- Thiếu nguyên vật liệ u 1
2. Giá bán đơn vị (triệu 90
đồng) 15 14
3. Tổng doanh thu (triệu 1.350 2.100 đồng)
1.080 1.950
4. Tổng chi phí (triệu đồng)
39,1 60,95. Kết cấu (cơ cấu) tiêu thụ 5. Kết cấu (cơ cấu) tiêu thụ
80,0 92,86(%) (%) 6. Tỷ trọng phí (%) Cộng - - 3.450 3.030 100,0 87,83 Năm 2004 SP A SP B Cộng 150 160 - 15 14 - 2.250 2.240 4.490 1.800 2.080 3.880 50,11 49,89 100,0 80,0 92,86 86,41
Ðể nhân tố kết cấu tiêu thụ xuất hiện thì yêu c ầu phả i có ít nhất 2 loại sản phẩm và về phương diện lý thuyết (nếu xét về mặt giá trị) thì kết cấu thay đổi khi sản
lượng hoặc giá thay đổi, nhưng nếu khối lượng không thay đổi mà chỉ có giá thay đổi
thì có thể khơng có ảnh hưởng của nhân tố kết cấu.
Theo số liệu bảng phân tích cho thấy: kết cấu sản phẩm thay đổi qua 2 năm và tỷ trọng phí bình qn n ăm 2004 thấp hơn năm 2003. Sự thay đổi tỷ trọng phí qua 2 năm chắc chắn sẽ chụi ảnh hưở ng của nhiều nhân tố. Từ nguồn số liệu phân tích trên, chúng ta có thể xác định và loại trừ một số nhân tố ảnh hưởng; khối lượng và kết cấu tiêu thụ đã thay đổi và có thể ảnh hưởng, song giá bán và tỷ trọng phí cá biệt cuả t ừng SP không thay đổi qua 2 năm và tất yếu khơng ảnh hưởng đến Tỷ trọng phí bình qn.
Trước hết chúng ta xác định mức độ ảnh hưở ng của nhân tố kết cấu tiêu thụ đến tỷ trọng phí theo cơng thức được xác định ở trên như sau:
ΔTfK = ∑ k1i tf0i - Tf 0 = (50,11. 0,8 + 49,89 . 0,9286) - 87,83 = -1,42%
Như vậy, nhân tố kết cấu tiêu thụ thay đổi đã ảnh hưởng đến tỷ trọng phí bình
qn, làm giảm -1,42%. Nếu như ảnh hưởng này đúng bằng chênh lệch tỷ trọng phí qua 2 năm thì chúng ta có thể khẳng định chỉ có nhân tố kết cấu tiêu thụ ảnh hưởng
tới tỷ trọng phí bình qn.
Chênh lệch tỷ trọng phí bình quân: ∆Tf = Tf1 - Tf0 = 86,41% - 87,83% = -1,42% Kết quả phân tích đã cho thay, năm nay DN thay đổi khối lượng sản xuất, tiêu
thụ đã làm thay đổi kết cấu tiêu thụ. Kết cấu tiêu thụ thay đổi theo chiều hướng tăng
sản phẩm A từ 39,1% lên 50,11% , giảm sản phẩm B từ 60,9% xuống 49,89% đã làm
giảm tỷ tr ọng phí 1,42%. Tỷ trọng phí giảm tất yếu góp phầ n nâng cao kết quả sản xuất kinh doanh của DN. Thực tế cho thấy doanh thu cũng như lợi nhuận năm
2004 tăng hơn so với năm 2003. Việc thay đổi kết cấ u như trên có thể nói đã tiết
kiệm cho DN một khoảng chi là 63,758 tri ệu đồng (Số tiền tiết kiệm do thay đổi kết cấu sản phẩm = -1,42% x 4.490 triệu = - 63,758 triệu); hay nói đúng hơn để đạt đựơc doanh thu như năm nay là 4.490 triệu đồng mà vẫn thực hiện cơ cấu như năm trước thì DN cần phải chi thêm 63,758 triệu đồng.
3.1.3.3. Phân tích ảnh hưởng của nhân tố giá
Ngoài ảnh hưởng của nhân tố kh ối lượ ng, kết cấu sản phẩm; nhân tố giá cũ ng là nhân tố có ảnh hưởng rất lớn đến tỷ trọng phí và chi phí sản xuất của DN.
Nhân tố giá bao gồm giá của các yếu t ố đầu vào, chúng ta gọi là giá phí (Gf) và giá
bán sản phẩm; gọi là giá bán (Gb). Giá đầu vào ảnh hưởng trực tiếp, rõ nét đến tổng
chi phí, nhưng giá đầu ra lại ảnh hưởng rõ nét đến tỷ trọng phí.
Qua tính tốn và phân tích, ảnh hưởng của nhân tố giá phí và giá bán đến tỷ
trọng phí được xác định như sau:
Ảnh hưởng của nhân tố giá đầu vào (giá phí Gf) đến tỷ trọng phí Tf :
ΔTfGf = (TC1 - TC0) / D0 = ΔTC/ D0
Trong thực tế, do nhu cầu phân tích mà cần phải có s ố liệu về chênh lệch tổng chi phí để tính tốn, như ng tổng chi phí của năm nay thơng thường được quyết tốn vào cuối năm, do vậy sẽ khó khăn trong việc thu thập số liệu. Trong trường hợp này nếu chúng ta biết hệ số tăng giá bình qn và chi phí của từng khoản mục năm
trước thì chênh lệch tổng chi phí được xác định như sau:
ΔTC = Σ C0i (Hgi -1)
Trong đó: C0i là chi phí của từng khoản mục i năm trước Hgi : Hệ số giá của từng khoản mục chi phí i
Ảnh hưởng của nhân tố giá bán (giá bán Gf) đến tỷ trọng phí bình qn Tf :
ΔTfGb = TC1/ D1 - TC1/D0 = Tf1 - TC1/D0
- Tổng hợp ảnh hưởng của nhân tố giá đến tỷ trọng phí: ΔG = ΔTfGf + ΔTfGb
Nếu ảnh hưởng của nhân tố giá phí và giá bán đến tỷ trọng phí đúng bằ ng
chênh lệch Tỷ trọng phí bình qn thì trong trường hợp này chúng ta khẳng định là chỉ có nhân tố giá ảnh hưởng đến tỷ trọng phí. Nếu như khơng bằng thì chúng ta cần tìm thêm một số nhân tố khác như khối lượng, kết cấu vv...
Ví dụ:
Tài liệu thu thập về sản xuất và tiêu thụ sản phẩm A của một doanh nghiệp được phản ánh qua Bảng sau:
Bảng 22: Phân tích ảnh hưởng của nhân tố giá đến chi phí và tỷ trọng phí Sản phẩm A Hệ số Chỉ tiêu Năm 2003 Năm 2004 Chênh giá
lệch
1. Khối lượng sản phẩm tiêu thụ 100 100 - -
(cái) 15 18 +3 1,2