L ỜI NÓI ĐẦU
1.5.2.6.Sử dụng hàng hóa để trả lương, thưởng cho người lao động
(2) 003 (1) 641, 642, 431 511, 512 Doanh thu bán hàng (PPTT) Doanh thu bán hàng (PPKT) 3331 Thuế GTGT phải nộp 632 156 Xuất hàng hóa biếu tặng 334 511, 512
Doanh thu BH nội bộ (PPTT)
632 156 Xuất hàng hóa trả lương 111, 112, 131 331 511
Hoa hồng được hưởng 3331
Thuế GTGT phải nộp
và phải trả cho bên giao Tiền bán hàng chưa thu được
111, 112,
hàng cho bên giao Thanh toán tiền bán
Sơ đồ 1.7: SƠ ĐỒ HẠCH TOÁN DOANH THU HÀNG HÓA TRẢ LƯƠNG. 1.2.6.7. Hàng hóa, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế TTĐB hoặc thuế XK thì doanh thu là tổng giá thanh toán.
Sơ đồ 1.8: SƠ ĐỒ HẠCH TOÁN DOANH THU HÀNG HÓA CHỊU THUẾ TTĐB, THUẾ XK.
1.3. CÁC KHOẢN GIẢM TRỪ DOANH THU1.3.1. Kế toán chiết khấu thương mại 1.3.1. Kế toán chiết khấu thương mại
1.3.1.1 Khái niệm
Chiết khấu thương mại là khoản doanh nghiệp bán giảm giá niêm yết cho khách hàng mua hàng với khối lượng lớn.
1.3.1.2. Tài khoản sử dụng
Tài khoản 521” Chiết khấu thương mại”
- Tài khoản 521 có 3 tài khoản cấp2 là: 5211, 5212, 5213 chi tiết cho từng loại sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ.
- Tài khoản 521 không có số dư cuối kỳ - Kết cấu của tài khoản 521:
Bên Nợ: Số CKTM đã chấp nhận thanh toán cho khách hàng.
Bên Có: Kết chuyển toàn bộ số CKTM sang tài khoản “Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ” để xác định doanh thu thuần của kỳ hạch toán.
Thuế TTĐB, Thuế XK
3332, 3333 511 111, 112, 131
1.3.1.3. Nguyên tắc hạch toán
- Chỉ hạch toán vào tài khoản này khoản chiết khấu thương mại đã được thực hiện trong kỳ theo đúng chiết khấu chính sách của doanh nghiệp.
- Trường hợp người mua hàng nhiều lần mới đạt được lượng hàng mua chiết khấu thì khoản chiết khấu thương mại này được giảm trừ vào giá bán trên “ Hóa dơn (GTGT)” hoặc “ Hóa đơn bán hàng” lần cuối cùng. Trường hợp khách hàng không tiếp tục mua hàng, hoặc khi số tiền CKTM người mua được hưởng lớn hơn số tiền bán hàng được ghi trên hóa đơn cuối cùng thì phải chi tiền CKTMcho người mua đều hạch toán vào TK này.
- Trường hợp người mua hàng với khối lượng lớn được hưởng CKTM, giá bán phản ánh trên hóa đơn là giá bán đã giảm giá ( đã trừ chiết khấu thương mại) thì khoản CKTM này không hạch toán vào TK 521. Doanh thu bán hàng phản ánh theo giá đã trừ CKTM.
- Phải theo dõi chi tiết CKTM đã thực hiện cho từng khách hàng và từng loại sản phẩm.
1.3.1.4. Phương pháp hạch toán
Sơ đồ 1.9: SƠ ĐỒ HẠCH TOÁN CHIẾT KHẤU THƯƠNG MẠI. 1.3.2. Kế toán hàng bán bị trả lại
1.3.2.1 Khái niệm
Hàng bán bị trả lại là giá trị khối lượng hàng bán đã xác định là tiêu thụ nhưng bị khách hàng trả lại và từ chối thanh toán.
1.3.2.2. Tài khoản sử dụng
Tài khoản 531 “Hàng bán bị trả lại”, không có số dư cuối kỳ. - Kết cấu tài khoản 531:
Bên Nợ: + Trị giá hàng bán bị trả lại phát sinh trong kỳ. 3331 511 521 111, 112, 131 Giảm thuế GTGT CKTM trong kỳ phải nộp Cuối kỳ kết chuyển CKTM
Bên Có: + Kết chuyển trị giá hàng bán bị trả lại sang TK 511 để xác định doanh thu thuần.
1.3.2.3. Nguyên tắc hạch toán
- Chỉ hạch toán vào TK 531 trị giá của hàng bán bị trả lại tính theo đúng đơn giá ghi trên hóa đơn và số lượng hàng bán bị trả lại.
- Chi phí khác phát sinh liên quan đến việc hàng bán bị trả lại mà doanh nghiệp phải chịu thì phản ánh vào TK 641 – Chi phí bán hàng.
- Phải theo dõi chi tiết hàng bán bị trả lại theo từng khách hàng, từng loại hàng hóa, dịch vụ;
1.3.2.4. Phương pháp hạch toán
Sơ đồ 1.10: SƠ ĐỒ HẠCH TOÁN HÀNG BÁN BỊ TRẢ LẠI 1.3.3. Kế toán giảm giá hàng bán
1.3.3.1. Khái niệm
Giảm giá hàng bán là khoản giảm trừ cho người mua do hàng hóa kém phẩm chất, sai quy cách hay lạc hậu thi hiếu.
I.3.3.2. Tài khoản sử dụng
Tài khoản 532 “Giảm giá hàng bán” - Kết cấu tài khoản 532:
Bên Nợ : + Các khoản giảm giá hàng bán đã chấp nhận cho khách hàng được hưởng. Bên Có: + Kết chuyển toàn bộ số tiền giảm giá hàng bán phát sinh trong lỳ sang TK 511 để xác định doanh thu thuần.
Tài khoản 532 không có số dư cuối kỳ. đến hàng bán bị trả lại xác định DT thuần 511 156 632 Ghi giảm GV hàng bán 111, 112, 131 Cuối kỳ kết chuyển 531 Hàng bán bị trả lại phải nộp Thuế GTGT 3331 641 111,112,331,334
1.3.3.3. Nguyên tắc hạch toán
- Chỉ hạch toán vào TK 532 các khoản giảm trừ do việc chấp nhận giảm giá ngoài hóa đơn, tức là sau khi đã phát hành hóa đơn.
- Phải theo dõi chi tiết tài khoản giảm giá hàng bán theo từng khách hàng, theo từng loại hàng hóa, dịch vụ.
1.3.3.4. Phương pháp hạch toán
Sơ đồ 1.11: SƠ ĐỒ HẠCH TOÁN KHOẢN GIẢM GIÁ HÀNG BÁN. 1.4. KẾ TOÁN GIÁ VỐN HÀNG BÁN
1.4.1. Nội dung
Gía vốn hàng bán thuần là giá thực tế xuất kho của số sản phẩm bán được (hoặc bao gồm cả chi phí mua hàng phân bổ cho hàng hóa đã bán ra trong kỳ đối với doanh nghiệp thương mại, hoặc giá thành thực tế lao vụ, dịch vụ hoàn thành, đã được xác định là tiêu thụ và các khoản khác) được tính vào giá vốn hàng bán để xác định kết quả kinh doanh.
1.4.2. Tài khoản sử dụng
Tài khoản 632- Gía vốn hàng bán - Kết cấu tài khoản:
Bên Nợ:
+ Trị giá gốc của sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ đã bán trong kỳ.
+ Chi phí nguyên vật liệu, chi phí nhân công vượt trên mức binh thường và chi phí sản xuất chung cố định không phân bổ được tính vào giá vốn hàng bán trong kỳ.
+ Các khoản hao hụt, mất mát của hàng tồn kho sau khi từ phần bồi thường do trách nhiệm cá nhân gây ra.
+ Chi phí xây dựng, tự chế tài sản cố định vượt trên mức bình thường không được tính vào nguyên giá TSCĐ hữu hình xây dựng tự chế hoàn thành.
+ Số trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho
khoản giảm giá hàng bán 3331 511 532 111, 112, 131 Giảm thuế GTGT Giảm giá hàng bán phải nộp Cuối kỳ kết chuyển
+ Trị giá vốn của thành phẩm tồn kho đầu kỳ, Số trích lập dự phòng giảm giá tồn kho.
+Trị giá vốn thành phẩm sản xuất xong nhập kho và dịch vụ đã hoàn thành (theo phương pháp KKĐK).
Bên Có:
+Kết chuyển giá vốn của sản phẩm, hàng hóa , dịch vụ đã bán trong kỳ sang TK 911” Xác định kết quả kinh doanh”
+ Khoản dự nhập dự phòng giảm giá hàng tồn kho cuối năm tài chính. + Trị giá hàng bán bị trả lại nhập kho.
+ Kết chuyển giá vốn của thành phẩm tồn kho cuối kỳ vào bên nọe TK 155 + Hoàn thành dự phòng giảm giá hàng tồn kho cuối năm tài chính.
Tài khoản 632 không có số dư cuối kỳ.
1.4.3. Nguyên tắc hạch toán
Để tính trị giá hàng hóa xuất kho kế toán vận dụng một trong các phương pháp sau: - Phương pháp nhập trước – xuất trước (FIFO):Theo phương pháp này thì số thành phẩm, hàng hóa nhập trước thì sẽ xuất ra trước, xuất hết số nhập trước rồi mới đến số nhập sau theo giá thành thực tế của từng thứ thành phẩm xuất.
- Phương pháp nhập sau – xuất sau (LIFO): Theo phương pháp này thì thành phẩm, hàng hóa nào nhập sau nhất thì sẽ được xuất ra trước nhất. Do đó giá trị thành phẩm, hàng hóa xuất kho được tính hết cho giá thành phẩm, hàng hóa nhập kho mới nhất rồi tính cho giá trị nhập kho kế trước.
- Phương pháp bình quân gia quyền: Là phương pháp căn cứ vào giá trị thành phẩm tồn kho đầu kỳ và giá trị thành phẩm. hàng hóa nhập trong kỳ để tính giá bình quân cho mỗi đơn vị thành phẩm, hàng hóa. Sau đó tính giá xuất kho bằng cách lấy số lượng nhân đơn giá bình quân.
- Phương pháp tính theo giá đích danh: Phưong pháp này đòi hỏi kế toán phải biết thành phẩm, hàng hóa trong kho thuộc những lần nhập nào, đơn giá nhập bao nhiêu. Gía trị thành phẩm xuất được tính chi tiết căn cứ vào số lượng nhân đơn giá của nó.
1.4.4. Phương pháp hạch toán
154
thụ không qua kho Gía thành thực tế TP tiêu
632
155,156
thụ không qua kho Gía thành thực tế TP tiêu 154 giá thành TP, SP Xuất TP, HH 155, 156 GVHB bị trả lại 911 Kết chuyển để XĐ KQKD
Sơ đồ 1.12: SƠ ĐỒ HẠCH TOÁN GIÁ VỐN HÀNG 1.5. KẾ TOÁN CHI PHÍ BÁN HÀNG
1.5.1. Nội dung
Chi phí bán hàng là chi phí thực tế phát sinh trong quá trình tiêu thụ sản phẩm, hàng hóa và cung cấp dịch vụ, gồm: chi phí nhân viên, chi phí vật liệu bao bì, chi phí đồ dùng dụng cụ, chi phí khấu hao TSCĐở bộ phận bán hàng, chi phí bảo hành sản phẩm, chi phí dịch vụ mua ngoài, chi phí bằng tiền khác.
I.5.2. Tài khoản sử dụng
Tài khoản 641” Chi phí bán hàng” - Kết cấu tài khoản641
Bên Nợ: + Chi phí bán hàng thực tế phát sinh trong kỳ Bên Có: + Các khoản ghi giảm chi phi bán hàng
+Kết chuyển chi phí bán hàng sang TK911-xác địng kết quả kinh doanh -Tài khoản 641 không có số dư cuối kỳ
-Tài khoản 641 có các tài khoản cấp 2 tương ứng với các nội dung chi phí ở trên là:6411, 6412, 6413, 6414, 6415, 6417,6418.
1.5.3. Nguyên tắc hạch toán
1.5.4. Phương pháp hạch toán
Sơ đồ 1.13: SƠ ĐỒ HẠCH TOÁN CHI PHÍ BÀN HÀNG
133 VAT được khấu trừ
khoản trích theo lương
641 334, 338
Tính tiển lương và các
BPBH 152, 153, 142, 242
Xuất vật liệu, công cụ cho
214
Trích khấu hao của BPBH 111, 112, 131
Chi phí dịch vụ mua ngoài
335
Trích trước CPSCL TSCĐ
242
Phân bổ chi phí trả trước cho BPBH
Phân bổ chi phí trả trước cho BPBH 352
Dự phòng phải trả vê bảo hành SP
133 VAT được khấu trừ
338
Phí ủy thác xuất khẩu phải trả
Các khoản làm giảm CPBH 111, 112
để xác định KQKD
Kết chuyển chi phí bán hàng 911
1.6. KẾ TOÁN CHI PHÍ QUẢN LÝ DOANH NGHIỆP1.6.1. Nội dung 1.6.1. Nội dung
Chi phí quản lý doanh nghiệp là toàn bộ các chi phí liên quan đến hoạt dộng quản lý kinh doanh, quản lý hành chính và quản lý điều hành chung của doanh nghiệp, bao gồm: Chi phí nhân viên, chi phí vật liệu, chi phí đồ dùng văn phòng, chi phí khấu hao TSCĐ ở bộ phân quản lý, thuế, phí và lệ phí, chi phí dự phòng, chi phí dịch vụ mua ngoài, chi phí bằng tiền khác.
1.6.2. Tài khoản sử dụng
Tài khoản 642 “ Chi phí quản lý doanh nghiệp” - Kết cấu tài khoản 642:
Bên Nợ: + Tập hợp các khoản chi phí quản lý doanh nghiệp thực tế phát sinh trong kỳ.
Bên Có: + Các khoản ghi giảm chi phí phát sinh trong kỳ
+ Kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp sang Tk 911 để xác định kết quả kinh doanh.
- Tài khoản 642 không có số dư cuói kỳ.
- Tài khoản 642 có 8 tài khoản cấp 2 tương ứng với các nội dung tương ứng trên là: TK 6421, 6422, 6423, 6424, 6425, 6426, 6427, 6428.
1.6.3. Nguyên tắc hạch toán
1.6.4. Phương pháp hạch toán
Sơ đồ 1.14: SƠ ĐỒ HẠCH TOÁN CHI PHÍ QUẢN LÝ DOANH NGHIỆP
khó đòi, trợ cấp mất việc làm
Kết chuyển chi phí QLDN 152,153,142,242
Xuất vật liệu, công cụ cho BPQL
133 VAT được khấu trừ
khoản trích theo lương của NVQL
642 334, 338
Tính tiển lương và các khoản
214
Trích khấu hao của BPQL
111, 112, 131
Chi phí dịch vụ mua ngoài
335
Trích trước CPSCL TSCĐ 242
Phân bổ chi phí trả trước cho BPQL 3337, 3338
Thuế nhà đất, thuế môn bài phải nộp
Các khoản làm giảm CPQL 111, 112, 138... để xác định KQKD 911 139, 351 Trích lập dự phòng phải thu
1.7. KẾ TOÁN HOẠT ĐỘNG TÀI CHÍNH 1.7.1. Kế toán doanh thu hoạt động tài chính 1.7.1. Kế toán doanh thu hoạt động tài chính 1.7.1.1. Nội dung
Doanh thu hoạt đọng tài chính là các khoản doanh thu tiền lãi, tiền bản quyền, cổ tức, lợi nhuận được chia và doanh thu hoạt động tài chính khác của doanh nghiệp.
Doanh thu hoạt động tài chính bao gồm: Tiền lãi, cổ tức, lợi nhuận được chia, thu nhập từ mua bán chứng khoán, chênh lệch do chuyển nhượng vốn, thu nhập từ các hoạt động khác.
1.7.1.2. Tài khoản sử dụng
Tài khoản 515 “ Doanh thu hoạt động tài chính” - Kết cấu tài khoản 515:
Bên Nợ: + Số thuế GTGT phải nộp theo phương pháp trực tiếp (nếu có)
+ Cuối kỳ, kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính thuần sang Tk 911- “Xác định kết quả kinh doanh”.
Bên Có: + Doanh thu hoạt động tài chính phát sinh trong kỳ. - Tk 515 không có số dư cuối kỳ.
1.7.1.3. Nguyên tắc hạch toán
- Doanh thu hoạt động tài chính được phản ánh trên tài khoản 515 bao gồm các khoản doanh thu tài chính được coi là được thực hiện trong kỳ, không phân biệt các khoản doanh thu đó thực tế đã thu tiền hay sẽ thu được tiền.
- Đối với khoản thu nhập từ hoạt động kinh doanh bất động sản, doanh thu được ghi nhận là tổng số tiền thu được do bán bất động sản.
- Đối với khoản thu nhập từ hoạt động mua, bán ngoại tệ, doanh thu được ghi nhận là chênh lệch lãi giữa giá mua vào và giá ngoại tệ bán ra.
- Đối với các khoản thu nhập từ hoạt động mua, bán chứng khoán, doanh thu được ghi nhận là số chênh lệch giữa số chênh lệch giữa giá bán lớn hơn giá mua, số lãi về trái phiếu, tín phiếu hoặc cổ phiếu (không phản ánh tổng số tiền thu được từ việc bán chứng khoán).
1.7.1.4. Phương pháp hạch toán
Sơ đồ 1.15: SƠ ĐỒ HẠCH TOÁN DOANH THU TÀI CHÍNH
1.7.2. Chi phí hoạt động tài chính 1.7.2.1. Nội dung
111, 112, 138.... 3331
ngoại tệ> tỷ giá trên sổ kế toán
221, 222, 223
Nhận lãi trái phiếu, tín phiếu bằng tiền
khoản đầu tư phiếu, trái phiếu
121, 128 Lãi bổ sung tín phải nộp theo PPTT Cuối kỳ tính thuế GTGT 1112,1122 Gía vốn các
Chênh lệch giá bán lớn hơn giá vốn Nhận cổ tức bằng cổ
515
Nhận cổ tức lợi nhuận được chia
phiếu hoặc bổ sung vốn góp
331 Giảm khoản phải
Nhận tiền CKTM được hưởng
người bán
Số chênh lệch tỷ giá thực tế bán
Tỷ giá trên sổ kế toán đánh giá lại cuối năm tài chính Chênh lệch tỷ giá hối đoái
413 911
thu tài chính thuần
Chi phí hoạt động tài chính bao gồm các khoản chi phí hoặc các khoản lỗ liên quan đến các hoạt động đầu tư tài chính, chi phí cho vay và đi vay vốn, chi phí góp vốn liên doanh, liên kết, lỗ chuyển nhượng chứng khoán ngắn hạn,...,dự phòng giảm giá chứng khoán, khoản lỗ phát sinh khi bán ngoại tệ, lỗ tỷ giá hối đoái.
1.7.2.2. Tài khoản sử dụng
Tài khoản 635 “ Chi phí hoạt động tài chính” - Kết cấu tài khoản 635:
Bên Nợ: +Chi phí hoạt động tài chính phát sinh trong kỳ. Bên Có: + Hoàn nhập dự phòng giảm giá đầu tư chứng khoán.
+ Cuối kỳ kế toán, kết chuyển chi phí hoạt động tài chính sang TK 911 –“Xác định kết quả hoạt động kinh doanh”
- Tài khoản 635 không có số dư cuối kỳ.
1.7.2.3. Nguyên tắc hạch toán
- Chỉ phán ánh vào tài khoản 635 các khoản chi phí liên quan đến hoạt động tài chính.
1.7.2.4. Phương pháp hạch toán
dự phòng giảm giá đầu tư mua hàng trả chậm, trả góp
635 111, 112, 242, 335
Trả lãi tiền vay, phân bổ lãi
129, 229
Dự phòng giảm giá đầu tư
121, 221, 222, ...
Lỗ về các khoản đầu tư
Hoàn nhập số chênh lệch 129, 229
Sơ đồ 1.16: SƠ ĐỒ HẠCH TOÁN CHI PHÍ TÀI CHÍNH 1.8. KẾ TOÁN HOẠT ĐỘNG KHÁC