I. CHẾ ĐỘ PHÁP LÝ VỀ HOẠT ĐỘNG THANH TRA
1. PHÁP LUẬT VỀ THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG
1.3. Nội dung pháp luật về thuế giá trị gia tăng
1.3.3. Căn cứ tính thuế và phương pháp tính thuế
Căn cứ tính thuế GTGT dựa trên giá tính thuế và thuế suất44.
- Giá tính thuế GTGT45: Diện đánh thuế của thuế GTGT rộng và ở nhiều khâu của q trình sản xuất kinh doanh nên khơng có một giá tính thuế chung làm căn cứ xác định, vì vậy giá tính thuế được xác định trong từng trường hợp như sau:
- Đối với hàng hoá, dịch vụ là giá bán chưa có thuế GTGT.
44
Xem: Điều 7 Luật thuế GTGT 2008 và và Điều 4 Nghị định 123/2008/NĐ-CP ngày
8/12/2008; mục 1 Điều 7 Thông tư 06/2012/TT-BTC hướng dẫn Luật Thuế giá trị gia tăng, Nghị định 123/2008/NĐ-CP ngày 8 tháng 12 năm 2008 và 121/2011/NĐ-CP ngày 27 tháng 12 năm 2011.
45
- Đối với hàng hố nhập khẩu khơng thuộc diện chịu thuế tiêu thụ đặc biệt là giá nhập khẩu cộng (+) thuế nhập khẩu.
Đối với hàng hoá nhập khẩu thuộc diện chịu thuế tiêu thụ đặc biệt là Giá nhập khẩu cộng (+) thuế nhập khẩu cộng (+) thuế tiêu thụ đặc biệt. - Đối với hàng hoá dịch vụ dùng để trao đổi, sử dụng nội bộ, biếu, tặng là giá tính thuế GTGT của hàng hố dịch vụ cùng loại hoặc tương đương tại thời điểm phát sinh các hoạt động này.
- Đối với hoạt động cho thuê tài sản là số tiền thuê thu được từng kỳ. - Đối với hàng hố bán theo phương thức trả góp là bán của hàng hố tính theo giá bán trả một lần khơng tính theo số tiền trả từng kỳ.
- Đối với gia cơng hàng hố là giá gia cơng chưa có thuế bao gồm: tiền công, tiền nhiên liệu, vật liệu phụ và các chi phí khác để gia cơng.
- Đối với hàng hoá dịch vụ khác là giá do Chính Phủ quy định.
Thuế suất: hầu hết các nước trên thế giới đều áp dụng một mức
thuế suất ngoài mức thuế suất 0% và mức chuẩn dao động trong khoảng từ 5% đến 25%. Trong đó các nước ở Chấu Á thường áp dụng mức thuế suất thấp dưới 10% như Singapore, Thái Lan...46. Theo quy định pháp luật Việt Nam hiện hành thuế GTGT có 3 mức thuế suất: 0%, 5%, 10%.
Thuế suất 0% áp dụng cho hàng hoá xuất khẩu (bao gồm cả hàng gia công xuất khẩu). Trừ chuyển giao cơng nghệ, chuyển nhượng quyền sở hữu trí tuệ ra nước ngoài; dịch vụ tái bảo hiểm ra nước ngồi; dịch vụ cấp tín dụng, chuyển nhượng vốn, dịch vụ tài chính phái sinh; dịch vụ bưu chính, viễn thơng; sản phẩm xuất khẩu là tài nguyên, khoáng sản khai thác chưa qua chế biến.
Điều kiện để áp dụng mức thuế suất 0% là phải có:
+ Hợp đồng bán hàng hoặc hợp đồng gia công ký với nước ngồi. + Hố đơn bán hàng hay hố đơn xuất trả hàng gia cơng cho phía nước ngồi.
46
Xem: Cải cách thuế GTGT ở Việt Nam giai đoạn 2011 – 2020, ThS. Trần Thị Kim Yến, Tạp chí Nghiên cứu Tài chính Marketing số 12-2012, tr 6- tr7.
+ Tờ khai hải quan chứng nhận đã xuất khẩu của cơ quan Hải quan.
Thuế suất 5% áp dụng cho các dịch vụ, hàng hoá 47: - Nước sạch phục vụ sản xuất và sinh hoạt;
- Phân bón; quặng để sản xuất phân bón; thuốc phịng trừ sâu bệnh và chất kích thích tăng trưởng vật ni, cây trồng;
- Thức ăn gia súc, gia cầm và thức ăn cho vật nuôi khác;
- Dịch vụ đào đắp, nạo vét kênh, mương, ao hồ phục vụ sản xuất nơng nghiệp; ni trồng, chăm sóc, phịng trừ sâu bệnh cho cây trồng; sơ chế, bảo quản sản phẩm nông nghiệp;
- Sản phẩm trồng trọt, chăn nuôi, thuỷ sản chưa qua chế biến, trừ sản phẩm quy định không thuộc diện chịu thuế;
- Mủ cao su sơ chế; nhựa thông sơ chế; lưới, dây giềng và sợi để đan lưới đánh cá;
- Thực phẩm tươi sống; lâm sản chưa qua chế biến, trừ gỗ, măng và sản phẩm quy định không thuộc diện chịu thuế;
- Đường; phụ phẩm trong sản xuất đường, bao gồm gỉ đường, bã mía, bã bùn;
- Sản phẩm bằng đay, cói, tre, nứa, lá, rơm, vỏ dừa, sọ dừa, bèo tây và các sản phẩm thủ công khác sản xuất bằng nguyên liệu tận dụng từ nông nghiệp; bông sơ chế; giấy in báo;
- Máy móc, thiết bị chuyên dùng phục vụ cho sản xuất nông nghiệp, bao gồm máy cày, máy bừa, máy cấy, máy gieo hạt, máy tuốt lúa, máy gặt, máy gặt đập liên hợp, máy thu hoạch sản phẩm nông nghiệp, máy hoặc bình bơm thuốc trừ sâu;
- Thiết bị, dụng cụ y tế; bông, băng vệ sinh y tế; thuốc phịng bệnh, chữa bệnh; sản phẩm hố dược, dược liệu là nguyên liệu sản xuất thuốc chữa bệnh, thuốc phòng bệnh;
47
- Giáo cụ dùng để giảng dạy và học tập, bao gồm các loại mô hình, hình vẽ, bảng, phấn, thước kẻ, com-pa và các loại thiết bị, dụng cụ chuyên dùng cho giảng dạy, nghiên cứu, thí nghiệm khoa học;
- Hoạt động văn hoá, triển lãm, thể dục, thể thao; biểu diễn nghệ thuật; sản xuất phim; nhập khẩu, phát hành và chiếu phim;
- Đồ chơi cho trẻ em; sách các loại, trừ sách quy định tại khoản 15 Điều 5 của Luật này;
- Dịch vụ khoa học, công nghệ theo quy định của Luật khoa học và công nghệ.
Thuế suất 10% áp dụng đối với hàng hố, dịch vụ khơng quy định với 2 mức thuế suất trên.
Phương pháp tính thuế: Đối với chính sách thuế GTGT thì áp
dụng phương pháp khấu trừ, nhưng trong giai đoạn đầu triển khai ở Việt Nam, một số chủ thể kinh doanh chưa thực hiện được đầy đủ chế độ kế toán hoá đơn, chứng từ nên áp dụng phương pháp trực tiếp đối với một số đối tượng này.
Phương pháp trực tiếp: áp dụng đối với 2 đối tượng:
- Cơ sở kinh doanh và tổ chức, cá nhân nước ngồi kinh doanh khơng có cơ sở thường trú tại Việt Nam nhưng có thu nhập phát sinh tại Việt Nam chưa thực hiện đầy đủ chế độ kế toán, hoá đơn, chứng từ;
- Hoạt động mua bán vàng, bạc, đá quý.
Theo phương pháp này số thuế GTGT phải nộp được xác định là: giá trị tăng thêm nhân (x) thuế suất. Trong đó giá trị tăng thêm được xác
định bằng (=) giá bán hàng hoá trừ (-) giá mua vào của hàng hoá dịch vụ đó.
Phương pháp khấu trừ: áp dụng đối với cá nhân, tổ chức có hoạt
động sản xuất kinh doanh hàng hoá thuộc đối tượng chịu thuế GTGT ở Việt Nam và nhập khẩu hàng hoá chịu thuế GTGT. Theo phương pháp này, thuế GTGT được xác định như sau:
Thuế GTGT phải nộp bằng (=) thuế GTGT đầu ra trừ (-) thuế GTGT đầu vào
Trong đó: Thuế GTGT đầu ra bằng (=) Giá tính thuế của dịch vụ hàng hoá chịu thuế bán ra nhân (x) thuế suất.
Thuế GTGT đầu vào bằng (=) Tổng số thuế GTGT ghi trên hoá đơn mua hàng hố, dịch vụ.
Đối với chính sách thuế GTGT chỉ tính trên phần giá trị tăng thêm nên được khấu trừ thuế. Nguyên tắc khấu trừ thuế được xác định trong các trượng hợp sau:
- Hàng hoá dịch vụ chịu thuế GTGT ở đầu vào dùng để sản xuất ra hàng hoá dịch vụ ở đầu ra thì được khấu trừ thuế.
- Số thuế được khấu trừ phát sinh trong tháng nào thì được kê khai khấu trừ trong tháng đó.
- Trong trường hợp hàng hoá ở đầu vào chịu thuế GTGT dùng để sản xuất hàng hoá ở đầu ra vừa chịu thuế GTGT vừa không chịu thuế GTGT thì số thuế khấu trừ tương ứng với số thuế GTGT của hàng hoá dịch vụ đầu ra.
- Trường hợp cơ sở kinh doanh hai mặt hàng: một mặt hàng chịu thuế GTGT và một mặt hàng không chịu thuế GTGT nhưng khơng hạch tốn riêng được thuế đầu vào cho từng mặt hàng thì thuế GTGT đầu vào được khấu trừ theo tỷ lệ % trên doanh số bán ra của hàng hoá dịch vụ chịu thuế GTGT so với tổng số hàng hoá dịch vụ bán ra trong tháng của cả hai loại mặt hàng.
- Trường hợp cơ sở kinh doanh có đầu tư mở rộng chiều sâu có số thuế đầu vào của TSCĐ cũng được khấu trừ như đối với hàng hoá dịch vụ khác. Nếu số thuế đầu vào quá lớn đã khấu trừ trong 3 tháng liên tiếp mà số thuế GTGT vẫn cịn thì u cầu cơ quan thuế hồn lại số thuế chưa được khấu trừ.