- Chi phí quản trị chung
3.2.3. Phân tích tình hình thực hiện kế hoạch hạ giá thành sản phẩm của những sản phẩm có thể so sánh
những sản phẩm có thể so sánh
Mục tiêu của tất cả các DN sản xuất là phải ph ấn đấu hạ giá thành, mức hạ
càng nhiều khả năng tăng lợi nhuận càng cao. Hạ giá thành là phương hướng phấn đấu cho tất cả các ngành sản xuất, cho tất cả các loại sả n phẩm dù đã sản xuất
nhiều năm hay mới bắt đầu sản xuất. Ðối với các sản phẩm so sánh đượ c là những
sản phẩm đã được sản xuất ở các kỳ trước hoặc ở các năm trước, có đủ tài liệu hạch tốn chính xác, đây là cơ sở cho phép ta sử dụng làm tài liệu phân tích.
Ðối với những sản phẩm có thể so sánh, ngồi việc đ ánh giá chung giá thành, người ta cịn giao nhiệm vụ hạ giá thành sản phẩm. Việc phân tích tình hình thực
hiện kế hoạch hạ giá thành của sản phẩm so sánh được, được tiến hành trên hai chỉ tiêu: Mức hạ giá thành (Mz) và tỷ lệ hạ giá thành (Tz). Thơng thường khi phân tích giá thành, người ta thường tiến hành so sánh giá thành thực tế với kế hoạch.
Mức hạ giá thành (Mz): Biểu hiện bằng số tuyệt đối của kết quả hạ giá thành
năm nay so với giá thành năm trước, phản ánh khả năng tăng lợi tức, tăng tích luỹ nhiều hay ít.
- Cơng thức tổng quát: Mz= ΣQi (Zi - Zoi)
- Chi tiết theo thực tế và kế họach:
Mức hạ giá thành thực tế (Mz1): Mz1 = ΣQ1i(Z1i - Zoi)
Mức hạ giá thành kế hoạch (Mzk): Mzk = ΣQki (Zki - Zoi)
Tỷ lệ hạ giá thành (Tz): Biểu hiện bằng số tương đối của kết quả hạ giá thành năm nay (Z1) so với giá thành năm trước (Z0) chỉ tiêu này phản ánh tốc độ hạ giá thành nhanh hay chậm và trình độ quản lý trong việc phấn đấu hạ giá thành.
Công thức tổng quát: Tỷ lệ hạ giá thành (Tz) : Tz = Mz / ΣQi Zoi Chi tiết theo thực tế và kế hoạch:
Tỷ lệ hạ giá thành thực tế (Tz1): Tz1 = Mz1 / ΣQ1i Zoi
Tỷ lệ hạ giá thành kế hoạch (Tzk): Tzk = Mzk / ΣQki Zoi
Trong đó:
Q1i, Qki: khối lượng sản phẩm i nhập kho của thực tế và kế hoạch;
Z0i, Z1i , Zki : Giá thành đơn vị sản phẩm i nhập kho của năm trước, kế họach
và thực tế năm nay.
(Z1i- Z0i) = mz1i và (Zki - Z0i) = mzki là mức hạ giá thành đơn vị thực tế và kế
hoạch.
Phương pháp phân tích:
Tiến hành so sánh mức hạ và tỷ lệ hạ giá thành giữa thự c t ế và kế hoạch để xác định đối tượng phân tích (là chênh lệch Mz và Tz giữa thực tế (TT) và kế hoạch
(KH)).
ΔMz = Mz1 - Mzk và ΔTz = Tz1 - Tzk
Nếu: ΔMz và ΔTz > 0 Chứng tỏ DN đã khơng hồn thành nhiệm vụ về kế hoạch hạ giá thành và ng ược lại ΔMz và ΔTz < 0 thì khẳng định DN đã thực hiện tốt nhiệm vụ hạ giá thành và góp phần nâng cao doanh lợi trong DN.
Tuy nhiên, để có những nhận xét chính xác sau khi xác định đối t ượng phân tích, cần phải xác định các nhân t ố và mứ c độ ảnh hưởng của chúng đến mức hạ và tỷ lệ hạ giá thành. Nhìn vào cơng thức về m ức hạ và tỷ lệ hạ chúng ta nhận thấy đối với mức hạ (Mz) có 3 nhân tố ảnh hưởng là khối lượng sản phẩm nhập kho (Q); Kết cấu sản phẩm sản xuất (K) và mức hạ giá thành đơn vị (mz). Ðối vớ i Tỷ lệ hạ giá thành có 2 nhân tố ảnh hưởng là kết cấu sản phẩm (K) và mức hạ giá thành đơn vị; khối lượng sản phẩm (Q) không ảnh hưởng đến Tz.
Phương pháp s ử dụng để xác định mức độ ảnh hưởng của các nhân tố là
phương pháp loại trừ và phương pháp liên hệ cân đối.
- Ảnh hưởng của nhân tố khối lượng sản xuất đến mức hạ giá thành (Mz) ΔMzQ = Mzk . (ΣQ1i Z0i /ΣQki Z0i) - Mzk
Ảnh hưởng của nhân tố kết cấu sản phẩm sản xuất (K)
+ Ðến mức hạ giá thành(Mz):
ΔMzK =(ΣQ1i Zki - ΣQkiZ0i)- Mzk.(ΣQ1i Z0i /ΣQki Z0i)
+ Ðến tỷ lệ hạ giá thành = ΔK/ ΣQ1i Z0i
Ảnh hưởng của nhân tố mức hạ giá thành đơn vị (Δmz)
+ Ðến mức hạ giá thành (Mz):
ΔMzmz = Mz1 - (ΣQ1i Zki - ΣQki Z0i)
+ Ðến tỷ lệ hạ giá thành = ΔMzmz / ΔQ1i Z0i
- Tổng hợp ảnh hưởng của các nhân tố: ΔMzQ +ΔMzK +ΔMzmz = ΔMz và
(ΔMzK +ΔMzmz)/ ΣQ1i Z0i = ΔTz
(Chú ý: Khối lượng sản phẩm không ảnh hưởng đến Tỷ lệ hạ giá thành, i = 1....n)
Ðể lấy ví dụ cho q trình phân tích ta sử dụng tài liệu (Bảng 21,22,và 23) trên, Từ các Bảng số liệu 23,24,25 chúng ta tính tốn đối với các sản phẩm so sánh được và được trình bày trên bảng phân tích 26 sau:
Bảng 26: Bảng phân tích tình hình hạ thấp giá thành SP có thể so sánh được
Ðơn vị :1000 đồng
Sản phẩm Sản lượng kế hoạch tính Sản lượng thực hiện tính theo giá so sánh theo giá thành... thành..... được QKZ0 QKZK Q1Z0 Q1ZK Q1Z1 A 38.000 37.600 34.200 33.840 34.560 B 36.750 35.250 40.425 38.775 38.049 C 15.200 14.100 18.696 17.343 16.728 Cộng 89.950 86.950 93.321 89.958 89.937
Căn cứ tài liệu tính tốn trên Bảng 26, dựa vào phần lý thuyết trình bày ở trên, ta tiến hành phân tích như sau:
Xác định Mức hạ giá thành kế hoạch (Mzk) và thực tế (thực hiện)(Mz1):
Mzk = ΣQKi (Zki - Z0i) = ΣQKiZKi - ΣQKiZ0i = 86.950 - 89.950 = -3.000 nghìn
Mz1 = ΣQ1i (Z1i - Z0i) = ΣQ1iZ1i - ΣQ1iZ0i = 89.337 - 93.321 = -3.984 nghìn
Xác định Tỷ lệ hạ giá thành kế hoạch (Tzk) và thực tế (thực hiện) (Tzk):
Tzk = Mzk/ΣQKiZ0i = (- 3.000 / 89.950) 100 = - 3,335% Tzk = Mz1/ΣQ1iZ0i = (- 3.984 / 93.321)100 = -4,269%
Xác định đối tượng phân tích:
So sánh mức hạ giá thành và tỷ lệ hạ giá thành thực tế so với kế hoạch.
ΔMz = Mz1 - Mzk = -3.984 - (-3.000) = -984 nghìn đồng ΔTz = Tz1 - Tzk = - 4,269% - (-3,335%) = - 0,934 %
Kết quả so sánh cho thấy mức h ạ giá thành, tỷ lệ hạ giá thành giữa thực hiện
so với kế hoạch là giảm 0,934% tương ứng là giảm 984 nghìn đồng.
Xác định các nhân tố ảnh hưởng đến kết quả hạ giá thành (đến mức hạ và tỷ lệ hạ giá thành) thực tế so với kế hoạch.
Như trên đã trình bày đối với mức hạ giá thành, có 3 nhân tố ảnh hưởng là khối
lượng - Q, kết cấu -K và mức hạ giá thành đơn vị sản phẩm- mz. Ðối với tỷ lệ hạ giá
thành, có 2 nhân tố ảnh hưởng là kết cấu -K và mức hạ giá thành đơn vị -mz.
Sử dụng là phương pháp thay thế liên hoàn và phương pháp liên hệ cân đối để
xác định mức và tỷ lệ ảnh hưởng đến đối tượng phân tích.
- Ảnh hưởng của nhân tố khối lượng sản phẩm đến mức hạ giá thành
ΔMzQ = Mzk(ΣQ1i Z0i/ ΣQki Z0i) - MzK = - 3.000 x (93.321/ 89.950) - (-3.000) = - 3.112,2 + 3.000 = -112,2 nghìn đồng
Ảnh hưởng của nhân tố kết cấu sản phẩm (K)
+ Ðến mức hạ giá thành:
ΔMzK = (ΣQ1i Zki -ΣQ1i Z0i) - Mzk (ΣQ1i Z0i/ ΣQki Z0i)
(89.958 -93.321) - (- 3.112,2)-3.363 + 3.112,2 = - 250,8 ng.đ -3.363 + 3.112,2 = - 250,8 ng.đ
Ðến tỷ lệ hạ giá thành: = (- 250,8 / 93.321)100 = -0,269%
Ảnh hưởng của nhân tố mức hạ giá thành đơn vị (mz)
+ Ðến mức hạ giá thành chung:
ΔMzmz = Mz1 - (ΣQ1i Zki -ΣQ1i Z0i)
-3.984 + 3.363 = -621 nghìn đồng Ðến tỷ lệ hạ giá thành = (-621/ 93.321)100 = - 0,665% Tổng hợp các nhân tố ảnh hưởng và nhận xét. * Tổng hợp các nhân tố ảnh hưởng Các nhân tố ảnh Mức hạ (nghìn hưởng đồng) Khối lượng - 112,2 Kết cấu - 250,8 Giá thành đơn vị - 621,0 Cộng - 984,0 Tỷ lệ hạ (%) 0 - 0,269 0,6625 0,934
Kết quả cộng các nhân tố ảnh hưởng này ln bằng đối tượng phân tích (Kết
quả hạ giá thành thực hiện so với kế hoạch). * Nhận xét:
Qua kết quả phân tích cho thấy DN đã hoàn thành và thực hiện t ốt nhiệm vụ hạ giá thành ở cả 2 chỉ tiêu: Mứ c hạ đã hạ thêm 984 ngàn đồng và tỷ lệ hạ đã hạ thêm 0,934%. Ðây là dấu hiệu tốt, đã thể hiện sự cố gắng rất lớn của DN trong việc quản lý sản xuất nói chung và quản lý chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm nói riêng, phấn đấu hạ giá thành sản phẩm đã tăng thêm lợi tức và tăng thêm tích luỹ cho DN.
Xem xét các nhân tố ảnh hưởng cho thấy cả 3 nhân tố đều tác động tích cực làm giảm được mứ c hạ và tỷ lệ hạ giá thành. Trong đó đáng chú ý là mức hạ giá
thành đơn vị đã làm mức hạ giá thành chung hạ thêm 621 nghìn đồng với t ỷ lệ hạ giá thành hạ thêm là 0,665%. Ðiều này chứ ng tỏ DN đ ã quản lý khá tốt về chi phí và đã tiết kiệm chi phí góp phần làm giảm giá thành sản phẩm và nâng cao lợi nhuận cho DN.