán định khoản: Nợ 521 184.700
Nợ 3331 18.470
Có 131(Thái) 203.170
- Cuối kỳ kết chuyển sang TK 5111 để xác định doanh thu thuần: Nợ 5111 47.463.146
Có 531 47.463.146 Nợ 5111 28.105.068 Có 5211 28.105.068
2.3.2.6. Sơ đồ tài khoản
Sơ đồ 2.8: SƠ ĐỒ HẠCH TOÁN TỔNG HỢP CÁC KHOẢN GIẢM TRỪ (QUÝ IV/2009)
2.3.2.7. Số sách minh họa
Cộng hòa xã hôi chủ nghĩa Việt Nam Độc lập – Tự do – Hạnh phúc 47.463.146 531 521 511 47.463.146 28.105.068 131 28.105.068
BIÊN BẢN TRẢ HÀNG
Hôm nay, ngày 20 tháng 12 năm 2009 tại văn phòng Công ty, Chúng tôi gồm có:
Bên bán : Công ty Cổ phần Thủy Sản 584 Nha Trang. Địa chỉ : 584 Lê Hồng Phong – Nha Trang- Khánh Hòa MST : 4200636551
Người đại diện: Huỳnh Ngọc Diệp Chức vụ : P.GĐ tài chính kinh doanh
Bên mua : Cty CP đầu tư XNK- TMDV Vân Tường Địa chỉ : Số 5, Chung cư số 7 – Nguyễn Thiện Thuật - NT MST : 4200750744
Người đại diện: Chức vụ :
Do bên mua không kinh doanh, vì bên mua trả lại cho bên bán với số lượng cụ thể như sau:
( Một triệu hai trăm tám mươi bốn ngàn không trăm lẻ hai)
Biên bản được lập thành 2 bản, mỗi bên giữ 1 bản và có giá trị như nhau.
Bên Bán Bên Mua
Huỳnh Ngọc Diệp
Công ty Cổ Phần Thủy Sản 584 Nha Trang 584 Lê Hồng Phong – Nha Trang – Khánh Hòa
BẢNG TỔNG HỢP TÀI KHOẢN 531
531: Hàng bán bị trả lại Trong quý: 04/2009
STT Tên hàng hóa, dịch vụ Đơn vị tính Số lượng Đơn giá
Thành tiền 1 Mắm chai X 35 Thùng/ 24 03 167.273 501.819 2 Mắm chai X 30 Thùng/ 24 01 139.091 139.091 3 Mắm chai Mp Thùng/ 24 01 105.455 105.455 4 Mắm chai To35 Thùng/ 96 01 305.455 305.455 5 Mắm chai TM35 Thùng/ 6 01 115455 115.455 Cộng tiền hàng 1.167.275 Thuế suất GTGT 10% Tiền thuế GTGT 116.727
ĐVT: VNĐ
Tài khoản Tên tài khoản Tiền Nợ Tiền Có
5111 131 Doanh thu bán hàng Phải thu khách hàng 47.463.146 47.463.146 Cộng phát sinh 47.463.146 47.463.146
Nha Trang, ngày..tháng..năm Người lập biểu Kế toán trưởng Thủ trưởng
Công ty Cổ Phần Thủy Sản 584 Nha Trang 584 Lê Hồng Phong – Nha Trang – Khánh Hòa
BẢNG TỔNG HỢP TÀI KHOẢN 521
521:Chiết khấu hàng bán Trong quý: 04/2009
ĐVT: VNĐ
Tài khoản Tên tài khoản Tiền Nợ Tiền Có
5111 131 Doanh thu bán hàng Phải thu khách hàng 28.105.268 28.105.268 Cộng phát sinh 28.105.268 28.105.268
Nha Trang, ngày..tháng..năm Người lập biểu Kế toán trưởng Thủ trưởng
2.3.3. Kế toán giá vốn hàng bán 2.3.3.1. Nội dung 2.3.3.1. Nội dung
*Cách xác định giá xuất kho:
Công ty áp dụng phương pháp tính giá vốn theo phương pháp bình quân gia quyền. Là phương pháp căn cứ vào giá trị hàng tồn kho đầu kỳ và giá trị hàng hóa nhập trong kỳ để tính giá bình quân cho mỗi loại đơn vị hàng hóa. Sau đó tính giá trị hàng hóa xuất kho
bằng cách lấy số lượng* đơn giá bình quân mỗi loại hàng. Đơn giá xuất được tính một lần vào cuối tháng.
trong đó: Gía trị hàng nhập = ĐG thực tế quý trước 1l hàng hóa *SL nhập - Giá trị thực tế xuất kho = SL hàng thực tế xuất kho * ĐG thực tế bq 1hh