3.1.Nhận xét:
3.1.1. Ưu điểm:
Trong quá trình thực hiện các cuộc kiểm tốn, thu thập bằng chứng kiểm tốn là cơng việc hết sức quan trọng và có ảnh hưởng trực tiếp tới chất lượng, hiệu quả của cuộc kiểm toán. Nhận thức được vai trò và tầm quan trọng của việc thu thập bằng chứng kiểm toán, các KTV của Công ty A&C ngày càng vận dụng phổ biến, đầy đủ và linh hoạt các kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm tốn trong q trình thực hiện các cuộc kiểm tốn.
Trong q trình hoạt động và phát triển, Công ty A&C luôn chú trọng tới việc nâng cao chất lượng các dịch vụ mà Công ty cung cấp cho khách hàng, đặc biệt là dịch vụ kiểm toán BCTC. Để nâng cao chất lượng dịch vụ kiểm toán BCTC, trong quá trình kiểm tốn các KTV của Cơng ty đã áp dụng sâu rộng hơn các kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán để thu thập được những bằng chứng có độ tin cậy cao và hữu ích, nâng cao được chất lượng bằng chứng kiểm toán.
- Về thiết kế chương trình kiểm tốn
Với hệ thống chương trình kiểm toán được xây dựng khoa học, chi tiết và cụ thể cho từng khoản mục cùng với việc cung cấp đầy đủ các mẫu biểu giấy tờ làm việc cho KTV, KTV rất dễ dàng trong việc tiến hành kiểm toán các khoản mục và thu thập các bằng chứng kiểm tốn có liên quan. Trong q trình kiểm toán đối với từng khoản mục, việc thu thập bằng chứng kiểm toán cũng được hướng dẫn rất chi tiết: những bằng chứng kiểm toán nào cần được thu thập; cách tìm hiểu những bằng chứng đó; đưa ra nhận xét đối với các bằng chứng thu thập được; những thủ tục kiểm tốn thay thế khi khơng thu thập được các bằng chứng kiểm toán cần thiết … Với phương pháp thu thập bằng chứng hiệu quả và hợp lý đã giúp cho KTV của Công ty tiết kiệm được thời gian và cũng làm giảm mức phí của cuộc kiểm toán.
- Về việc vận dụng kết hợp các kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán khác nhau
trong q trình kiểm tốn
Mỗi kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm tốn có những ưu điểm và hạn chế khác nhau, được áp dụng đối với các khoản mục khác nhau trong quá trình kiểm tốn báo cáo tài chính.
Bảng 3.1.Cách thức thu thập BCKT của các khoản mục kiểm tốn của Cơng ty Kiểm tốn và Tư vấn A&C.
Cách thu thập
bằng chứng Khoản mục Nguyên nhân lựa chọn
Kiểm kê (Kiểm tra vật chất)
Tiền mặt, HTK,
TSCĐ, CCDC
Cung cấp bằng chứng có độ tin cậy cao nhất vì kiểm kê là quá trình xác minh sự hiện hữu của tài sản, mang tính khách quan.
Lấy xác nhận ( Thư xác nhận)
Tiền gửi ngân hàng, Công nợ, HTK gửi ở đại lý, trả trước của khách hàng, tiền vay.
KTV có thể xin xác nhận thông tin từ bên ngoài về các điều khoản hợp đồng hay giao dịch của đơn vị được kiểm toán với bên thứ ba.
Kiểm tra tài liệu (xác minh tài
liệu)
Áp dụng với tất cả các khoản mục trên
BCKQKD và BCĐK
Tài liệu có sẵn phục vụ cho việc đối chiếu, chi phí kiểm tốn thường thấp hơn so với các kỹ thuật khác.
Quan sát
Áp dụng trong quá trình đánh giá
HTKSNB khách hàng, quá trình kiểm kê
Bằng chứng thu được do KTV trực tiếp thực hiện nên mang tính khách quan.
Phỏng vấn
Áp dụng với tất cả các khoản mục trên
BCKQKD và BCĐK
Dùng để củng cố, hoàn chỉnh thêm cho các bằng chứng khác.
Tính tốn Áp dụng với mọi
khoản mục, tài khoản
Kiểm tra tính chính xác về mặt số học của việc tính tốn và ghi sổ.
Phân tích
Thường là các khoản mục trên BCKQKD và các khoản tính
Xác định tính hợp lý của các số dư trên tài khoản.
(Nguồn: Bảng 4.2,Chương trình kiểm tốn Báo cáo tài chính,Cơng ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn A&C, Tài liệu lưu hành nội bộ)
Tuy nhiên, KTV của Công ty A&C thường xuyên vận dụng kết hợp các kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán khác nhau một cách linh hoạt và hợp lý để thu được các bằng chứng có độ tin cậy cao hơn. Ví dụ như: Khi kiểm tra tính đúng kỳ và tính chính xác của việc ghi nhận doanh thu, KTV vận dụng kỹ thuật tính tốn lại và kỹ thuật xác minh tài liệu để thu được bằng chứng kiểm tốn có độ tin cậy cao; hay khi thực hiện thử nghiệm kiểm soát đối với các khoản mục, KTV vận dụng kết hợp kỹ thuật kiểm tra tài liệu và phỏng vấn để đảm bảo thử nghiệm kiểm soát được thực hiện một cách đúng đắn.
- Về việc kết hợp giữa các khoản mục trong thu thập bằng chứng kiểm toán
Khi thực hiện các cuộc kiểm tốn, các KTV của cơng ty được phân cơng kiểm tốn các khoản mục có liên quan tới nhau và thường xuyên có sự phối hợp giữa các KTV. Việc làm này giúp tiết kiệm thời gian, tránh hiện tượng chồng chéo nhau trong việc vận dụng các kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán, mang lại hiệu quả cao trong cơng việc. Ví dụ như: khi kiểm toán khoản mục tiền KTV tiến hành kiểm tra các phiếu thu, phiếu chi tiền có liên quan đến doanh thu, chi phí. Như vậy đồng thời KTV sẽ được kiểm tra tính hợp lý, hợp lệ của các khoản chi phí phát sinh, và việc ghi nhận doanh thu có hợp lý hay khơng.
- Về việc cập nhật thường xuyên các văn bản quy định mới được ban hành của BTC về chế độ kế toán
Việc cập nhật thường xuyên các văn bản mới quy định về chế độ kế toán do BTC ban hành sẽ giúp cho KTV nắm rõ được những thay đổi trong chế độ kế tốn hiện hành. Điều này có ảnh hưởng lớn đến các quyết định thu thập bằng chứng kiểm toán của KTV. Việc nắm rõ được những quy định mới này sẽ giúp cho KTV phát hiện ra những sai sót trọng yếu hay gian lận trong kế tốn của đơn vị khách hàng để khoanh vùng kiểm toán và tiền hành thu thập các bằng chứng kiểm tốn có liên quan. Ví dụ như: trong việc tính tốn chi phí khấu hao TSCĐ của đơn vị khách hàng, KTV sẽ dựa trên những quy định của BTC về việc tính và trích khấu hao đối với TSCĐ để tiến hành tính tốn lại, sau đó sẽ so sánh kết quả tính tốn lại với kết quả trên sổ sách của kế toán để phát hiện ra chênh lệch; hay dựa trên những quy định về việc ghi nhận doanh thu do BTC ban hành, KTV tiến hành phỏng vấn kế tốn trưởng để nắm được q trình ghi nhận doanh thu của khách hàng, từ đó đưa ra nhận xét về quá trình ghi nhận doanh thu.
- Về tuyển dụng, đào tạo,nâng cao kiển thức chuyên môn cho đội ngũ nhân viên:
Công ty luôn quan tâm và chú trọng đến trình độ chun mơn của đội ngũ KTV, vì đây là yếu tố quan trọng nhất đối với một cuộc kiểm toán cũng như đối với sự tồn tại của công ty. Hàng năm, công ty đều tuyển dụng nhân viên mới và thường tuân thủ theo quy trình tuyển dụng chặt chẽ nhằm đảm bảo chất lượng nhân viên được tuyển dụng. Ngoài ra, việc đào tạo nhân viên kiểm toán cũng được kiểm toán cũng được đẩy mạnh thông qua việc mở các lớp đào tạo cho nhân viên mới, mở các lớp đào tạo nội bộ về chuẩn mực kiểm toán, kế toán, gửi nhân viên đi học các lớp của Hội kiểm toán, kế tốn. Bên cạnh đó, cơng ty khơng ngừng trang bị đầy đủ các phương tiện làm việc của KTV trong q trình kiểm tốn như máy tính xách tay, máy tính cá nhân, thiết bị văn phịng…
- Về kiểm sốt chất lượng của hoạt động kiểm toán:
Việc kiểm soát chất lượng cuộc kiểm tốn ln được A&C chú trọng. Đây là điều kiện và cơ sở để nâng cao chất lượng chun mơn cho KTV nói riêng và nâng cao chất lượng dịch vụ
kiểm tốn của cơng ty nói chung. Việc kiểm soát chất lượng được thực hiện rất nghiêm ngặt. Các file hồ sơ ln được cấp có thẩm quyền phê duyệt trước khi phát hành báo cáo kiểm tốn cho khách hàng. Ngồi ra, vào tháng 9 hằng năm, đều có đợt kiểm tra lại tất cả các hồ sơ kiểm toán cũng như báo cáo phát hành do tổng công ty thực hiện.
- Về kiểm soát chất lượng của hoạt động kiểm toán:
Tại A&C, việc ghi chép trên giấy tờ làm việc, cách đánh tham chiếu được thực hiện một cách có trình tự và rõ ràng. Chỉ cần thông qua giấy tờ làm việc của KTV, người kiểm tra, người sốt xét có thể thấy rõ KTV đã dùng những kỹ thuật thu thập bằng chứng nào, việc vận dụng nó được thực hiện ra sao, thu được những bằng chứng gì, những bằng chứng đó đem lại những ý kiến và kết luận gì.
3.1.2. Nhận xét về cách vận dụng từng kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm tốn:
- Thu thập bằng chứng thơng qua phỏng vấn, quan sát:
Kiểm toán viên đặc biệt quan tâm đến việc đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ khi kiểm tốn tài chính năm đầu tiên. Vì là năm đầu tiên thực hiện kiểm toán nên những hiểu biết về khách hàng cịn rất hạn chế. Khâu tìm hiểu khách hàng đóng một phần quan trọng trong việc đánh giá rủi ro, xác định bản chất và quy mô những khoản mục kiểm toán. Kiểm toán viên đã tiến hành tìm hiểu khách hàng thơng qua phỏng vấn Ban Giám đốc, nhân viên, liên hệ với kiểm toán viên tiền nhiệm và quan sát để mô tả hệ thống kế tốn, cơng tác quản lý hàng tồn kho, quá trình mua hàng- ghi nhận hàng mua…Quá trình tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ cũng phụ thuộc phần nào vào việc báo cáo tài chính đã được kiểm toán năm trước hay chưa. Tuy nhiên, việc thu thập bằng chứng kiểm tốn thơng qua phỏng vấn khách hàng chưa được thống nhất trong các cuộc kiểm tốn báo cáo tài chính. Kiểm toán viên thường chỉ sử dụng Bảng câu hỏi để thu thập những thơng tin về hệ thống kiểm sốt nội bộ, ít sử dụng lưu đồ.
- Thu thập bằng chứng thông qua xác nhận:
Việc gửi thư xác nhận được kiểm toán viên áp dụng đối với các khoản mục: tiền, phải thu khách hàng, phải trả người bán, hàng gửi bán. Khi sử dụng phương pháp này, kiểm toán viên gửi thư xác nhận cho số dư của các khoản mục này vào thời điểm 31/12.. Thư xác nhận được trình bày dưới hình thức mở, để bên thứ ba tự xác nhận số dư tài khoản còn liên quan với công ty khách hàng.Việc gửi thư xác nhận cung cấp cho KTV bằng chứng có độ tin cậy cao về số dư tài khoản tại thời điểm kết thúc niên độ.
- Thu thập bằng chứng thông qua kiểm kê:
Việc kiểm kê được thực hiện đối với khoản mục tiền và khoản mục hàng tồn kho. Đối với các khách hàng thường xuyên, A&C luôn sắp xếp để KTV tiến hành chứng kiến kiểm kê của đơn vị vào cuối năm. Việc này đảm bảo tính trung thực của số dư tài khoản.
- Thu thập bằng chứng thông qua điều tra, tính tốn lại tài liệu:
Phương pháp này thường được áp dụng đối với khoản mục Tài sản cố định, Khấu hao tài sản cố đinh. KTV thường thu thập bảng tài sản, bảng khấu hao tài sản của đơn vị. Dựa trên thẻ tài sản, KTV tiến hành tính tốn lại bảng khẩu hao và đối chiếu với bảng khấu hao của đơn vị cung cấp. Điều này giúp KTV dễ dàng phát hiện ra các sai sót trong tính tốn, phân loại cũng như trong quản lý và sử dụng tài sản của đơn vị,
- Thu thập bằng chứng thơng qua thủ tục phân tích:
Thủ tục phân tích được sử dụng đối với hầu hết các chu trình và khoản mục. Đây là phương pháp thu thập bằng chứng đơn giản, tốn ít thời gian nhưng hiệu quả. Thơng qua phân tích các thơng tin trên báo cáo tài chính liên quan, kiểm tốn viên có thể dễ dàng nhận thấy những biến động bất thường liên quan đến khoản mục đang phân tích. Từ đó, tìm hiểu nguyên nhân và giải thích cho những biến động bất thường đó. Thơng thường, đầu tiên, kiểm tốn viên sẽ tiến hành phân tích biến động chung đối với Bảng cân đối kế toán và Báo cáo kết quả kinh doanh, sau đó sẽ sử dụng thủ tục phân tích đối với tất cả các tài khoản chi tiết liên quan đến khoản mục hay chu trình đó (dựa trên việc đối chiếu khớp đúng với sổ cái và báo cáo tài chính). Những biến động mà kiểm tốn viên tìm hiểu được thơng qua thủ tục phân tích này sẽ làm căn cứ để kiểm toán viên lựa chọn những tài khoản chi tiết quan trọng để thực hiện những thủ tục kiểm tốn khác. Nhìn chung, kiểm tốn viên sử dụng cả phân tích ngang, phân tích dọc, phân tích tỷ suất. Trong đó, phân tích ngang là chủ yếu (so sánh số liệu năm này với cùng kỳ năm trước, so sánh số liệu cuối tháng này với cuối tháng trước).
3.1.3. Hạn chế:
Bên cạnh những ưu điểm đã đạt được trong việc vận dụng các kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm tốn nói trên, Cơng ty A&C vẫn còn một số những hạn chế và tồn tại cần khắc phục.
- Khó khăn trong việc vận dụng đồng bộ các kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán. Trong q trình thực hiện các cuộc kiểm tốn các KTV của Công ty A&C đã tiến hành vận dụng các kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán khác nhau một cách khá linh hoạt. Tuy nhiên do hạn chế về chi phí kiểm tốn, thời gian kiểm tốn nên việc vận dụng đồng bộ các kỹ thuật kiểm toán chưa đạt hiệu quả tốt nhất. Để áp dụng đầy đủ tất cả các thủ tục kiểm
toán nhằm đạt được rủi ro mong muốn là thấp nhất đòi hỏi chi phí kiểm tốn lớn và thời gian kiểm tốn dài, KTV có trình độ nghiệp vụ vững vàng.
- Các bảng câu hỏi nhằm đánh giá về Hệ thống kiểm soát nội bộ, rủi ro tiềm tàng... không phải lúc nào cũng được KTV thực hiện...Có nhiều cuộc kiểm tốn, KTV đã bỏ qua bước phỏng vấn này, làm cho cuộc kiểm tốn khơng tập trung ngay được vào vấn đề trọng tâm ngay từ giai đoạn lập kế hoạch. Từ đó, khơng khoanh vùng được rủi ro, tốn nhiều thời gian cho việc xác định vấn đề, gây ảnh hưởng cho việc thực hiện kiểm toán.
- KTV thường bỏ qua việc thực hiện các thủ tục phân tích, hoặc chỉ thực hiện các thủ tục đơn giản, điều này thường gây hạn chế cho KTV trong việc có cái nhìn bao quát về sự thay đổi của các khoản mục.
- Trong một số trường hợp, do áp lực về thời gian, nên các thủ tục phân tích thường được bổ sung sau khi đã tiến hành các thủ tục khác, hoặc chỉ được hoàn chỉnh trong sheet làm việc cuối cùng. Điều này làm hạn chế khả năng đánh giá mức biến động của khoản mục của KTV.
- Ở mỗi cuộc kiểm toán, việc lựa chọn các tài liệu cần thu thập và kiểm tra các tài liệu phụ thuộc vào xét đốn riêng của KTV. Vì vậy, rủi ro kiểm tốn có thể xảy ra khi KTV nhận định sai hoặc thiếu về mức trọng yếu của các tài liệu liên quan đến khoản mục.
- Việc lựa chọn mẫu kiểm toán chủ yếu là phương pháp phi thống kê. Phương pháp này chủ yếu dựa vào kinh nghiệm của kiểm toán viên từ kết quả của mẫu suy rộng ra cho kết quả tổng thể. Điều này có rủi ro là kết quả của tổng thể phụ thuộc vào năng lực, trình độ và kinh nghiệm của kiểm toán viên.
- Chưa thực hiện nhiều ký thuật thu thập bằng chứng kiểm toán trong gian đoạn kết thúc kiểm tốn.
- Vì số lượng cơng việc phải thực hiện trong một cuộc kiểm tốn nhiều, số lượng KTV trong nhóm kiểm tốn ít và phải tiến hành trong thời gian ngắn nên áp lực về chất lượng của cuộc kiểm tốn cũng như số lượng và tính khách quan của bằng chứng kiểm toán nhiều khi