CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ TƯ VẤN (A&C) AUDITING AND CONSULTING CO.,LTD
Client: Cty CP ABC Prepared by: Huyền WP.ref: BA1.1
Period ended: 31/12/2014 Reviewed: Hạnh Date: 26/02/2015
Subject:Số dư Tài khoản tiền.
Work(Cơng việc thực hiện):
Dư đầu kì Phát sinh nợ Phát sinh có Dư cuối kì Tiền mặt 1.470.585.124 12.783.941.500 13.024.350.562 1.230.176.062 Tiền gửi ngân hàng 118.250.363 173.580.660.399 173.623.592.727 75.318.035 Tiền đang chuyển 0 0 0 0 Cộng 1.588.835.487 186.364.601.899 186.647.943.289 1.305.494.097 Khớp BCĐSPS, Sổ cái, Sổ chi tiết
Khớp
BCĐSPS, Sổ cái, Sổ chi tiết
(Nguồn: Trích BA1.1 – Kiểm tốn Khoản mục tiền, hồ sơ kiểm tốn năm 2014 của Cơng ty
CP ABC, Tài liệu lưu hành nội bộ)
➢ Kiểm tra tài liệu:
Đối với TK tiền mặt, Kiểm toán viên lựa chọn những một số nghiệp vụ trên sổ chi tiết tiền để thực hiện kiểm ta chi tiết bằng các thu thập các Phiếu thu, Phiếu chi tương ứng. Sau đó, KTV kiểm tra:
Hình thức của phiếu thu, phiếu chi: có phù hợp với quy định hiện hành hay khơng, có chữ ký, số tiền, nội dung rõ ràng khơng…để khẳng định các mục tiêu phê chuẩn, tính tốn, hạch tốn, cộng dồn được thoản mãn.
Tính liên tục của việc đánh số thứ tự các phiếu thu, phiếu chi.
Chứng từ gốc như hợp đồng, đề nghị mua hàng, đề nghị thanh tốn, hóa đơn tài chính gốc…để khẳng định nghiệp vụ phát sinh là có căn cứ hợp lý được thỏa mãn.
Bảng 2.19: Kiểm tra chi tiết Tiền mặt.
CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN (A&C) AUDITING AND CONSULTING CO.,LTD
Client: Cty CP ABC Prepared by: Huyền WP.ref: BA2.3
Period ended: 31/12/2014 Reviewed: Hạnh Date: 26/02/2015
Subject: Kiểm tra chi tiết tiền mặt.
Objective(Mục tiêu kiểm toán)
- Chọn mẫu kiểm tra chi tiết tiền mặt
- Đối chiếu từ chứng từ vào sổ sách để đảm bảo ghi nhận chính xác và đầy đủ
Work(Công việc thực hiện):
Ngày Mã
CT Số CT Diễn giải TKĐƯ Nợ Có
09/01/2014 PT 12/01
Thu tiền bán dè cá tra Fillet nội địa ngày 14, 29 tháng 12/2013 1311 45.500.000 0 PT, BK, PXK 21/01/2014 PT 20/01 Thu hoàn ứng ( PC số 12/01) 141 700.000.000 0 PT 29/01/2014 PT 26/01 Rút TGNH về
nhập quỹ tiền mặt 1121A 1.900.000.000 0 PT
07/02/2014 UNC 03/02 Rút TGNH về
nhập quỹ tiền mặt 1121A 3.710.000.000 0 UNC
19/02/2014 PT 04/02 Rút TGNH về
nhập quỹ tiền mặt 1121A 340.000.000 0 PT
27/02/2014 PC 42/02
Tạm ứng tiền mua cá giống thả ao 05
Chợ Mới
28/02/2014 PC 47/02
Thanh toán tiền ăn ca cho CNV Cty tháng 02/2013 6222 0 186.398.131 PC, GDN, BK, Phiếu báo ăn 28/02/2014 PC 48/02
Thanh toán tiền lương cho CNTTSX tháng
01/2014
33411 0 376.600.000 PC, BK
04/03/2014 PT 01/03 Rút TGNH về
nhập quỹ tiền mặt 1121A 1.000.000.000 0 PT
11/03/2014 PC 31/03 Tạm ứng tiền mua cá giống thả ao 04 Chợ Mới 141 0 750.000.000 PC, GDN 22/03/2014 PC 95/03 Chi tạm ứng chi phí đầu tư ni cá
tra theo HĐ số 13/13NTSF
3311 0 10.468.500.000 PC, GDN
04/04/2014 PT 02/04 Rút TGNH về
nhập quỹ tiền mặt 1121A 470.000.000 0 PT
05/04/2014 PC 25/04
Thanh toán tiền mua cá giống thả ao 02 VN Tân Lộc (PN số 03NL/02TVB) 3311 0 653.948.720 PC, GDN, PNM 09/04/2014 PC 77/04
Thanh toán tiền mua cá tra giống thả ao 03 VN Tân
Lộc (PN số
3311 0 744.764.450 PC, GDN,
12NL/03NVT) 09/05/2014 PC 35/05 Thanh toán TL cho CN TTSX tháng 04/2014 33411 0 1.711.539.000 PC, BK 13/05/2014 PT 11/05 Rút TGNH về
nhập quỹ tiền mặt 1121A 20.936.000.000 0 Ko có PT
14/05/2014 PC 55/05
Chi tạm ứng tiền chi phí đầu tư ni cá tra theo HĐ 27/13NTSF
3311 0 20.936.000.000 PC, GDN
18/05/2014 PC 103/05
Thanh toán tiền mua cá tra giống thả ao 02 VN số 07 (PN số 01NL/04BCV) 3311 0 271.640.740 PC, GDN, PNM 14/06/2014 PT 11/06 Rút TGNH về
nhập quỹ tiền mặt 1121A 470.000.000 0 PT
14/06/2014 PC 53/06 Tạm ứng tiền mua cá giống thả ao 07 VN Chợ Mới 141 0 400.000.000 PC, GDN 21/06/2014 PC 98/06 Chi tạm ứng TL cho CN TTSX tháng 06/2014 33411 0 296.400.000 PC, BK 29/06/2014 PT 24/06 Thu hoàn ứng (PC số 22/06) 141 850.000.000 0 PT 11/07/2014 PT 09/07 Rút TGNH về
11/07/2014 PC 55/07 Thanh toán TL cho CN TTSX tháng 06/2014 33411 0 2.070.869.228 PC, BK Lương 22/07/2014 PT 15/07 Rút TGNH về
nhập quỹ tiền mặt 1121A 870.000.000 0 PT
31/07/2014 PC 135/07
Thanh toán tiền ăn ca cho CNV
tháng 7/2014
6222 0 509.857.646 PC, GDN,
BK
09/08/2014 PT 03/08 Rút TGNH về
nhập quỹ tiền mặt 1121A 3.010.000.000 0 PT
22/08/2014 PC 83/08
Thanh toán tiền mua cá tra giống thả ao 08 VN Tân Lộc(PN số 01NL/08THT) 3311 0 537.451.380 PC, PNK, GDN, I 10/09/2014 PC 38/09 Chi tạm ứng tiền chi phí đầu tư nuôi cá tra theo
HĐ số 42/13NTSF
3311 0 11.560.000.000 PC, GDN
16/09/2014 PT 19/09 Rút TGNH về
nhập quỹ tiền mặt 1121A 8.610.000.000 0 PT
16/09/2014 PC 56/09
Chi tạm ứng tiền chi phí đầu tư nuôi cá tra theo
HĐ số 41/13NTSF(Lần
2)
30/09/2014 PT 35/09 Thu hoàn ứng (
PC số 68/09) 141 600.980.000 0 PT
Giải thích ký hiệu:
PNM PHIẾU NHẬP MUA OK ĐỦ CHỮ KÝ
DS Danh sách PT,PC Phiếu thu, Phiếu
chi
DNTT Đề nghị thanh toán ĐNMH Đề nghị mua hàng
PNK, PXK
Phiếu nhập kho, Phiếu xuất
kho I Invoice
UNC Ủy nhiệm chi BK Bảng kê đơn vị
BT Bảng tính GDN Giấy đề nghị
PNM Phiếu nhập ĐNTU Đề nghị tạm ứng
Vấn đề phát hiện:
- Một số ít phiếu chi không ghi ngày tháng.
- Bảng lương của nhân viên khơng có đầy đủ chữ ký.
- Thanh tốn chi phí bốc xếp khơng có hóa đơn tài chính.
Giải quyết vấn đề:
KTV tiến hành phỏng vấn Kế toán trưởng và kế toán phần hành có liên quan và được trả lời:
- Các phiếu chi khơng có ngày tháng và bảng lương thiếu chữ kí nhân viên là do sơ suất cuả kế tốn.
- Thanh tốn chi phí bốc xếp khơng có hóa đơn tài chính do đơn vị th ngồi và thỏa thuận đơn giá bằng miệng.
Kết luận:
- Các phiếu chi được xét duyệt đầy đủ, có đầy đủ chữ ký của trưởng đơn vị, thủ quỹ và người nhận.
- Phiếu thu T5 khơng có kèm trong hồ sơ, đề nghị đơn vị kiểm tra lại
Sau khi chọn mẫu để kiểm tra chi tiết các nghiệp vụ phát sinh tiền mặt, KTV tiến hành chọn mẫu một số nghiệp vụ phát sinh trước và sau 15 ngày khóa sổ kế tốn để kiểm tra tính đúng kỳ của các nghiệp vụ phát sinh.
Bảng 2.19. Kiểm tra tính đúng kì của tài khoản Tiền mặt
CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ TƯ VẤN (A&C) AUDITING AND CONSULTING CO.,LTD
Client: Cty CP ABC Prepared by: Huyền WP.ref: BA2.4
Period ended: 31/12/2014 Reviewed: Hạnh Date: 26/02/2015
Subject:Kiểm tra cut – off tiền mặt.
Objective(Mục tiêu kiểm toán)
Đảm bảo các nghiệp vụ thu, chi tiền mặt được ghi nhận đúng kì.
Work(Cơng việc thực hiện):
Kiểm tra các nghiệp vụ lớn hoặc bất thường xảy ra trước và sau ngày khóa sổ, xác định xem chúng có được ghi nhận đúng kì khơng.
Số CT Ngày CT Nội dung nghiệp vụ TK ĐƯ
Phát sinh nợ Phát sinh có Trước ngày khóa sổ kế tốn
PC284/12 29/12/2014 Nộp tiền mặt vào tài khoản 1121A 1.000.000.000 PC. GNT
PT 203/12 30/12/2014 Thu tiền bán có ngộp (HDD183) 1311 151.110.000 PT, I PT210/12 30/12/2014 Thu hoàn tạm ứng 141 31.000.000 PT PT212/12 30/12/2014 Thu tiền bán cá chết (HĐ 184) 1311 27.306.000 PT, I
PC295/12 31/12/2014 Thanh toán tiền nước uống cho CNV tháng 12/2014
6278 2.500.000 PC, hóa đơn
bán hàng Sau ngày khóa sổ kế tốn
PT 03/01 05/01/2015 Thu hoàn tạm ứng 141 19.350.000 PT PC 02/01 05/01/2015 Chi lương khốn cơng nhật
tháng 12/2014 3344 14.550.000 PC, DS nhận lương PC 03/01 06/01/2015 Chi ăn ca CNV tháng 12/2014 335 33.105.000 PC, DS có ký nhận PT 04/01 15/01/2015 Thu tiền bán cá tra NC (HĐ
201, 204) 1311 174.628.000 PT, I PT 05/01 15/01/2015 Thu tiền bán cá NC (Cá hao) 1311 19.088.000 PT , I Giải thích ký hiệu: PT: Phiếu thu PC: Phiếu chi
DS: Danh sách nhân viên. I: Hóa đơn giá trị gia tăng
Nhận xét: Các nghiêp vụ kinh tế phát sinh được ghi nhận đúng kì. Kết luận: Phù hợp với mục tiêu kiểm toán.
➢ Tổng hợp kết quả kiểm toán khoản mục tiền mặt:
Số dư tài khoản tiền mặt tại ngày 31/12/2014 của Công ty CP ABC là lớn. KTV không chứng kiến kiểm kê vào thời điểm ngày 31/12/2014 mà chỉ thực hiện thủ tục kiểm toán bổ sung (kiểm kê tại ngày kiểm toán và cộng trừ lùi). Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh sau ngày khóa sổ kế tốn với số tiền lớn đều được Công ty ABC thực hiện qua tài khoản ngân hàng.
Sau khi thực hiện các thủ tục kiểm toán tiền mặt, với số lượng bằng chứng kiểm toán thu đươc, KTV nhận thấy số dư tài khoản tiền mặt tại ngày 31/12/2014 là trung thực và hợp lý và khơng có đề nghị điều chỉnh.
Bảng 2.20.Bảng tổng hợp số dư tài khoản tiền mặt sau kiểm tốn.
CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ TƯ VẤN (A&C) AUDITING AND CONSULTING CO.,LTD
Client: Cty CP ABC Prepared by: Huyền WP.ref: BA2
Period ended: 31/12/2014 Reviewed: Hạnh Date: 26/02/2015
Subject: Bảng tổng hợp tài khoản tiền mặt
Work(Công việc thực hiện):
Dư cuối kì Trước kiểm
tốn
Các điều chỉnh
Sau kiểm tốn
Dư đầu kì
Tiền mặt 1.230.176.062 0 1.230.176.062 1.470.585.124
Cộng 1.230.176.062 0 1.230.176.062 1.470.585.124
BA1.1 BA1.1
(Nguồn: Trích BA2 – Kiểm tốn Khoản mục tiền, hồ sơ kiểm tốn năm 2014 của Cơng ty CP
ABC, Tài liệu lưu hành nội bộ).
2.3.3.1.2. Kiểm toán tiền gửi ngân hàng:
Đối với TK tiền gửi ngân hàng, KTV thực hiện những kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán tương tự như đối với TK Tiền mặt. Thông thường, kỹ thuật Phỏng vấn ,Quan sát và Phân tích được tiến hành đồng thời với TK Tiền mặt; những kỹ thuật thu thập bằng chứng khác được thực hiện như sau:
➢ Thu thập tài liệu:
KTV thu thập các tài liệu liên quan tới tiền gửi ngân hàng như : bảng sao kê các tài khoản ngân hàng, Thư xác nhận số dư tài khoản ngân hàng vào ngày 31/12/2014 của các ngân hàng gửi cho đơn vị, sổ phụ ngân hàng…
➢ Lấy xác nhận:
Thư xác nhận là bằng chứng kiểm toán do bên thứ ba độc lập cung cấp nên có tính khách quan, có độ tin cậy cao nếu KTV kiểm sốt được q trình gửi thư xác nhận. Nhưng do có phạm vi giới hạn và chi phí thực hiện kỹ thuật cao nên KTV thường chọn mẫu các nghiệp vụ có giá trị lớn, có dấu hiệu bất thường để gửi thư xác nhận. Trong trường hợp không thu thập
được thư xác nhận của các nghiệp vụ cần quan tâm, KTV phải thực hiện các thủ tục thay thế như kiểm tra nghiệp vụ sau ngày khóa sổ hoặc đối chiếu số dư tài khoản tiền gửi ngân hàng với sổ phụ ngân hàng, kiểm tra chứng từ phát sinh.
KTV đã vận dụng kỹ thuật lấy xác nhận trong kiểm toán khoản mục tiền gửi ngân hàng của Cty CP ABCnhư sau:
KTV tiến hành lập bảng tổng hợp tiền gửi ngân hàng của Công ty theo từng ngân hàng và theo từng loại tiền gửi dựa trên sổ chi tiết tiền gửi ngân hàng. Sau đó KTV tiến hành đối chiếu số liệu trên bảng tổng hợp với số dư tiền gửi ngân hàng trên Bảng cân đối số phát sinh của Cơng ty để tìm ra chênh lệch. KTV đã gửi thư xác nhận số dư tài khoản tiền gửi ngân hàng tại thời điểm 31/12/2014 cho Ngân hàng Công thương VN.
Bảng 2.21. Thư xác nhận số dư tiền gửi ngân hàng Công ty CP ABC tại ngân hàng TMCP Cơng thương VN - Chi nhánh Khánh Hịa.
Cơng ty CP Thực phẩm NTSF
Ngày 26 tháng 02 năm 2015 Gửi
Ngân hàng TMCP Cơng thương Việt Nam – CN Khánh Hịa. Địa chỉ :
Ngườinhận : Chức vụ : Kính thưa Quý vị,
Về việc: xác nhận số liệu cho mục đích kiểm tốn
Trong khn khổ việc kiểm tốn Báo cáo tài chính cho năm tài chính kết thúc ngày 31 tháng 12 năm 2014, xin Quý vị vui lịng xác nhận cho các kiểm tốn viên của chúng tôi số dư và chi tiết của các tài khoản mà chúng tôi giao dịch tại ngân hàng của Quí vị cho đến thời điểm nêu trên theo mẫu sau đây và gửi trực tiếp cho kiểm toán viên của chúng tôi theo địa chỉ sau đây bằng đường bưu điện trước ngày 10 tháng 03 năm 2015 :
CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ TƯ VẤN (A&C)-CHI NHÁNH NHA TRANG Địa chỉ : 18 Trần Khánh Dư, TP. Nha Trang, Việt Nam
Người nhận : Bà Hàng Quỳnh Hạnh Điện thoại : (84-58) 3.876.555
Fax : (84-58) 3.875.327
Email : Hanh.hqh@a-c.com.vn
Kính mong Quý vị trả lời trong thời gian sớm nhất. Trân trọng kính chào.
Đại diện Cơng ty ABC
Về việc xác nhận số dư của Công ty ABC
Chúng tôi xin xác nhận rằng cho đến thời điểm khóa sổ vào ngày 31 tháng 12 năm 2014, theo hồ sơ chúng tôi, các số dư bên có của khách hàng trên như sau:
Tiền gửi khơng kì hạn: - Tiền gửi ngân hàng VND : 75.318.035 VNĐ
- Tiền gửi ngân hàng USD : 0
Tiền gửi có kì hạn: 0
Trân trọng kính chào: Đại diện ngân hàng
(Nguồn: Trích BA3.3.1 – Kiểm tốn Khoản mục tiền, hồ sơ kiểm tốn năm 2014 của Cơng ty
CP ABC, Tài liệu lưu hành nội bộ)
KTV đối chiếu giữa số liệu trên sổ sách kế tốn của Cơng ty CP ABCvà xác nhận của ngân hàng có sự khớp đúng. Cụ thể như sau :
Bảng 2.22. Bảng kiểm soát thư xác nhận số dư tiền gửi ngân hàng ngày 31/12/2014
CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ TƯ VẤN (A&C) AUDITING AND CONSULTING CO.,LTD
Client: Cty CP ABC Prepared by: Huyền WP.ref: BA3.3
Period ended: 31/12/2014 Reviewed: Hạnh Date: 26/02/2015
Subject: Gửi thư xác nhận số dư tiền gửi ngân hàng
Objective(Mục tiêu kiểm toán)
Đảm bảo số dư tiền gửi ngân hàng là có thực và được ghi nhận chính xác.
Work(Cơng việc thực hiện):
- Đối chiếu số dư tiền gửi ngân hàng giữa sổ sách với sổ phụ/ thông báo số dư của ngân hàng.
- Thực hiện gửi thư xác nhận cho các ngân hàng mà đơn vị mở tài khoản giao dịch. Tìm hiểu nguyên nhân chênh lệch (nếu có).
Số dư theo sổ sách Số dư theo thư xác
nhận Chênh lệch Nguyên nhân STT Tên Ngân hàng VNĐ USD Số dư (VNĐ) Số dư (USD) VNĐ USD 1 NH Ngoại thương VN – CN Khánh Hòa 75.318.035 0 75.318.035 0 0 0 Cộng 75.318.035 0 75.318.035 0 0 0
Nhận xét: Số dư tiền gửi ngân hàng trong sổ sách là phù hợp với số dư tài khoản ngân hàng của đơn vị tại ngân hàng
theo thư xác nhận.
Kết luận: Số dư tài khoản ngân hàng là có thực và được ghi nhận chính xác.
➢ Tổng hợp kết quả kiểm toán số dư tài khoản tiền gửi ngân hàng:
Sau khi thực hiện các thủ tục kiểm toán và dựa vào các bằng chứng kiểm toán thu được, KTV nhận thấy số dư tài khoản tiền gửi ngân hàng của Công ty CP ABC vào ngày 31/12/2014 là trùng với thư xác nhận và giấy thông báo số dư của Ngân hàng. Công ty ABC cũng khơng có bất kì khoản thể chấp và vay dài hạn nào với ngân hàng. KTV không đề nghị bât cứ bút toán điều chỉnh nào.
Bảng 2.23. Bảng tổng hợp số dư tài khoản tiền gửi ngân hàng sau kiểm tốn.
CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN (A&C) AUDITING AND CONSULTING CO.,LTD
Client: Cty CP ABC Prepared by: Huyền WP.ref: BA3
Period ended: 31/12/2014 Reviewed: Hạnh Date: 26/02/2015
Subject: Bảng tổng hợp khoản mục tiền
Work(Cơng việc thực hiện):
Dư cuối kì Trước kiểm
tốn
Các điều chỉnh
Sau kiểm tốn
Dư đầu kì
Tiền gửi ngân hàng 75.318.035 0 75.318.035 118.250.363
Cộng 75.318.035 0 75.318.035 118.250.363
BA1.1 BA1.1
(Nguồn: Trích BA3 – Kiểm tốn Khoản mục tiền, hồ sơ kiểm toán năm 2014 của Công ty CP