Bảng 2.36 .Thư giải trình của Giám đốc Công ty CP ABC
7. Nội dung của đề tài
1.3. Bằng chứng kiểm toán trong mối quan hệ với hồ sơ kiểm toán:
Theo chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 230: Hồ sơ kiểm toán là các tài liệu do Kiểm toán viên lập, thu thập, phân loại, sử dụng và lưu trữ trong một cuộc kiểm toán. Hồ sơ kiểm toán gồm các thơng tin liên quan đến cuộc kiểm tốn đủ làm cơ sở cho việc hình thành ý kiến của KTV và chứng minh rằng cuộc kiểm toán đã thực hiện theo đúng chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam.28
Tài liệu trong hồ sơ kiểm toán phản ánh các thủ tục kiểm toán đã áp dụng, các thực nghiệm đã thực hiện, các thông tin thu được và các kết luận tương ứng trong quá trình kiểm tốn. Phạm vi và nội dung của từng hồ sơ kiểm toán do KTV xác định. Hồ sơ kiểm toán chỉ cần đảm bảo đầy đủ để làm cơ sở cho KTV đưa ra ý kiến kết luận, đảm bảo cho KTV khác và những người không tham gia vào cuộc kiểm toán (chủ nhiệm kiểm toán kiểm tra, sốt xét cơng việc kiểm tốn) hiểu được cơng việc kiểm toán và cơ sở ý kiến của KTV. Hồ sơ kiểm tốn có những tác dụng:29
➢ Là căn cứ để lập hồ sơ kiểm toán: Muốn lập kế hoạch kiểm toán đầy đủ cho năm hiện hành, kiểm tốn viên cần tham khảo thơng tin có sẵn như các thơng tin mơ tả về hệ thống kiểm sốt nội bộ, hay các kết quả năm trước trong hồ sơ kiểm toán.
➢ Hồ sơ kiểm toán ghi chép lại những bằng chứng thu được và ghi chép kết quả của việc thực hiện thử nghiệm: Hồ sơ kiểm toán sẽ chứng minh cuộc kiểm toán đã tiến hành theo đúng chuẩn mực chưa. Hồ sơ kiểm toán giúp kiểm toán viên chứng minh với cơ quan pháp luật là cuộc kiểm toán được hoạch định và giám sát đầy đủ, thu thập đầy đủ các bằng chứng thích hợp và báo cáo kiểm toán cũng đánh giá đúng đắn các kết quả kiểm toán.
➢ Là dữ kiện cho việc lập báo cáo kiểm toán: Hồ sơ kiểm tốn lưu giữ tồn bộ bằng chứng kiểm tốn thích hợp làm cơ sở cho ý kiến kết luận của kiểm tốn viên từ đó có tác dụng minh chứng cho phạm vi kiểm toán đúng đắn và tính trung thực của báo cáo tài chính.
➢ Là căn cứ để chủ nhiệm kiểm toán, Ban Giám đốc kiểm tra, kiểm soát: Hồ sơ kiểm toán sẽ giúp cho lãnh đạo công ty kiểm tốn kiểm tra tính đầy đủ của những bằng chứng thích hợp làm cơ sở cho kết luận kiểm tốn.
30 Trích Tập thể tác giả, Trường đại học Kinh tế Tp.HCM, Kiểm toán, Nhà xuất bản Lao động Xã hội, trang 228.
Hồ sơ kiểm toán gồm hai loại chính:30
➢ Hồ sơ kiểm tốn chung: Là hồ sơ kiểm tốn chứa đựng các thơng tin chung về khách hàng liên quan tới hai hay nhiều cuộc kiểm toán trong nhiều năm tài chính của một khách hàng.
Hồ sơ kiểm toán chung thường bao gồm: Tên, số liệu hồ sơ, ngày tháng lập và ngày tháng lưu trữ; Các thông tin chung về khách hàng, gồm các ghi chép hay bản sao các tài liệu pháp lý, thỏa thuận hay biên bản quan trọng như quyết định thành lập, giấy phép đăng ký kinh doanh, biên bản họp hội đồng quản trị..; Các tài liệu về thuế gồm các văn bản hay các chế độ thuế riêng trong lĩnh vực hoạt động của khách hàng, các tài liệu về thực hiện nghĩa vụ thuế hàng năm; Các tài liệu về nhân sự như các thỏa ước lao động, các quy định riêng của đơn vị được kiểm toán về lao động...; Các tài liệu kế toán như các nguyên tắc kế toán được áp dụng...; Các hợp đồng hay thỏa thuận với bên thứ ba có hiệu lực trong thời gian dài như hợp đồng kiểm toán hay hợp đồng bảo hiểm,...; Và các tài liệu khác.
➢ Hồ sơ kiểm toán hằng năm: Là hồ sơ kiểm toán chứa đựng các thông tin về khách hàng chỉ liên quan đến cuộc kiểm tốn một năm tài chính.
➢ Hồ sơ kiểm toán năm thường bao gồm: Các thông tin về người lập, kiểm tra, soát xét hồ sơ kiểm toán; Các văn bản về tài chính, kế tốn, thuế...của cơ quan Nhà nước và cấp trên có liên quan đến năm tài chính; Báo cáo kiểm tốn, báo cáo tài chính...; Hợp đồng kiểm toán, biên bản thanh lý hợp đồng...; Bằng chứng về kế hoạch chiến lược, chương trình kiểm tốn và những thay đổi, về sự thay đổi hệ thống kiểm toán và hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng, về đánh giá rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát và các đánh giá khác của kiểm toán viên, về những công việc và kết luận của kiểm toán viên nội bộ; Các sự kiện phát sinh sau khi kết thúc niên độ kế toán; Những ghi chép về nội dung, chương trình và phạm vi những thủ tục kiểm toán được thực hiện và kết quả thu được; Những phân tích của kiểm tốn viên về các nghiệp vụ kinh tế phát sinh và số dư các tài khoản; Phân tích về tỷ lệ và các xu hướng quan trọng đối với tình hình hoạt động của khách hàng; Các chi tiết về thủ tục kiểm toán mà kiểm toán viên khác thực hiện khi kiểm toán báo cáo tài chính của đơn vị cấp dưới; Bản giải trình của giám đốc đơn vị được kiểm toán; Các kết luận của kiểm toán viên về các vấn đề trọng yếu của cuộc kiểm toán gồm những vấn đề bất thường cùng những thủ tục mà kiểm toán viên đã thực hiện để giải quyết vấn đề đó và các tài liệu khác.
Chương 2: THỰC TRẠNG ÁP DỤNG KỸ THUẬT THU THẬP BẰNG CHỨNG KIỂM TỐN TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN A&C – CHI
NHÁNH NHA TRANG. 2.1.Tổng quan về Cơng ty TNHH Kiểm tốn và Tư vấn A&C: 2.1.1. Giới thiệu về quá trình hình thành và phát triển cơng ty:
Trụ sở chính
Địa chỉ: 02 Trường Sơn, Phường 2, Quận Tân Bình, Tp. HCM
Điện thoại: (84 -8) 35.472.972 Fax: (84 -8) 35.472.970 Tổng Giám đốc: Võ Hùng Tiến Vốn điều lệ: 20.000.000.000VNĐ
Giấy phép kinh doanh số 4103001964 cấp lần đầu ngày 09/12/2003.
Chi nhánh Nha Trang:
Địa chỉ: 18 Trần Khánh Dư, Tp Nha Trang, Tỉnh Khánh Hòa Điện thoại: (84-58) 3876.555
Fax: (84-58) 3875.327
Giám đốc: Nguyễn Văn Kiên
Tiền thân của Cơng ty TNHH Kiểm tốn và Tư vấn A&C là chi nhánh phía nam của cơng ty kiểm tốn Việt Nam (VACO). Bắt đầu hoạt động từ năm 1992, Cơng ty TNHH Kiểm
tốn và Tư vấn A&C tự hào là một trong các Cơng ty kiểm tốn độc lập hàng đầu của ngành
kiểm toán Việt Nam và là Cơng ty đầu tiên của Bộ Tài chính thực hiện thành cơng hai lần chuyển đổi hình thức sở hữu theo quy định của Chính phủ và Bộ Tài chính:
-Tháng 12/2003, A&C chuyển đổi từ doanh nghiệp nhà nước sang công ty cổ phần nhà nước. -Tháng 02/2007, từ công ty cổ phần nhà nước sang công ty trách nhiệm hữu hạn hai thành viên trở lên.Chi nhánh Nha Trang được thành lập từ năm 1997.
Từ tháng 01/2004 đến tháng 04/2010, A&C là thành viên chính thức của HLB International – Tổ chức kế toán, kiểm toán và từ vấn quốc tế có trụ sở tại Vương quốc Anh. Từ tháng 05/2010, A&C là thành viên chính thức của Tập đồn Kiểm tốn quốc tế Baker Tilly International, một trong tám tập đồn kiểm tốn lớn trên thế giới, có trụ sở chính tại số 2 Blomsbury, London WC1B3ST, Vương quốc Anh.
Trong quá trình hoạt động, A&C tham gia các Hiệp hội như: A&C là hội viên của Câu lạc bộ Doanh nghiệp Việt Nam (VBC), là hội viên của hội tư vấn thuế Việt Nam (VTCA) và thường xuyên tham gia nhiều chương trình xã hội như quỹ vì người nghèo, xây nhà tình nghĩa, xây dựng nhà tình thương, quỹ giúp đỡ nạn nhân chất độc màu da cam, v.v…
A&Cxem đây là một hoạt động tích cực, đóng góp một phần sức lực vào công cuộc xây dựng đất nước.
Ngày 19 tháng 12 năm 2010, Bộ Công thương tổ chức Lễ trao giải Thương mại Dich vụ Việt Nam năm 2010 (Vietnam Top Trade Services Awards 2010) cho A&C. Đây là lần thứ hai kể từ năm 2007, Công ty A&C được nhận giải thưởng dành cho các Doanh Nghiệp hoạt động xuất sắc trong lĩnh vực Thương mại dịch vụ.
A&C có trụ sở chính tại Thành phố Hồ Chí Minh, đã phát triển thành cơng mạng lưới các Chi nhánh tại các trung tâm kinh tế lớn trong nước: Hà Nội, Nha Trang và Cần Thơ. Ngành nghề và loại hình dịch vụ cũng phát triển đa dạng hơn nhằm đáp ứng cho nhu cầu của thị trường. A&C tập trung thực hiện các dịch vụ:
➢ Kiểm tốn Báo cáo tài chính – Kiểm tốn hoạt động – Kiểm toán tuân thủ - Kiểm toán nội bộ - Kiểm tốn thơng tin tài chính ... là chủ yếu tại A&C.
➢ Kiểm toán: Báo cáo quyết toán vốn đầu tư xây dựng cơ bản – Báo cáo quyết toán dự án – Báo cáo quyết tốn cơng trình –Báo cáo quyết tốn vốn đầu tư dự án.
➢ Giám định tài chính kế tốn – Thẩm tra dự án – Xác định giá trị doanh nghiệp. ➢ Tư vấn về đầu tư, tài chính, kế tốn, thuế, cổ phần hoá, quản lý kinh doanh và các
lĩnh vực có liên quan đến q trình hoạt động của doanh nghiệp tại Việt Nam.
➢ Dịch vụ kế toán và các dịch vụ khác có liên quan đến hoạt động kinh doanh.
➢ Dịch vụ bồi dưỡng, cập nhật kiến thức tài chính, kế tốn, kiểm tốn, thuế, quản lý kinh doanh, đầu tư xây dựng cơ bản và lĩnh vực liên quan đến kinh tế thị trường. ➢ Sản xuất phần mềm, tư vấn ứng dụng công nghệ thông tin.
Công ty chủ yếu hoạt động trong lĩnh vực kiểm tốn Báo cáo tài chính, trong 3 năm gần đây, A&C đã cung cấp dịch vụ cho hơn 2.000 khách hàng hoạt động trong mọi lĩnh vực, gồm:
- Các Doanh nghiệp Việt Nam thuộc mọi thành phần kinh tế hoạt động trên các lĩnh vực Sản xuất – Xây dựng – Thương mại – Dịch vụ - Khách sạn – Ngân hàng – Giao thông vận tải – Dầu khí ...
- Các doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi, hợp đồng hợp tác kinh doanh hoạt động theo Luật Đầu tư nước ngoài tại Việt Nam.
- Các cơ quan, tổ chức của quốc tế và trong nước, các dự án trong nước và quốc tế, các văn phòng đại diện và cá nhân có nhu cầu cung cấp dịch vụ.
Trải qua hơn 15 năm hoạt động, Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn A&C đã khẳng định được thương hiệu của mình trong ngành kiểm tốn. Cơng ty tự hào là người bạn đồng hành đáng tin cậy của hơn 1000 khách hàng kiểm toán và tư vấn.
giám đốc
PGĐ kiểm
tốn PGĐ Thẩmđịnh
Phịng kiểm Phịng kiểm
tốn 1 tốn 2 thẩm địnhPhịng hành chínhPhịng
Sau hơn 20 năm hoạt động, hiện nay cơ cấu tổ chức của công ty bao gồm: Trụ sở chính ở thành phố Hồ Chí Minh, ba chi nhánh ở Hà Nội, Khánh Hồ, Cần Thơ và hai cơng ty con: Cơng ty TNHH Dịch vụ kế toán và Tư vấn Đồng Khởi, Công ty TNHH Thẩm định và tư vấn Việt.
Công ty có trụ sở và chi nhánh nằm trải từ Bắc tới Nam, đáp ứng nhu cầu ngày càng cao và mở rộng của khách hàng ở trong cả nước. Điều này là vô cùng cần thiết đối với nhu cầu phát triển và hội nhập.
Bộ máy tổ chức của Cty TNHH Kiểm toán và Tư vấn A&C – CN Nha Trang:
Sơ đồ 2.1. Bộ máy tổ chức của Công ty TNHH Tư vấn Kiểm toán A&C- CN Nha Trang.
Chức năng của từng bộ phận trong cơng ty:
➢ Giám đốc:
• Là người đại diện của công ty, chịu trách nhiệm trước pháp luật và trước Tổng cơng ty về tồn bộ hoạt động của chi nhánh văn phịng Nha Trang.
• Đánh giá rủi ro các hợp đồng kiểm toán liên quan tới hoạt động của cơng ty.
• Chịu trách nhiệm giải đáp các thắc mắc về kế toán và kiểm tốn có tầm quang trọng cao.
• Chịu trách nhiệm đánh giá cơng việc kiểm tốn đã được thực hiện.
• Chịu trách nhiệm ký báo cáo kiểm toán và thư quản lý.
➢ Phó giám đốc :
• Được phân cơng ủy quyền giải quyết các vấn đề liên quan đến nhân sự, hành chính, khách hàng và các vấn đề có liên quan đến nghiệp vụ của mình.
• Chịu trách nhiệm trước Giám đốc và Pháp luật về những vấn đề được phân cơng và ủy quyền.
• Giải quyết những vấn đề liên quan đến chun mơn của mình.
➢ Phịng kiểm tốn:
• Thực hiện các cơng việc kiểm tốn theo sự phân cơng của cấp trên.
➢ Phịng thẩm định:
Trưởng phịng kế tốn
Kế tốn Thủ quỹ
➢ Phịng hành chính:
• Bao gồm phịng kế tốn và nhân sự, chịu trách nhiệm về việc tuyển dụng nhân sự và phần tài chính của cơng ty.
2.1.3. Cơ cấu tổ chức kế tốn tại cơng ty:2.1.3.1. Tổ chức phịng kế tốn tại Cơng ty: 2.1.3.1. Tổ chức phịng kế tốn tại Cơng ty:
Sơ đồ 2.2. Sơ đồ tổ chức phịng kế tốn Cơng ty TNHH Kiểm tốn và Tư vấn A&C- CN Nha Trang:
Chức năng:
• Kế tốn trưởng: chịu trách nhiệm trước Ban giám đốc cơng ty về tình hình tài chính cơng ty; phân cơng, quan sát, đánh giá việc làm của kế toán và thủ quỹ; lập báo cáo tài chính.
• Kế tốn chính: có nhiệm vụ tập hợp toàn bộ chứng từ liên quan đến hoạt động hàng tháng, hàng quý của công ty, ghi chép vào sổ sách và lập các báo cáo tài chính cần thiết.
• Thủ quỹ: có nhiệm vụ theo dõi và đảm bảo quỹ tiền của công ty, phụ trách thu chi tiền theo chứng từ hợp lệ và phản ánh việc thu chi tiền vào sỗ quỹ.
2.1.3.2. Chính sách kế tốn:
• Niên độ kế toán bắt đầu từ ngày 01/01 và kết thúc vào ngày 31/12
• Sổ sách kế tốn và nghiệp vụ kế tốn được trình bày bằng đơn vị tiền tệ VNĐ và ghi nhận theo nguyên tắc giá gốc.
• Nguyên tắc chuyển đổi các đồng tiền trong kế toán: Các nghiệp vụ phát sinh bằng ngoại tệ được hạch toán theo tỷ giá hoái đối vào ngày phát sinh nghiệp vụ. Các khoản mục tiền và cơng nợ có gốc ngoại tệ chuyển đổi sang đồng tiền hạch toán theo tỷ giá hối đoái vào ngày lập bảng cân đối kế toán. Tất cả các khoản chênh lệch tỷ giá phát sinh trong q trình thanh tốn hoặc chuyển đổi vào cuối niên độ được ghi nhận trong báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh trong kỳ.
• Báo cáo tài chính phải được thể hiện theo nguyên tắc, thủ tục và chế độ kế tốn Việt Nam.
• Phương pháp kế tốn : Kê khai thường xun.
Trưởng, phó
phịng kiểm tốn
KTV chính
Trợ lý KTV 1 Trợ lý KTV 2 Trợ lý KTV 3
• Sử dụng hệ thống tài khoản kế tốn Việt Nam.
• Các sổ sách kế toán sử dụng: sổ Nhật ký chung; sổ Nhật ký đặc biệt; sổ Cái; các sổ, thẻ kế tốn chi tiết.
2.1.4. Tổ chức phịng kiểm tốn:
Sơ đồ 2.3: Tổ chức phịng kiểm tốn
Chức năng:
➢ Trưởng, phó phịng:
• Trưởng phịng chịu trách nhiệm trước Giám đốc và đóng vai trị quan trọng trong lĩnh vực hoạt động của cơng ty. Họ có chức năng như cầu nối giữa Ban giám đốc với nhân viên trong công ty; chịu trách nhiệm các vấn đề liên quan tới nhân sự, phối hợp hoạt động.
• Phó phịng là người tham mưu trực tiếp cho trưởng phòng, thay mặt trưởng phòng điều hành các công việc trong thời gian trưởng phòng đi vắng và thực hiện các cơng việc do trưởng phịng ủy quyền.
➢ Kiểm tốn viên chính:
• Giám sát cơng việc của các trợ lý.
• Báo cáo trực tiếp với người quản lý phụ trách một vụ việc kiểm tốn.
• Xem xét giấy tờ làm việc sơ bộ, hỗ trợ đào tạo nhân viên, sắp xếp nhân sự trong các nhóm kiểm tốn.
• Ký vào các báo cáo kiểm toán theo sự phân cơng. ➢ Trợ lý kiểm tốn viên:
Là những người tham gia thực hiện cuộc kiểm toán nhưng chưa được nhà nước công