2/ Chuyển nhượng cho: Không Ngày tháng năm
1.3.2.5. Tổ chức các phần hành kế toán trong ngân hàng:
1.3.2.5.1. Kế toán nghiệp vụ huy động vốn:
a. Một số vấn đề chung về nghiệp vụ huy động vốn:
Vốn huy động là nguồn vốn chủ yếu, chiếm tỷ trọng rất lớn trong các ngân hàng. Nghiệp vụ huy động vốn được cấu tạo chủ yếu bằng tiền gửi các loại và tiền vay trên thị trường liên ngân hàng, bao gồm:
Chứng từ kế toán và các bảng phân bổ Nhật ký chứng từ Sổ kế toán chi tiết Bảng tổng hợp chi tiết Sổ Cái Bảng kê
-Tiền gửi không kỳ hạn. -Tiền gửi có kỳ hạn.
-Tiền gửi tiết kiệm không kỳ hạn. -Tiền gửi tiết kiệm có thời hạn.
-Các loại vốn huy động khác như: vốn hình thành trong lĩnh vực thanh toán (tiền ký quỹ mở thư tín dụng, séc bảo chi,…), vốn huy động bằng cách phát hành các loại giấy tờ có giá ngắn hạn, dài hạn (kỳ phiếu ngân hàng, trái phiếu ngân hàng,…), vốn đi vay của các TCTD khác, vay NHNN,…
a. Chứng từ sử dụng:
Chứng từ sử dụng trong nghiệp vụ huy động vốn bao gồm các chứng từ sau: -Giấy gửi tiền.
-Sổ phụ. -Sổ tiết kiệm.
-Thẻ lưu sổ tiết kiệm.
-Chứng từ khác: séc, kỳ phiếu, trái phiếu,…
Trong đó, sổ tiết kiệm và thẻ lưu sổ tiết kiệm là chứng từ kiêm sổ chi tiết tiền gửi tiết kiệm.
b. Tài khoản sử dụng trong kế toán nghiệp vụ huy động vốn:
Tài khoản sử dụng trong kế toán nghiệp vụ huy động vốn chủ yếu là tài khoản loại 4 với số dư bên Có.
-TK 421: “Tiền gửi của khách hàng trong nước bằng Việt Nam đồng”. -TK 422: “Tiền gửi của khách hàng trong nước bằng ngoại tệ”.
-TK 423: “Tiền gửi tiết kiệm bằng đồng Việt Nam”. -TK 424: “Tiền gửi tiết kiệm bằng ngoại tệ và vàng”.
Các tài khoản trên dùng để phản ánh tiền gửi của khách hàng và có nội dung như sau:
Bên Có ghi: Số tiền khách hàng gửi vào. Bên Nợ ghi: Số tiền khách hàng lấy ra.
- TK 491: “Lãi phải trả cho tiền gửi”.
+ TK 4911: “Lãi phải trả cho tiền gửi bằng đồng Việt Nam”. + TK 4912: “Lãi phải trả cho tiền gửi bằng ngoại tệ”.
+ TK 4913: “Lãi phải trả cho tiền gửi tiết kiệm bằng đồng Việt Nam”. + TK 4914: “Lãi phải trả cho tiền gửi tiết kiệm bằng ngoại tệ và vàng”. Nội dung của các tài khoản 491 như sau;
Bên Có ghi: Số tiền lãi phải trả tính dồn tích. Bên Nợ ghi: Số tiền lãi đã trả.
Số dư Có: Phản ánh số tiền lãi phải trả tính dồn tích chưa thanh toán. - TK 431: Mệnh giá giấy tờ có giá bằng đồng Việt Nam.
c. Quy trình tổ chức hạch toán:
Khi phát sinh các nghiệp vụ kinh tế liên quan đến nghiệp vụ huy động vốn, kế toán tiến hành mở tài khoản hoặc tất toán tài khoản cho khách hàng và hạch toán chi tiết cho từng loại tiền gửi. Định kỳ kế toán tiến hành tính lãi phải trả cho khách hàng rồi đưa vào tài khoản chi phí.
1.3.2.5.2. Kế toán nghiệp vụ tín dụng, nghiệp vụ cho thuê tài chính: a.Khái niệm: a.Khái niệm:
- Kế toán cho vay là công việc ghi chép, phản ánh một cách đầy đủ, chính xác các khoản cho vay, thu nợ, theo dõi dư Nợ thuộc nghiệp vụ tín dụng của ngân hàng, trên cơ sở đó cung cấp thông tin phục vụ lãnh đạo, chỉ đạo, quản lý tín dụng đạt kết quả cao và bảo vệ an toàn tài sản của ngân hàng.
- Cho thuê tài chính thực chất là tín dụng trung và dài hạn trong đó Công ty cho thuê Tài chính theo đơn đặt hàng của khách hàng sẽ mua tài sản vè cho thuê và hứa sẽ bán lại tài sản đó cho khách hàng chậm nhất là sau khi kết thúc hợp đồng cho thuê với giá thỏa thuận trong hợp đồng thuê mua.
b.Chứng từ sử dụng:
Chứng từ kế toán cho vay chia làm 2 loại là chứng từ gốc và chứng từ ghi sổ. - Chứng từ gốc:
+ Hợp đồng tín dụng.
+ Một số loại giấy tờ khác theo quy chế cho vay, thu nợ, gia hạn nợ… - Chứng từ ghi sổ:
+ Nếu cho vay bằng tiền mặt: Dùng giấy xin lĩnh tiền mặt.
+ Nếu cho vay bằng chuyển khoản (tiền vay chuyển thẳng vào tài khoản của người cung cấp) thì dùng các chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt như ủy nhiệm chi, thẻ thanh toán.
+ Trường hợp ngân hàng chủ động trích tài khoản tiền gửi của người vay để thu nợ, thu lãi thì dùng phiếu chuyển khoản và bảng kê tính lãi hàng tháng.
c. Tài khoản sử dụng:
Tài khoản dùng trong kế toán cho vay là những tài khoản phản ánh toàn bộ số tài sản của ngân hàng cho các đơn vị, tổ chức kinh tế, cá nhân vay.
Tài khoản cho vay bao gồm các tài khoản phản ánh nợ trong hạn, nợ quá hạn và tài khoản ngoại bảng phản ánh số lãi chưa thu.
d.Quy trình tổ chức hạch toán:
Khi nhận được hồ sơ vay vốn do phòng tín dụng chuyển sang kế toán tiến hành lập khế ước vay và hạch toán chi tiết theo từng hình thức cho vay theo đúng đối tượng. Hàng tháng kế toán tính lãi phải thu của người vay để theo dõi quá trình thanh toán nợ vay của khách hàng. Khi khách hàng đến thanh toán tiền lãi vay hàng tháng kế toán tiến hành hạch toán vào tài khoản thu nhập. Trường hợp khách hàng không trả tiền vay kế toán phải tiến hành điều chuyển nhóm nợ vay hoặc xóa sổ đối với khoản vay không thu được.
1.3.2.5.3. Kế toán nghiệp vụ thanh toán qua ngân hàng (thanh toán không dùng tiền mặt): không dùng tiền mặt):
a.Khái niệm:
Thanh toán qua ngân hàng là hình thức thanh toán tiền hàng hóa, dịch vụ của khách hàng thông qua vai trò t rung gian của ngân hàng, trong đó phổ biến là thanh toán không dùng tiền mặt. Thanh toán không dùng tiền mặt là hình thức thanh toán bằng cách trích từ tài khoản này chuyển trả vào tài khoản khác theo lệnh của chủ tài khoản.
Để thực hiện thanh toán phải có các hình thức thanh toán thích hợp. Có nhiều hình thức thanh toán khác nhau để đáp ứng nhu cầu thanh toán đa dạng của nền kinh tế và tiện lợi cho người sử dụng. Hiện nay, ở Việt Nam sử dụng 6 hình thức thanh toán là:
- Séc.
- Ủy nhiệm chi – chuyển tiền. - Ủy nhiệm thu.
- Thư tín dụng.
- Ngân phiếu thanh toán. - Thẻ thanh toán (card).
b.Chứng từ sử dụng:
Chứng từ dùng trong thanh toán không dùng tiền mặt là những loại giấy tờ có giá trị pháp lý làm căn cứ trích tiền từ tài khoản của người chi trả chuyển vào tài khoản của người thụ hưởng. Do mỗi hình thức thanh toán có nội dung kinh tế và kỹ thuật hạch toán khác nhau nên chứng từ thanh toán cũng khác nhau.
-Các chứng từ dùng làm căn cứ để trích tài khoản tiền gửi của người chi trả chuyển vào tài khoản tiền gửi của người thụ hưởng:
+ Séc thanh toán:
. Séc chuyển khoản.
. Séc bảo chi. + Ủy nhiệm chi. + Ủy nhiệm thu.
+ Giấy mở thư tín dụng…
-Chứng từ dùng cho người thụ hưởng nộp séc và thanh toán thư tín dụng: + Bảng kê nộp séc.
+ Bảng kê thanh toán thư tín dụng.
-Chứng từ dùng trong thanh toán điện tử: + Thẻ thanh toán (card).
Chứng từ dùng trong thanh toán không dùng tiền mặt có đặc điểm là có nhiều liên (trừ séc chuyển khoản và séc bảo chi) để đảm bảo có đủ số liên ghi tài khoản Nợ, tài khoản Có, giấy báo Nợ, giấy báo Có.
c. Tài khoản sử dụng:
Tài khoản sử dụng trong nghiệp vụ thanh toán qua ngân hàng gồm:
-TK 4211: “Tiền gửi không kỳ hạn bằng đồng Việt Nam của khách hàng trong nước”.
-TK 454: “Chuyển tiền phải trả bằng đồng Việt Nam”.
Tài khoản này dùng để phản ánh các khoản chuyển tiền bằng đồng Việt Nam từ các TCTD khác chuyển đến để trả cho các đơn vị, cá nhân không có tài khoản ở TCTD.
Bên Có ghi: Số tiền các TCTD khác chuyển đến để trả cho người được hưởng. Bên Nợ ghi: Số tiền trả cho người được hưởng, số tiền chuyển trả lại cho đơn vị chuyển tiền do người được hưởng không đến nhận hoặc theo yêu cầu của đơn vị chuyển tiền, của người được hưởng.
Số dư Có: Phản ánh số tiền chuyển đến chưa thanh toán. -TK 427: “Nhận ký quỹ bằng đồng Việt Nam”.
+ TK 4271: “Tiền ký gửi để đảm bảo thanh toán séc”. + TK 4272: “Tiền ký gửi để mở thư tín dụng”.
+ TK 4273: ”Tiền ký gửi để đảm bảo thanh toán thẻ”.
Nội dung tài khoản 4271, 4272, 4273 dùng để thanh toán số tiền ký gửi của khách hàng để đảm bảo thanh toán các loại séc, thư tín dụng và thẻ.
Bên Có ghi: Số tiền khách hàng gửi để đảm bảo thanh toán.
Bên Nợ ghi: Số tiền ký gửi đã thanh toán cho người hưởng, số tiền ký gửi sử dụng còn thừa trả lại cho khách hàng ký gửi.
Số dư Có: Phản ánh số tiền khách hàng đang ký gửi ở TCTD để đảm bảo thanh toán.
-TK 5012: “Thanh toán bù trừ giữa ngân hàng thành viên”. -TK 5111: “Chuyển tiền đi năm nay”.
- TK 5211: “Liên hàng đi năm nay”. -TK 5212: “Liên hàng đến năm nay”.
-TK 1113:”Tiền gửi thanh toán tại NHNN bằng đồng Việt Nam”.
d.Quy trình tổ chức hạch toán:
Khi phát sinh các nghiệp vụ thanh toán qua ngân hàng kế toán tiến hành hạch toán theo đúng nguyên tắc. Trước khi hạch toán phải kiểm tra lại số dư tài khoản của khách hàng, kiểm tra chứng từ một cách chặt chẽ.
1.3.2.5.4.Kế toán các nghiệp vụ thanh toán vốn giữa các ngân hàng: a.Khái quát chung:
Thanh toán vốn giữa các ngân hàng là nhu cầu không thể thiếu được trong hoạt động ngân hàng. Vốn từ ngân hàng này chuyển sang ngân hàng khác là nghiệp vụ xảy ra hàng ngày giữa các ngân hàng theo yêu cầu của khách hàng. Hình thức chuyển vốn giữa các ngân hàng rất đa dạng nhưng phổ biến nhất là không dùng tiền mặt bằng các cách:
- Ủy nhiệm thu chi hộ.
-Thanh toán mở tài khoản tiền gửi lẫn nhau trong cùng hệ thống. -Thanh toán bù trừ.
-Thanh toán liên hàng. - Thanh toán điện tử.
b.Chứng từ sử dụng:
-Giấy báo Nợ, giấy báo Có.
-Lệnh chuyển Nợ, lệnh chuyển Có. - Ủy nhiệm thu, ủy nhiệm chi.
-Bảng kê chứng từ thanh toán qua ngân hàng.
c. Tài khoản sử dụng:
- TK 5191: “Điều chuyển vốn”.
-TK 5111: “Chuyển tiền đi năm nay”. -TK 5112: “Chuyển tiền đến năm nay”.
d.Quy trình tổ chức hạch toán:
Khi có các nghiệp vụ kinh tế liên quan đến thanh toán vốn giữa các ngân hàng kế toán căn cứ vào chứng từ để hạch toán chi tiết cho từng hình thức chuyển vốn.
1.3.2.5.5. Kế toán tài sản cố định, công cụ lao động trong ngân hàng: 1. Kế toán tài sản cố định: 1. Kế toán tài sản cố định:
a.Khái niệm:
TSCĐ là những tư liệu lao động mà đơn vị dùng làm công cụ để hoạt động kinh doanh và phải có tiêu chuẩn về giá trị, thời gian sử dụng theo chế độ quản lý TSCĐ hiện hành của nhà nước.
Trong sổ sách tài sản cố định luôn luôn được tính theo nguyên giá. Trong quá trình sử dụng TSCĐ hao mòn, hư hỏng tạo ra giá trị hao mòn. Giá trị còn lại của TSCĐ bằng nguyên giá của TSCĐ trừ đi giá trị hao mòn. Như vậy một TSCĐ có 3 giá trị:
-Nguyên giá. -Giá trị hao mòn. -Giá trị còn lại.
b.Nội dung tổ chức kế toán tài sản cố định trong ngân hàng:
-Trong mọi trường hợp kế toán TSCĐ phải tôn trọng nguyên tắc đánh giá TSCĐ theo nguyên giá (giá thực tế hình thành TSCĐ) và giá trị còn lại của TSCĐ.
-Kế toán TSCĐ phải phản ánh được ba chỉ tiêu: Nguyên giá, giá trị hao mòn, giá trị còn lại của TSCĐ, đồng thời phản ánh được nguồn hình thành nó.
-Kế toán phải phân loại TSCĐ theo đúng phương pháp phân loại.
-Trong mọi trường hợp tăng giảm TSCĐ đều phải lập chứng từ và thực hiện đúng thủ tục quy định. Kế toán có nhiệm vụ lập và hoàn chỉnh hồ sơ TSCĐ về mặt hạch toán.
c. Chứng từ sử dụng:
Chứng từ sử dụng trong kế toán TSCĐ là những chứng từ liên quan đến việc mua sắm TSCĐ, sửa chữa, thanh lý, nhượng bán TSCĐ và trích khấu hao TSCĐ.
-Biên bản giao nhận TSCĐ. -Biên bản thanh lý tài sản cố định.
-Biên bản giao nhận TSCĐ sửa chữa lớn hoàn thành. -Biên bản đánh giá lại TSCĐ.
-Biên bản kiểm kê TSCĐ. -Sổ tài sản cố định.
-Bảng kê trích khấu hao TSCĐ.
Ngoài ra còn có các chứng từ liên quan khác như: Hợp đồng, hóa đơn, các tài liệu kỹ thuật và lý lịch TSCĐ.
d.Tài khoản sử dụng:
- TK 301: “TSCĐ hữu hình” có các tài khoản cấp III sau: + TK 3012: Nhà cửa, vật kiến trúc
+ TK 3013: Máy móc, thiết bị
+ TK 3014: Phương tiện vận tải , truyền dẫn. + TK 3015: Thiết bị, dụng cụ quản lý + TK 3019: TSCĐ hữu hình khác - TK 302: “TSCĐ vô hình”. + TK 3021: Quyền sử dụng đất + TK 3024: Phần mềm máy tính + TK 3029: TSCĐ vô hình khác - TK 303: “TSCĐ thuê tài chính”. -TK 321: “Mua sắm TSCĐ”.
Các tài khoản trên đều tăng bên Nợ, giảm bên Có và có số dư bên Nợ. -TK 305: “Hao mòn TSCĐ”.
+ TK 3051: Hao mòn tài sản cố định hữu hình. + TK 3052: Hao mòn TSCĐ vô hình.
+ TK 3053: Hao mòn TSCĐ đi thuê tài chính.
-TK 602: “Vốn đầu tư xây dựng cơ bản, mua sắm TSCĐ”. -TK 612: “Quỹ đầu tư phát triển”.
-TK 623: “quỹ phúc lợi đã hình thành TSCĐ”.
-TK 871: “Khấu hao cơ bản TSCĐ”.
-TK 872: “Chi bảo dưỡng và sửa chữa tài sản”.
e. Quy trình tổ chức hạch toán:
* Tổ chức hạch toán tình hình tăng giảm TSCĐ:
Trên cơ sở chứng từ gốc kế toán thực hiện các thủ tục ghi sổ cần thiết cho quản lý tài sản cố định đó là:
- Tiếp nhận hoặc bàn giao hồ sơ kỹ thuật của TSCĐ tăng, giảm. - Vào sổ chi tiết (nếu tăng) và xóa sổ chi tiết nếu giảm.
- Vào sổ tổng hợp bằng ghi đối ứng cho trường hợp tăng giảm theo nguyên giá và giá trị hao mòn.
- Số lượng sổ, thẻ cần mở để hạch toán tổng hợp hay chi tiết tùy thuộc vào khả năng tổ chức hạch toán.
* Tổ chức hạch toán khấu hao TSCĐ.
Sau khi tính toán được khấu hao, tiến hành ghi nhận khấu hao là một khoản chi phí cho đối tượng chịu chi phí. Tổ chức tính khấu hao theo từng nhóm, loại TSCĐ.
2. Kế toán công cụ lao động:
a. Khái niệm:
Công cụ, dụng cụ là tư liệu lao động dùng để tác dụng lên đối tượng lao động, là tài sản lưu động có thời gian sử dụng dưới 1 năm và không đủ tiêu chuẩn để được xem là TSCĐ.
Công cụ lao động khi mua về đem ra sử dụng thì phải phân bổ vào chi phí có thể phân bổ giá trị CCLĐ vào chi phí bằng 2 cách:
-Cách 1: Phân bổ 1 lần vào chi phí (hay còn gọi là phân bổ 100%): Áp dụng cho những CCLĐ có giá trị nhỏ so với quy mô khinh doanh của ngân hàng, mau hư hỏng (thường thời gian sử dụng 1 tháng).
-Cách 2: Phân bổ vào chi phí (từ 2 lần trở lên): Áp dụng cho các công cụ có giá