CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ TƯ VẤN (A&C) AUDITING AND CONSULTING CO.,LTD
Client: Cty CPABC Prepared by: Huyền WP.ref: IA8
Period ended: 31/12/2014 Reviewed: Hạnh Date: 26/02/2015
Subject: Kiểm tra chi tiết tài khoản Doanh thu
Work(Công việc thực hiện):
-Chọn một số nghiệp vụ phát sinh sau ngày kết thúc niên độ, kiểm tra việc ghi nhận doanh thu có phù hợp, hợp lý với niên độ kiểm tốn hay khơng.
-Kiểm tra tính liên tục của hóa đơn để xem xét tính đầy đủ của khoản mục.
KTV chọn mẫu hàng xuất tháng 12 năm 2014
Tại thời điểm ngày 31/12/2014, đơn vị có xuất một lô hàng: cá tra file cắt sợi đông lạnh Với số tiền 59.752,8 USD
Tỷ giá : 21.246
Doanh thu đơn hàng: 1.269.507.989 VNĐ
Lô hàng được xuất bán theo Commercial Invoice số 503/CTA/2014 ngày 29/12/2014, theo hợp đồng số ABC/RAH 2015 01(ASC PRODUCT) ký ngày 28 tháng 10 năm 2014 với công ty Rahbekfish A/S.
Theo B/L số OOLU6503409/OOLDA2579 của hãng Orient Overseas Container Line ngày 02/01/2015, có ghi nhận đã nhận hàng ngày 30/12/2014 nhưng ngày xếp hàng lên tàu là ngày 01/01/2015.
Chưa đủ điều kiện ghi nhận doanh thu ủy thác xuất khẩu năm 2014, yêu cầu điểu chỉnh giảm doanh thu ủy thác xuất khẩu năm 2014 với số tiền: 1.269.507.989 VNĐ
KTV chọn mẫu kiểm tra hàng xuất đầu tháng 1 năm 2015
Chú thích:
I: Hóa đơn Gía trị gia tăng. PA:
In: Invoice
PXK: Tờ khai xuất khẩu HĐ: Hợp đồng
Nhận xét: Ngày xuất hóa đơn bán hàng phù hợp với tờ khai xuất khẩu và ngày trên BL. Kết luận: Đạt mục tiêu kiểm tốn
(Nguồn: Trích IA8 – Kiểm tốn Khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ, hồ sơ kiểm tốn năm 2014 của Cơng ty
CP ABC, Tài liệu lưu hành nội bộ)
Ngày CT Số CT Diễn giải TKĐƯ Số phát sinh
Nợ Có
06/01/2015 HD01/CTA/2015 Xuất bán hàng UTXK 1312 1.293.212.151 I,PA,In,PXK,HĐ
08/01/2015 HD02/CTA/2015 Xuất bán hàng UTXK 1312 1.812.643.092 I,PA,In,PXK,HĐ
08/01/2015 HD03/CTA/2015 Xuất bán hàng UTXK 1312 1.807.621.920 I,PA,In,PXK,HĐ
08/01/2015 HD04/CTA/2015 Xuất bán hàng UTXK 1312 1.836.375.640 I,PA,In,PXK,HĐ
10/01/2015 HD09/CTA/2015 Xuất bán hàng UTXK 1312 475.509.280 I,PA,In,PXK,HĐ
13/01/2015 HD16/CTA/2015 Xuất bán hàng UTXK 1312 1.807.621.920 I,PA,In,PXK,HĐ
15/01/2015 HD17/CTA/2015 Xuất bán hàng UTXK 1312 1.807.621.920 I,PA,In,PXK,HĐ
15/01/2015 HD18/CTA/2015 Xuất bán hàng UTXK 1312 1.807.621.920 I,PA,In,PXK,HĐ
19/01/2015 HD26/CTA/2015 Xuất bán hàng UTXK 1312 1.282.175.582 I,PA,In,PXK,HĐ
26/01/2015 HD41/CTA/2015 Xuất bán hàng UTXK 1312 451.152.304 I,PA,In,PXK,HĐ
➢ Tổng hợp kết quả kiểm toán khoản mục doanh thu:
Sau khi thực hiện các thủ tục kiểm soát, thử nghiệm chi tiết tài khoản doanh thu cung cấp hàng hóa và dịch vụ (TK 511). KTV nhận thấy khoản mục này đảm bảo có thực, được ghi nhận chính xác, đầy đủ và được trình bày phù hợp các chuẩn mực và chế độ kế tốn hiện hành. Tuy nhiên, KTV có đưa ra bút toán điều chỉnh giảm.
Bảng 2.36. Đề nghị bút toán điều chỉnh đổi với khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ.
CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ TƯ VẤN (A&C) AUDITING AND CONSULTING CO.,LTD
Client: Cty CP ABC Prepared by: Huyền WP.ref: IAp
Period ended: 31/12/2014 Reviewed: Hạnh Date: 26/02/2015
Subject: Bảng tổng hợp bút toán điều chỉnh.
Tài khoản Bảng CĐTK Báo cáo KQHĐKD
STT Chi tiết Nợ Có Số tiền Tài sản Nguồn vốn Thu nhập Chi phí 1 Điều chỉnh giảm doanh thu ủy thác xuất khẩu năm 2014 do chưa đủ điều kiện ghi nhận doanh thu – invoice số 503/CTA/2014 ngày 29/12/2014 của hợp đồng số ABC/RAH 2015 01 (ASC PRODUCT) – Hàng xuất khẩu theo giá FOB
5111 131 1.269.507.989 1.269.507.989 0 1.269.507.989 0
Cộng 1.269.507.989 1.269.507.989 0 1.269.507.989 0
(Nguồn: Trích IAp – Kiểm toán Khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ, hồ sơ kiểm toán năm 2014 của Cơng ty
CP ABC, Tài liệu lưu hành nội bộ)
CƠNG TY CỔ PHẨN ABC
Ngày 22 tháng 3 năm 2015
Kính gửi: Cơng ty TNHH Kiểm tốn và Tư vấn Chi nhánh Nha Trang
18 Trần Khánh Dư – Nha Trang – Khánh Hịa
THƯ GIẢI TRÌNH
Thưa q vị,
Thư giải trình này được phát hành liên quan đến cơng việc kiểm tốn của Q vị về
Bảng 2.37. Bảng tổng hợp số liệu tài khoản doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ sau kiểm tốn.
CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ TƯ VẤN (A&C) AUDITING AND CONSULTING CO.,LTD
Client: Cty CP ABC Prepared by: Huyền WP.ref: IA0
Period ended: 31/12/2014 Reviewed: Hạnh Date: 26/02/2015
Subject: Bảng tổng hợp khoản mục tiền
Work(Cơng việc thực hiện):
Dư cuối kì
Trước kiểm tốn Các điều chỉnh Sau kiểm tốn
Dư đầu kì WP .ref Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ 207.422.997.222 -1.269.507.989 206.153.489.233 154.788.460.956 IAp Cộng 207.422.997.222 -1.269.507.989 154.788.460.956
(Nguồn: Trích IA0 – Kiểm tốn Khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ, hồ sơ kiểm tốn năm 2014 của Cơng ty CP ABC, Tài liệu lưu hành nội bộ)
2.3.4. Giai đoạn kết thúc kiểm toán:
Sau khi kết thúc giai đoạn thực hiện kiểm toán, kiểm toán viên soát xét lại giấy tờ và phỏng vấn kế toán trưởng về những vấn đề chưa rõ. KTV cũng thu thập lại giải trình của Ban Giám đốc. Đây cũng được coi là bằng chứng kiểm toán và sẽ lưu vào trong hồ sơ kiểm tốn. Sau đó kiểm tốn viên sẽ thống nhất với Cơng ty về các bút tốn điều chỉnh đối với các khoản mục trên báo cáo tài chính cịn tồn tại sai sót. Các bút tốn điều chỉnh sẽ được lưu vào File kiểm tốn
Trong thư giải trình của Ban Giám đốc Công ty sẽ xác minh lại và đưa ra ý kiến về sự tin cậy và hợp lý của thông tin trên bảng này với những bằng chứng đầy đủ và đáng tin cậy.
Báo cáo tài chính tổng hợp cho năm tài chính kết thúc ngày 31 tháng 12 năm 2014 của Công ty CP ABC(sau đây gọi tắt là Công ty). Chúng tôi hiểu rằng tất cả những thơng tin Q vị u cầu để hình thành ý kiến về Báo cáo tài chính tổng hợp cho năm tài chính kết thúc ngày 31 tháng 12 năm 2014 có thể khơng tìm được trong các ghi chép của kế toán và các tài liệu khác, do vậy Quý vị đã yêu cầu các giải trình của chúng tôi.
Chúng tôi xác nhận, với sự hiểu biết và tin tưởng cao nhất của mình các giải trình sau:
TRÁCH NHIỆM LẬP BÁO CÁO TÀI CHÍNH TỔNG HỢP VÀ THIẾT LẬP HỆ THỐNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ
1. Ban Tổng Giám đốc Cơng ty hồn tồn chịu trách nhiệm lập Báo cáo tài chính tổng hợp cho năm tài chính kết thúc ngày 31 tháng 12 năm 2014 phản ánh trung thực và hợp lý tình hình tài chính, kết quả hoạt động kinh doanh và lưu chuyển tiền tệ của Công ty tuân thủ theo các Chuẩn mực, Chế độ Kế toán Doanh nghiệp Việt Nam hiện hành và các quy định pháp lý có liên quan. Ban Tổng Giám đốc Cơng ty cũng hồn toàn chịu trách nhiệm trong việc thiết lập và vận hành hệ thống kiểm soát nội bộ phù hợp nhằm ngăn chặn và phát hiện các sai sót và gian lận.
NỢ PHẢI TRẢ, CÁC KHOẢN DỰ PHÒNG VÀ CÁC CAM KẾT
2. Chúng tôi đã ghi chép và công bố một cách phù hợp tất cả các khoản nợ phải trả đã phát sinh, bao gồm cả các khoản nợ tiềm tàng cũng như tất cả các đảm bảo mà chúng tôi thực hiện với các bên thứ 3 trng Bản thuyết minh báo cáo tài chính tổng hợp.
3. Khơng có bất cứ thiệt hại trọng yếu dự kiến phát sinh từ các vụ kiện và từ các hợp đồng mà Công ty đã ký kết.
4. Ngoại trừ các điểm đã nêu trong Báo cáo tài chính tổng hợp, khơng có bất kỳ khoản nợ nào khác được đảm bảo bằng tài sản của Công ty tại ngày lập Báo cáo tài chính tổng hợp.
5. Tất cả những cam kết mua và bán cổ phiếu, các thỏa thuận về chia lãi/lỗ phát sinh từ các cam kết mua hoặc bán, và các quyền chọn để mua lại các tài sản đã bán trước đây được ghi chép phù hợp và được cơng bố thỏa đáng trên Báo cáo tài chính tổng hợp.
TÀI SẢN
6. Cơng ty có quyền hợp pháp với tất cả các tài sản thể hiện trong Bảng cân đối kế toán Các tài sản đã bán hoặc thuộc về bên thứ 3 đã được phản ánh phù hợp trên Báo cáo tài chính tổng hợp. Chúng tơi khơng có bất kỳ cam kết nào với bên thứ 3 để lấy lại các tài sản đã bán.
7. Chúng tơi khơng có bất kỳ một kế hoạch nào nhằm thu hẹp quy mơ hoạt động, khơng có kế hoạch hay dự tính nào có thể dẫn đến tình trạng hàng tồn kho ứ đọng hoặc lạc hậu. Chúng tơi khơng có bất kỳ hàng tồn kho nào được hạch toán với giá trị cao hơn giá trị thuần có thể thực hiện được.
8. Tiền và các khoản đầu tư của chúng tôi không được sử dụng để đảm bảo cho bất kỳ khoản tín dụng nào.
nhập dự kiến phát sinh sau ngày kết thúc năm tài chính.
CÁC VẤN ĐỀ KHÁC
10. Chúng tôi cam kết tất cả các nghiệp vụ kinh tế phát sinh trong năm đã được phản ánh phù hợp trong sổ sách kế tốn của Cơng ty.
11. Chúng tơi đã chuẩn bị và cung cấp cho Quý vị tất cả các sổ sách kế toán, chứng từ phát sinh cũng như các biên bản họp của Đại hội cổ đông và Hội đồng quản trị gồm:
- Nghị quyết đại hội cổ đông thường niên năm 2014 số 103/CPM ngày 22/4/2014
- Biên bản họp Hội đồng quản trị ngày 26/12/2014 về trích lập các quỹ.
12. Tất cả các giao dịch với các thành viên HĐQT, Ban Giám đốc và các nhân viên quản lý chủ chốt cũng như các thành viên mật thiết trong gia đình của họ (bố, mẹ, vợ, chồng, anh, chị em ruột) bao gồm tiền lương, thưởng và các thỏa thuận vay, bảo lãnh nợ vay,… đã được công bố đầy đủ trên Báo cáo tài chính tổng hợp. Chúng tơi cũng đã cơng bố đầy đủ thông tin về các bên liên quan khác bao gồm: nội dung các giao dịch phát sinh, giá cả của các giao dịch cũng như số liệu phát sinh trong năm và công nợ phải thu, phải trả.
13. Tất cả các khoản vốn góp của các cổ đơng của Cơng ty đã được ghi chép và trình bày đúng đắn trên Báo cáo tài chính tổng hợp.
14. Báo cáo tài chính tổng hợp hồn tồn khơng có các sai sót trọng yếu do ảnh hưởng của các sai sót và gian lận.
15. Chúng tôi xác nhận rằng Công ty đã tuân thủ đầy đủ các yêu cầu của luật pháp cũng như các điều khoản của hợp đồng và thỏa thuận đã ký kết.
16. Hiện tại, khơng cịn các sự kiện phát sinh sau ngày kết thúc năm tài chính địi hỏi phải xem xét lại số liệu đã trình bày trong Báo cáo tài chính tổng hợp hoặc phải công bố bổ sung. Chúng tôi sẽ thông báo cho quý vị nếu có bất kỳ sự kiện trọng yếu nào xảy ra địi hỏi phải trình bày lại số liệu hoặc công bố bổ sung trong Báo cáo tài chính tổng hợp.
17. Chúng tơi khơng có bất kỳ kế hoạch hay dự định nào có thể làm thay đổi đáng kể giá trị mang sang của tài sản và nợ phải trả đang được phản ánh trên Báo cáo tài chính tổng hợp.
18. Chúng tơi đã cân nhắc đến tất cả các bút toán điều chỉnh mà Quý vị đề nghị và xác nhận chúng tôi chấp thuận các bút tốn điều chỉnh này.
Trân trọng kính chào,
Nguyễn Nam Hịa Trần Thiện Tâm
Sau khi có đầy đủ các bằng chứng khách quan, kiểm toán viên đưa ra ý kiến nhận xét về tính trung thực hợp lý của BCTC dựa trên các bằng chứng kiểm toán đã thu thập được. Sau đó, cơng tyA&C phát hành báo cáo kiểm toán và lưu tất cả các bằng chứng kiểm toán thu thập được vào hồ sơ kiểm toán.
Chương 3: NHẬN XÉT VÀ KIẾN NGHỊ3.1.Nhận xét: 3.1.Nhận xét:
3.1.1. Ưu điểm:
Trong quá trình thực hiện các cuộc kiểm toán, thu thập bằng chứng kiểm tốn là cơng việc hết sức quan trọng và có ảnh hưởng trực tiếp tới chất lượng, hiệu quả của cuộc kiểm tốn. Nhận thức được vai trị và tầm quan trọng của việc thu thập bằng chứng kiểm tốn, các KTV của Cơng ty A&C ngày càng vận dụng phổ biến, đầy đủ và linh hoạt các kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm tốn trong q trình thực hiện các cuộc kiểm tốn.
Trong q trình hoạt động và phát triển, Công ty A&C luôn chú trọng tới việc nâng cao chất lượng các dịch vụ mà Công ty cung cấp cho khách hàng, đặc biệt là dịch vụ kiểm toán BCTC. Để nâng cao chất lượng dịch vụ kiểm toán BCTC, trong q trình kiểm tốn các KTV của Công ty đã áp dụng sâu rộng hơn các kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán để thu thập được những bằng chứng có độ tin cậy cao và hữu ích, nâng cao được chất lượng bằng chứng kiểm tốn.
- Về thiết kế chương trình kiểm tốn
Với hệ thống chương trình kiểm tốn được xây dựng khoa học, chi tiết và cụ thể cho từng khoản mục cùng với việc cung cấp đầy đủ các mẫu biểu giấy tờ làm việc cho KTV, KTV rất dễ dàng trong việc tiến hành kiểm toán các khoản mục và thu thập các bằng chứng kiểm tốn có liên quan. Trong q trình kiểm tốn đối với từng khoản mục, việc thu thập bằng chứng kiểm toán cũng được hướng dẫn rất chi tiết: những bằng chứng kiểm toán nào cần được thu thập; cách tìm hiểu những bằng chứng đó; đưa ra nhận xét đối với các bằng chứng thu thập được; những thủ tục kiểm toán thay thế khi khơng thu thập được các bằng chứng kiểm tốn cần thiết … Với phương pháp thu thập bằng chứng hiệu quả và hợp lý đã giúp cho KTV của Công ty tiết kiệm được thời gian và cũng làm giảm mức phí của cuộc kiểm tốn.
- Về việc vận dụng kết hợp các kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm tốn khác nhau
trong q trình kiểm tốn
Mỗi kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm tốn có những ưu điểm và hạn chế khác nhau, được áp dụng đối với các khoản mục khác nhau trong quá trình kiểm tốn báo cáo tài chính.
Bảng 3.1.Cách thức thu thập BCKT của các khoản mục kiểm tốn của Cơng ty Kiểm toán và Tư vấn A&C.
Cách thu thập
bằng chứng Khoản mục Nguyên nhân lựa chọn
Kiểm kê (Kiểm tra vật chất)
Tiền mặt, HTK,
TSCĐ, CCDC
Cung cấp bằng chứng có độ tin cậy cao nhất vì kiểm kê là quá trình xác minh sự hiện hữu của tài sản, mang tính khách quan.
Lấy xác nhận ( Thư xác nhận)
Tiền gửi ngân hàng, Công nợ, HTK gửi ở đại lý, trả trước của khách hàng, tiền vay.
KTV có thể xin xác nhận thơng tin từ bên ngồi về các điều khoản hợp đồng hay giao dịch của đơn vị được kiểm toán với bên thứ ba.
Kiểm tra tài liệu (xác minh tài
liệu)
Áp dụng với tất cả các khoản mục trên
BCKQKD và BCĐK
Tài liệu có sẵn phục vụ cho việc đối chiếu, chi phí kiểm toán thường thấp hơn so với các kỹ thuật khác.
Quan sát
Áp dụng trong quá trình đánh giá
HTKSNB khách hàng, quá trình kiểm kê
Bằng chứng thu được do KTV trực tiếp thực hiện nên mang tính khách quan.
Phỏng vấn
Áp dụng với tất cả các khoản mục trên
BCKQKD và BCĐK
Dùng để củng cố, hồn chỉnh thêm cho các bằng chứng khác.
Tính tốn Áp dụng với mọi
khoản mục, tài khoản
Kiểm tra tính chính xác về mặt số học của việc tính tốn và ghi sổ.
Phân tích
Thường là các khoản mục trên BCKQKD và các khoản tính
Xác định tính hợp lý của các số dư trên tài khoản.
(Nguồn: Bảng 4.2,Chương trình kiểm tốn Báo cáo tài chính,Cơng ty TNHH Kiểm tốn và